Анализ ведения расчетов с дебиторами и кредиторами на основании бухгалтерской отчетности коммерческого предприятия

Глава 1 Теоретические основы расчетов в дебиторами и кредиторами

1.1 Понятие и виды дебиторской и кредиторской задолженности Дебиторская задолженность представляет собой сумму долгов, причитающихся организации от юридических или физических лиц в результате хозяйственных отношений между ними, или, иными словами, отвлечения средств из оборота организации и использования их другими организациями или физическими лицами[6, c.78].

Обычно долги образуются от продаж в кредит.

К образованию дебиторской задолженности ведет наличие договорных отношений между контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени.

Средства, составляющие дебиторскую задолженность организации, отвлекаются из участия в хозяйственном обороте, что, конечно же, не является плюсом для финансового состояния организации. Рост дебиторской задолженности может привести к финансовому краху хозяйствующего субъекта, поэтому бухгалтерская служба организации должна организовать надлежащий контроль над состоянием дебиторской задолженности, что позволит обеспечить своевременное взыскание средств, составляющих дебиторскую задолженность. Условием обеспечения финансовой устойчивости организации является превышение суммы дебиторской задолженности над суммой кредиторской задолженности.

Дебиторская задолженность представляет собой имущественные требования организации к юридическим и физическим лицам, которые являются ее должниками.

Оборотный капитал компании слагается из следующих составляющих:

— денежных средств;

— дебиторской задолженности;

— материально-производственных запасов;

— незавершенного производства;

— расходов будущих периодов.

Следовательно, дебиторская задолженность — это часть оборотного капитала организации.

Дебиторская задолженность может возникнуть вследствие невыполнения договорных обязательств, излишне уплаченных налогов, взысканных сборов, пеней, выданных денежных сумм под отчет.

Рис. 1.1. Виды дебиторской задолженности

Дебиторскую задолженность условно можно подразделить на нормальную и просроченную дебиторскую задолженность рис. 1.2.

В соответствии с п. 1 ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ):

" сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией" [8, c.90].

По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит в категорию безнадежной задолженности (нереальной ко взысканию).

Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ:

" безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации" .

Дебиторская задолженность, нереальная ко взысканию, может образоваться вследствие:

— ликвидации должника;

— банкротства должника;

— истечения срока исковой давности без подтверждения задолженности со стороны должника;

— наличия денежных средств на счетах в «проблемном» банке. Здесь возможны два варианта:

— во-первых, если после вынесения арбитражным судом постановления о ликвидации банка денежных средств для погашения дебиторской задолженности не хватает, то такая дебиторская задолженность признается нереальной ко взысканию и соответственно подлежит списанию на финансовые результаты;

— во-вторых, если вместо ликвидации банка предусматривается его реструктуризация, то организация может создать резерв по сомнительным долгам и ждать восстановления банком платежеспособности;

— невозможности взыскания судебным приставом-исполнителем по решению суда суммы долга (например, имущество организации находится на праве оперативного управления).

В зависимости от предполагаемых сроков погашения дебиторская задолженность подразделяется в следующем порядке (рис. 1.2)