Юридическая ответственность организаций за совершение налогового правонарушения

С 1 января 2005 года вступили в силу два новых федеральных закона от 28.07.2004 № 83-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, изменения в статью 19 Закона Российской Федерации „Об основах налоговой системы в Российской Федерации“, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов Российской Федерации» и от 29.07.2004 № 95-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах». Первый из них вводит в налоговую систему России новый водный налог, а в НК РФ — новую главу 25.2 «Водный налог». Второй — значительно меняет налоговую систему России, установленную Законом РФ от 27.12.2001 № 2118−1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

В соответствии с Федеральным законом от 29.07.2004 № 95-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах» (далее — Закон № 95-ФЗ) налоговая система в России изменилась. С 2005 г. в России осталось менее 20 налогов и сборов, если не включать в их число так называемые специальные налоговые режимы, например упрощенную систему налогообложения. Данная системе является совершенно новой для России, что делает актуальным дальнейшее изучение налогового законодательства в России.

Рассмотрение вопросов укрепления налоговой дисциплины и правопорядка приобретает особое значение в условиях становления и развития в Российской Федерации рыночной экономики. Новые подходы к федеративному устройству России, реформирование финансовой системы и формирование новой налоговой политики государства требуют целостности государственных и муниципальных денежных фондов и их рационального использования.

Налоговое право, как самостоятельная, а ныне и наиважнейшая отрасль российского права, получило значительный импульс своего развития. Оно призвано обеспечить дальнейшее решение вопросов перехода от административно управляемой экономики к рыночной, социально ориентированной и основанной на свободе волеизъявления экономике. Реализация и совершенствование конституционно установленных гарантий для новых экономических прав и свобод являются актуальными задачами современности. Для этого требуются фундаментальные исследования, в том числе в сфере правового принуждения за нарушения порядка осуществления финансовой деятельности и соблюдения при этом конституционных прав и свобод человека и гражданина и обеспечения его свободного развития.

В правовой литературе последних лет стало больше уделяться внимания вопросам юридической ответственности за налоговые правонарушения. Вместе с тем общая теория юридической ответственности по-прежнему противоречива и в ней до сих пор имеются спорные вопросы, требующие дальнейшего исследования. В частности, нет еще единства во взглядах правоведов в определении самого понятия ответственности, на соотношение правовых санкций и юридической ответственности, на практический выбор видов и мер ответственности в современных условиях.

Вопрос о природе налогово-правовой ответственности является одним из дискуссионных в правоведении. Споры вызывают как сам факт наличия такого вида ответственности, так и вопросы, касающиеся природы финансовых санкций, порядка их применения, определения признаков и состава финансового правонарушения. В связи с этим, анализ проблем становления и развития налогово-правовой ответственности как самостоятельного вида юридической ответственности является одним из приоритетных направлений правовой науки и необходим для повышения роли отрасли налогового права на современном этапе.

Становление правовых основ налогово-правовой ответственности характеризуется большим количеством нормативно-правовых актов, что отражает повышенное внимание к мерам принуждения финансового характера со стороны государства. Однако большое количество актов подзаконного характера, противоречивость и бессистемность нормотворчества не может способствовать формированию этого нового правового института. Отсутствие полноценного, лишенного противоречий налогового законодательства привело к тому, что основные положения института налогового принуждения и налогового ответственности не были в достаточной мере отражены на законодательном уровне, а в основном вырабатываись в процессе правоприменительной деятельности. Указанное обстоятельство, в свою очередь, дало всплеск к появлению теоретических работ по различным направлениям и аспектам защиты налогового законодательства.

Практика показала, что назрела необходимость разработки новой правовой системы и института налогово-правовой ответственности, общие положения которого нашли бы отражение в Конституции Российской Федерации, федеральных законах и теоретических основах общеправовой ответственности. Особенно остро стоят вопросы отграничения налогово-правовой ответственности от иных видов юридической ответственности и дальнейшего укрепления ее самостоятельности в системе иных мер государственного принуждения.

Среди современных отечественных ученых, посвятивших свои работы проблемам налоговых отношений, следует отметить А. В. Брызгалина, И. В. Горского, И. В. Караваеву, Т. Ф. Юткину, Д. Г. Черника, А. А. Кугаенко, М. П. Белянкина и др. Несмотря на накопленный научный опыт в области налогообложения, уникальность современной российской ситуации требует новых решений в области налоговой политики и разрешения вопросов налоговой ответственности организаций.

Объектом исследования являются налоги и правовое регулирование ответственности организаций за нарушение порядка их взыскания и уплаты в России.

Предмет исследования — возможности оптимизации налогового законодательства в сфере правового регулирования юридической ответственности за налоговые правонарушения в условиях современной российской экономики.