Оценка соблюдения принципа непрерывности деятельности организации во внутреннем аудите

На современном этапе формирования рыночных отношений при разнообразии форм собственности, возрастают требования к повышению > эффективности управления, которые обуславливают необходимость функциональной активизации и реформирования контроля как составной части управления. Стоит задача перехода от традиционного пассивного констатирующего контроля к его активным формам, в частности, к контрольно-аналитическому обеспечению информацией, прогнозированию и обоснованию организационных и экономических решений.

В развивающейся рыночной экономике действуют системы государственного, независимого и управленческого контроля. Все они тесно взаимосвязаны, и их роль возрастает в связи со значительным объемом и •• разнообразием услуг, оказываемых внутренним аудитом.

Внутренний аудит глубоко проникает в функции менеджмента, организационную деятельность предприятия, обеспечивает информацией о качестве управленческой деятельности, представляет руководству данные анализа, оценки, рекомендации, а также финансовые прогнозы о проверяемых объектах.

В условиях активной интеграции производственных объектов, формирование вертикально и горизонтально интегрированных корпоративных структур, активизации иностранного капитала вопросы укрепления «и * рациональной организации внутреннего контроля и аудита становятся важнейшим условием обеспечения единой методологии учета и достоверности бухгалтерской отчетности.

Все это требует систематизации опыта, исследования теории и практики внутреннего аудита в современных условиях рыночных отношений, решения проблемных вопросов его развития, и, прежде всего, разработки концепции данного вида аудита.

Необходимость обеспечения жизнеспособности организации в современных условиях накладывает огромную ответственность на ее руководителей. Современная рыночная экономика функционирует так, что постоянно изменяются условия хозяйственной деятельности, рыночная конъюнктура, поведение субъектов рынка. Неустойчивость экономит обуславливает рост неопределенности экономической системы. Неизмеримо растет цена каждой допущенной ошибки при принятии решений, порой требуется оперативная корректировка принятых решений. Для всего этого необходима качественная, т. е. своевременная, достоверная и полная информация.

Службы внутреннего аудита преимущественно были ориентированы на оценку соблюдения внутренних правил компании и требований, установленных законодательством. Сегодня, когда существует множество факторов, оказывающих отрицательное влияние на хозяйствующие субъекты, собственники и пользователи информации надеются получить от внутренних аудиторов основу для принятия экономических решений, экспертизу бизнеса, компетентную консультацию по различным вопросам, исчерпывающую информацию по реальной жизнеспособности предприятия.

Собственников и руководство предприятия интересует как краткосрочная, так и долгосрочная перспектива функционирования предприятия. В то же время в непрерывности деятельности предприятия заинтересованы не только собственники и руководство, но и заказчики, поставщики, кредиторы и т. д. Все это обуславливает необходимость оценки возможности дальнейшего непрерывного функционирования предприятия.

Внутренний аудитор обладает информацией по всем аспектам деятельности компании и инструментарием для обобщения и анализа данных. Именно поэтому, внутренний аудит становится в настоящее время источником информации, помогающим собственникам объективно оценить реальное положения предприятия.

Согласно принципу непрерывности деятельности предполагается, что предприятие будет продолжать осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность в течение 12 месяцев года, следующего за отчетным, и не имеет намерения или потребности в ликвидации, прекращении финансово-хозяйственной деятельности.

Поскольку допущение непрерывности деятельности является одним из основных принципов подготовки финансовой отчетности, обязанность руководства предприятия заключается в том, чтобы оценить способность предприятия продолжать свою непрерывную деятельность, даже если применимый в данных условиях порядок подготовки финансовой отчетности не предусматривает выраженного в явной форме требования об этом. Оценка принципа непрерывности деятельности связана с вынесением в конкретный момент времени профессионального суждения о фактах хозяйственной деятельности, которые являются не определенными на дату составления финансовой отчетности.

Одной из основных задач, стоящих перед внутренними аудиторами является раскрытие перспективы дальнейшего функционирования предприятия. В этой связи разработка подхода внутреннего аудита к оценке соблюдения концепции непрерывности деятельности представляется актуальной проблемой, имеющей как теоретическую, так и практическую значимость. Соответствующие методические подходы к решению названной проблемы только разрабатываются в экономической литературе, и настоящее исследование является одним из элементов такого научного поиска.

Цель и задачи исследования

:

Целью исследования является формирование методики оценки соблюдения принципа непрерывности деятельности организации для целей внутреннего аудита.

Целевая направленность работы обусловила постановку и решение следующих задач:

• уточнить понятие «внутренний аудит», содержание целей, задач и функций внутреннего аудита;

• изучить основные понятия и подходы к определению возможности непрерывного функционирования предприятия;

• выделить особенности оценки соблюдения принципа непрерывности во внешнем и внутреннем аудите;

• выделить основные направления финансового анализа в процессе оценки дальнейшего функционирования предприятия;

• классифицировать признаки несоблюдения концепции непрерывности деятельности;

• разработать методику оценки соблюдения принципа непрерывности деятельности организации внутренними аудиторами.

Предмет и объект исследования. Объектом исследования выступают процедуры внутреннего аудита корпоративных хозяйствующих субъектов. Предметом исследования являются теоретические и практические аспекты оценки принципа непрерывности во внутреннем аудите.

Содержание диссертационного исследования соответствует области исследования 2.1. «Методология и технология аудита» Паспорта специальностей ВАК (экономические науки).

Методологической и теоретической основой исследования.

Теоретической основой исследования послужили труды в области бухгалтерского учета, внутреннего и внешнего аудита (В.Д. Андреев, A.M. Богомолов, П. И. Камышанов, А. К. Макальская, Г. В. Максимова, В. И. Подольский, А. Н. Романов, Я. В. Соколов, A.M. Сонин, Л. В. Сотникова, В. В. Скобара, А. Д. Шеремет и др.) — контроля (В. В. Бурцев, Ю. А. Данилевский, H. J1. Маренков, М. В. Мельник, А. А. Терехов, М.А. Терехов).

Многие фундаментальные теоретические и практические вопросы внутреннего аудита рассмотрены в работах таких зарубежных авторов, как.

Р.Адамс, А. Аренс, Р. Додж, Р. Д. Кармайкл, Дж. Лоббек, Р. Манн, Э. Майер, Р. Монтгомери, Б. Нидлз, Дж. Робертсон, Ч. Т. Хорнгрен.

В качестве правовой базы использованы законодательные акты РФ, регулирующие аудиторскую деятельность, международные стандарты аудита и интерпретации к ним.

В процессе исследования использовались методы группировки, анализа и синтеза, аналогии, сравнения, моделирования, экономического анализа и экспертных оценок.

Научная новизна диссертационной работы заключается в следующем:

• уточнено содержание понятия «внутренний аудит», как элемента системы эффективного управления компанией;

• обоснована необходимость расширения комплекса задач внутреннего аудита, включая оценку соблюдения принципа непрерывности деятельности организации;

• определены отличия в оценке соблюдения принципа непрерывности на предприятии во внешнем и внутреннем аудите;

• уточнены цели, сформированы задачи и выделены основные направления финансового анализа при оценке принципа непрерывности- *.

• предложена классификация признаков несоблюдения принципа непрерывности деятельности;

• разработана методика оценки соблюдения принципа непрерывности деятельности организации для внутреннего аудита.

Практическая значимость работы заключается в том, что использование предложенного подхода позволяет аудиторам поэтапно проводить оценку соблюдения принципа непрерывности, а применение анкеты «Соблюдение принципа непрерывности деятельности предприятия» для внутренних аудиторов, позволяет сократить затраты времени на получение информации из различных источников, и комплексно оценить возможность дальнейшего функционирования предприятия. Разработанная соискателем методика может применяться при оценке соблюдения принципа непрерывности как внутренними, так и внешними аудиторами.

Выдвигаемые в диссертации теоретические положения и выводы могут использоваться в преподавании дисциплин «Основы аудита», «Практический аудит» для студентов по специальности 60 500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

Сведения о практическом использовании результатов. — *.

Практические результаты исследования внедрены в ООО «ЗападноСибирская консалтинговая компания», в отделах внутреннего аудита ОАО «Бамтоннельстрой», ООО «УК «Северовостоколово».

Результаты исследования докладывались на VII Всероссийском форуме молодых ученых и студентов «Конкурентоспособность территорий и предприятий во взаимозависимом мире» (Екатеринбург, 2004 г.), на пятой научной сессии аспирантов и магистрантов (Новосибирск, 2004 г.).

Основные выводы и предложения диссертационной работы использованы для чтения лекции по теме «Внутренний аудит на предприятии» ИКУиСИ * «РОССПА».

Публикации. По теме диссертации автором опубликовано 7 научных работ объемом 3,9 пл.

Объем и структура работы. Состав изучаемых проблем, характер и направленность выполненного исследования обусловили структуру диссертационной работы, которая включает введение, три главы и заключение. Работа содержит 22 таблицы и 7 рисунков в тексте, список использованной литературы и 12 приложений.

Заключение

.

Проведенное диссертационное исследование по оценке возможности дальнейшего функционирования предприятия внутренними аудиторами позволило получить следующие результаты:

1. Уточнено определение «внутреннего аудита» на основе анализа существующих подходов к понятию «внутренний аудит». Под внутренним аудитом понимается деятельность специальной службы организации в интересах собственников и руководства, направленной на повышение эффективности системы управления и обеспечение дальнейшего непрерывного функционирования корпоративных хозяйствующих субъектов.

2. Обоснована необходимость расширения комплекса задач внутреннего аудита, включая оценку соблюдения принципа непрерывности деятельности организации.

Особое внимание обращено на то, что внутренний аудит в настоящее время создается на крупных, стабильных предприятиях (с разветвленной структурой филиалов), у которых вопрос о непрерывности деятельности не относится к основным в процессе управления предприятием. Однако, все предприятия в процессе финансово-хозяйственной деятельности подвержены тем, или иным негативным факторам риска, которые могут поставить под сомнение возможность дальнейшего функционирования предприятия.

Поскольку допущение непрерывности деятельности является одним из основных принципов подготовки финансовой отчетности, обязанность руководства предприятия заключается в том, чтобы оценить способность предприятия продолжать свою непрерывную деятельность, даже если применимый в данных условиях порядок подготовки финансовой отчетности не предусматривает выраженного в явной форме требования об этом. В связи с этим возникает необходимость оценки соблюдения данного принципа на предприятии.

Актуальность оценки принципа непрерывности обусловлена тем, что в последнее время клиентов все больше начинает интересовать не только текущее финансовое состояние предприятия, но и перспективы роста, развития, ожидаемые последствия от принятых решений, возможности дальнейшего функционирования фирмы.

3. Определены отличия в оценке соблюдения принципа непрерывности на предприятии во внешнем и внутреннем аудите.

Поскольку принцип непрерывности деятельности относится к основным принципам финансовой отчетности, то он имеет большое значение, как для внешних, так и для внутренних аудиторов. Однако, оценивая соблюдение принципа непрерывности деятельности, внешний и внутренний аудит преследуют цели, которые существенно отличаются.

Целью внешнего аудита соблюдения принципа непрерывности деятельности предприятия является выражение мнения по поводу применимости данного принципа на предприятии в аудиторском заключении.

Цель внутренних аудиторов при оценке применимости принципа непрерывности, которая заключается в анализе признаков, которые обусловливают значительные сомнения в способности предприятия продолжать свою деятельность непрерывновыявлении причин возникновения данных признаковформировании выводов о степени влияния выявленных на дальнейшую деятельность предприятияразработке вариантов реальных возможностей улучшения финансового положения организации.

Отличие в целях оценки принципа непрерывности обуславливает существенные различия в оценки соблюдения принципа непрерывности деятельности предприятия внешними и внутренними аудиторами.

В качестве отличительных признаков отмечены: субъекты и характер деятельности, обязанность аудиторов, цели оценки принципа непрерывности, пользователи информации, периодичность оценки принципа непрерывности и степень открытости полученной информации.

4. Рассмотрены и проанализированы методы, виды внутреннего аудита и определено его место в системе финансового и внутреннего контроля. Предложен перечень аудиторских процедур, необходимых для оценки принципа непрерывности. Показано, что внутренний аудит все большее значение приобретает в системе финансового контроля, и является важным элементов системы внутреннего контроля на предприятии.

5. Уточнены цели, сформированы задачи и выделены основные направления финансового анализа при оценке принципа непрерывности.

Целью проведения финансового анализа внутренними аудиторами является выявление изменений показателей финансового состояния и факторов, влияющих на его динамику, анализ количественных и качественных изменений текущего финансового состояния и на перспективу, оценка признаков, влияющих на непрерывность деятельности. Внутренним аудиторам важно четкое понимание того, на какой стадии находится производство (устойчивое, неустойчивое, банкротство и пр.) и какова база для принятия управленческих действиях по дальнейшему эффективному функционированию.

Задачи финансового анализа в рамках внутреннего аудитаохарактеризовать состояние предприятия на текущий момент времени и динамику его изменения, определить, какие признаки, вызывающие сомнения в применимости принципа непрерывности деятельности предприятия являются приемлемыми и могут сохраняться на сложившемся уровне, какие неудовлетворительны и требуют оперативной корректировки.

Основные направления финансового анализа: сравнительный анализ состава и динамики баланса, анализ ликвидности баланса, анализ финансовой устойчивости, анализ деловой активности, анализ финансовых результатов и анализ финансовой состоятельности. Рассмотрены цели и аналитические возможности форм бухгалтерской отчетности, что позволит внутренним аудиторам детализировать и конкретизировать основные направления финансового анализа бухгалтерской отчетности. Проведен обзор существующих методик прогнозирования банкротства предприятия.

6. Предложена классификация признаков несоблюдения принципа непрерывности деятельности.

Отличительной особенностью разработанной классификации является дифференцированный подход, который позволяет систематизировать и конкретизировать области, требующие повышенного контроля и получить комплексный анализ существующих негативных тенденций в деятельности предприятия. Автор предлагает выделять финансовые, производственные, правовые и организационные признаки. В рамках финансовых выделяются в отдельную группу кредитные признаки. Это позволить внутренним аудиторам выделить проблемы, связанные с невыполнением обязательств предприятием или партнерами. $ '.

7. Разработана методика оценки соблюдения принципа непрерывности деятельности организации для внутреннего аудита, которая включает в себя ряд последовательных этапов.

Суть методики оценки возможности дальнейшего функционирования предприятия внутренними аудиторами заключается в своевременном обнаружении и оценки причин и последствий негативные признаков, и на основе анализа совокупности всех признаков, формировании мнения относительно применимости принципа непрерывности деятельности на предприятии, с последующей разработкой рекомендаций по выходу их сложившейся ситуации и улучшению финансового состояния предприятия.

Предложена схема анализа внутренними аудиторами признака, ставящего под сомнение принцип непрерывности и структура отчета, содержащего результаты оценки применимости принципа непрерывности деятельности предприятия. Рассмотрены ситуации, при которых необходимо выявление негативных признаков и формирование мнение относительно дальнейшего функционирования предприятия внутренними аудиторами. Тем самым, автор предложил собственную методику оценки принципа непрерывности деятельности предприятия внутренними аудиторами. Предложенная методика может быть использована не только внутренними, но и внешними аудиторами.

В рамках данной методики, на основе предложенной классификации признаков несоблюдения принципа непрерывности, разработана анкета «Соблюдение принципа непрерывности деятельности организации» для внутренних аудиторов, которая облегчит процесс формирование мнения по поводу возможности дальнейшего функционирования предприятия.

Ее использование позволит сфокусировать внимание внутренних аудиторов на основополагающих моментах концепции действующего предприятия, сократить затраты времени на получение информации, получаемой из различных источников, и комплексно оценить возможность дальнейшего функционирования предприятия.

Разработанная анкета помимо качественного анализа существующих признаков, содержит в себе количественный анализ, который на основе ранжирования признаков позволяет определить вероятность дальнейшего функционирования предприятия в соответствии с полученными данными.

8. На основе использования предложенного подхода к оценке принципа непрерывности деятельности предприятия внутренними аудиторами, проведена оценка деятельности действующих предприятий ЗАО «Новохим» и ООО «Проспект М», сформированы выводы относительно применимости принципа непрерывности на данных предприятиях и разработаны предложения по улучшению финансового положения данных предприятий. Своевременная оценка влияние негативных признаков на развитие хозяйственной деятельности клиента позволяет предвидеть сложные ситуации, уменьшить их последствия и помочь собственникам преодолеть их.