Бухгалтерский учет потерь нефти и газа при их добыче

РефератПомощь в написанииУзнать стоимостьмоей работы

Бухгалтерский учет потерь нефти и газа при их добыче (реферат, курсовая, диплом, контрольная)

При организации учета потерь необходимо исходить из того, какую информацию в виде определенных показателей следует сформировать в бухгалтерском учете, согласно требованиям, утвержденным нормативными документами и правилами, установленными организацией самостоятельно. Систематизация показателей, характеризующих потери при добыче нефти, представлена в таблице 5.4.

Показатели, формирование которых необходимо для характеристики потерь нефтедобывающего предприятия и направления их использования в системе управления

Формируемые показатели в системе бухгалтерского учета.	Цель формирования и использования указанных показателей.

Потери нефти и газа по нормам (технологические потери).	1. Составление товарного баланса нефти 2. Включение в себестоимость продукции технологических потерь с целью полного учета всех затрат нефтедобывающего предприятия согласно действующему инструктивному материалу 3. Принятие в расчет потери попутного газа при сжигании в факелах при определении финансового результата по производству и реализации продукции раздельно по нефти и попутному газу 4. Определение суммы налога на добычу полезных ископаемых 5. Контроль уровня технологических потерь в сравнении с другими предприятиями отрасли.
Потери нефти при разливах.	1. Определение реального убытка в виде утраченной добытой нефти 2. Определение экологических потерь в виде нанесенного ущерба природной среде 3. Обоснование затрат, позволяющих сократить потери при сопоставлении затрат и возможных предотвращаемых потерь 4. Определение эффективности природоохранной деятельности при сопоставлении показателей по осуществлению этой деятельности с группой показателей, характеризующих фактические результаты
Затраты при ликвидации последствий аварий по разливу нефти как непроизводительные расходы.	1. Определение общей суммы затрат при ликвидации последствий аварии по разливу нефти для включения в себестоимость продукции или отнесения на виновное в аварии лицо (организацию) 2. Сопоставление затрат по ликвидации последствий аварий, в совокупности с суммой утраченной нефти, с затратами по их предотвращению — с целью принятия решений о возможности осуществления мероприятий по предотвращению аварий.

Штрафные санкции за ущерб, наносимый окружающей среде в результате аварий или превышения предельнодопустимых выбросов вредных веществ в окружающую среду.

1. Отражение общей суммы штрафов как потерь в системе учета, с последующим списанием на убытки или на виновное лицо (организацию)
2. Использование данных о штрафных санкциях по имевшим место авариям (иным инцидентам) при обосновании осуществления затрат по предотвращению возможных аварий

Первичными документами, в которых фиксируются фактические технологические потери нефти в натуральном выражении, являются акты, форма которых разрабатывается организацией самостоятельно. Данные из актов по фактическим технологическим потерям фиксируются в балансе газа (прил. 13).

В Рекомендациях по учету затрат на добычу нефти, разработанных Министерством энергетики и Инструкции по учету затрат при добыче газа, где указан порядок отражения на счетах бухгалтерского учета технологических потерь, не содержатся указания относительно порядка их оценки. Таким образом, каждая нефтедобывающая организация вправе самостоятельно выбрать порядок оценки данного объекта и зафиксировать его в своей учетной политике. На практике оценку технологических потерь осуществляют по фактической производственной себестоимости предыдущего месяца, так как фактическая себестоимость добычи нефти и газа в этом месяце не может быть определена без информации о стоимости технологических потерь нефти в данном периоде.

Согласно Инструкции по учету затрат в нефтедобывающей промышленности, технологические потери включаются в себестоимость добытой нефти по статьям «Расходы по сбору и транспортировке нефти», «Расходы по технологической подготовке нефти» и «Коммерческие расходы», в зависимости от того, на каком этапе подготовки и продажи нефти они произошли. Отражение суммы технологических потерь при добыче нефти осуществляется бухгалтерской записью:

Дебет 20 «Основное производство».

Кредит 43 «Готовая продукция».

Потери попутного газа списываются на общепромысловые расходы: Дебет 26 «Общехозяйственные расходы».

Кредит 43 «Готовая продукция».

В статье 87 Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости добычи нефти и газа [36] при уточнении положения относительно потерь нефти, списываемых на общепромысловые расходы, отмечено: «потери нефти сверх установленных норм, а также в результате аварий (разрыва нефтепровода, взрыва резервуаров и др.) относятся на общепромысловые расходы». Однако, как было отмечено выше, инструкция, датируемая и утвержденная в 1994 г., действует в тех положениях, которые не противоречат позднее изданным нормативным документам вышестоящего уровня. То есть, в данном случае следует руководствоваться ПБУ 10/99 «Учет расходов организации», согласно которому чрезвычайные расходы, а это в т. ч. расходы организации при авариях в виде утраченной, ранее добытой нефти, квалифицируются как прочие расходы. Так, стоимость потерь нефти при разливах, вызванных авариями, отражают в учете следующим образом:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы».

Кредит 43 «Готовая продукция».

Порядок оценки нефти, утраченной в результате чрезвычайных ситуаций, в инструктивных документах не регламентирован, из чего следует, что организация может самостоятельно определить способ оценки данного объекта учета и зафиксировать его в своей учетной политике. На практике оценка утраченной нефти для отражения в системе бухгалтерского учета по производственной себестоимости добычи нефти прошлого месяца проводится так же, как и оценка технологических потерь нефти.

Отражение в учете потерь газа осуществляется аналогичным образом включения, т. е. технологические потери газа списывают на себестоимость добытого углеводородного сырья (газа и газового конденсата) с предварительным отнесением в состав общехозяйственных расходов, что фиксируется в учете бухгалтерской записью: Дебет 26 «Общехозяйственные расходы».

Кредит 43 «Готовая продукция».

В заключение хотелось бы отметить, что представляется целесообразным в системе бухгалтерского учета нефтегазодобывающей организации квалифицировать потери как объект бухгалтерского учета шире, чем это имеет место в настоящее время. Согласно действующим нормативным документам, регламентирующим учет в данной отрасли, потери сводятся к утрате добытого углеводородного сырья, но, по нашему мнению, следует также относить к потерям и затраты при ликвидации последствий аварий по разливу нефти как непроизводительные расходы и штрафные санкции за ущерб, наносимый окружающей среде в результате аварий или превышения предельно-допустимых выбросов вредных веществ в окружающую среду.

Данные потери представлены в таблице 5.5 при характеристике показателей о потерях, формируемых в бухгалтерском учете.

Таблица 5.5

Бухгалтерские записи по учету потерь при добыче нефти с использованием предлагаемого к введению счета 27 «Потери при добыче нефти»

Факт хозяйственной жизни.	Корреспонденция счетов.
Факт хозяйственной жизни.	Дебет.	Кредит.
Списана себестоимость утраченных нефти и газа как технологических потерь.
Списана себестоимость нефти, утраченной в результате аварии.
Отражены затраты на ликвидацию последствий аварий с разливом нефти.		60, 10, 70, 69 и др.
Начислены штрафные санкции за ущерб, нанесенный окружающей среде при авариях с разливом нефти.		68, 76.
Списываются потери нефти и газа в пределах норматива технологических потерь.
Списываются потери при добыче нефти и газа, квалифицируемые ПБУ 10/99 как прочие расходы (потери при авариях: утраченная нефть и штрафные санкции).

Предлагаемый порядок квалификации потерь при добыче нефти позволит сформировать в бухгалтерском учете полную информацию о понесенных нефтегазодобывающей организацией потерях без дополнительных учетных процедур в обработке данных. Технически данное предложение может быть воплощено на практике посредством введения в рабочий план счетов нефтедобывающей организации нового синтетического счета «Потери при добыче нефти», которому целесообразно присвоить номер 27 [14]. Присвоение именно этого номера можно аргументировать тем, что, во-первых, данный счет входит в раздел «Затраты на производство» действующего плана счетов, что соответствует экономическому содержанию отражаемого на нем объекта, и, во-вторых, потери при добыче нефти можно ассоциировать с потерями от брака в перерабатывающих отраслях, а для учета потерь от брака используют счет 28 «Брак в производстве» и близость цифровых значений указанных номеров счетов представляется вполне логичной.

Возможность открытия нового синтетического счета, отражающего специфические операции, предусмотрена инструкцией по применению плана счетов, но при согласовании данного вопроса с Министерством финансов.

Резюме

При добыче нефти и газа имеют место потери добытого углеводородного сырья. Их можно разделить на две группы: технологические (неизбежные) потери, обусловленные технологией добычи; непроизводительные, вызванные авариями и другими чрезвычайными ситуациями. В любом случае потери нефти и газа необходимо отражать в учете.

При этом технологические расходы нормируются для каждого месторождения индивидуально, а фактические определяются расчетным путем, путем прямого измерения и фиксируются в актах. Непроизводительные расходы в виде утраты нефти при авариях также фиксируются в актах.

Технологические потери включают в себестоимость добытого углеводородного сырья, а потери при авариях фиксируют в учете как прочие расходы. Представляется целесообразным для формирования единого показателя потерь ввести в план счетов нефтегазодобывающей организации новый синтетический счет 27 «Потери при добыче нефти».

Показать весь текст

Заполнить форму текущей работой