Повышение эффективности взимания земельного налога в России

НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ ИНСТИТУТ»

Кафедра налогового администрирования и бухгалтерского учета ДИПЛОМНАЯ РАБОТА на тему:

Повышение эффективности взимания земельного налога в России Выполнил Голубцов Александр Владимирович Очной формы обучения, группа ВДЭс-3

Руководитель Руководитель Центра дополнительного образования Моковского налогового института Шакирова Джамиля Юнусовна Москва 2014

НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ ИНСТИТУТ»

Кафедра налогового администрирования и бухгалтерского учета УТВЕРЖДАЮ Заведующий кафедрой

_________________________

(подпись, инициалы, фамилия)

" __" __________2014 г.

ЗАДАНИЕ на выполнение дипломной работы Студента___Голубцова Александра Владимировича_______

(фамилия, имя, отчество, форма обучения, курс, № группы) Специальность _Налоги и налогообложение ___

1. Тема Повышение эффективности взимания земельного налога в России.

утверждена ______________________ от «___» _________2014 г.

2. Срок сдачи законченной работы «__» ____________ 2014 г.

3. Содержание дипломной работы (примерный перечень вопросов, подлежащих разработке): Теоретические основы исчисления и уплаты земельного налога в Российской Федерации, анализ практики земельного налогообложения в России Повышение эффективности взимания земельного налога в России.

4. Перечень основной литературы по теме дипломной работы: Налоговый кодекс Российской Федерации, Земельный кодекс РФ, Бюджетный кодекс РФ, Федеральные законы.

5. Материалы практики: первичные документы компании, учетная политика организации, декларации Руководитель: Руководитель Центра дополнительного образования Московского налогового института Шакирова Джамиля Юнусовна_________

(ученая степень, ученое звание, должность, фамилия, инициалы, подпись) Консультант__________________________________________________

(ученая степень, ученое звание, должность, фамилия, инициалы, подпись Задание получил «__» __________ 2014 г. __________________

(Подпись дипломника)

Реферат

Голубцов Александр Владимирович. Земельный налог. Порядок расчёта и пути совершенствования.

Место выполнения дипломной работы — ООО «Мозель-м»

Руководитель — Руководитель Центра дополнительного образования Шакирова Джамиля Юнусовна

2014 г., 83 с., 8 таблиц, 3 рисунка, 44 источника.

Ключевые слова: земельный налог, элементы налога, кадастрования стоимость, налог на недвижимость, осбираемость налогов, налоговые поступления в бюджет.

Актуальность темы

Земельный налог исторически является одним из основных источников доходной части местных бюджетов. В данной сфере в последние годы происходят кардинальные изменения, которые поставили достаточно сложные вопросы перед современной экономической наукой.

Объектом исследования является земельный и его место в системе местных налогов в Российской Федерации.

Предмет исследования — экономические и организационно-управленческие механизмы по совершенствованию учета и контроля, складывающиеся в процессе использования специальных экономических познаний в системе налогообложения, на примере земельного налога на территории Российской Федерации.

Цель данной работы заключается во всестороннем изучении земельного налога и его место в системе местных налогов в Российской Федерации.

В связи с поставленной целью необходимо решить следующие задачи: 1) рассмотреть теоретические основы исчисления и уплаты земельного налога в Российской Федерации;

2) проанализировать практику земельного налогообложения в России;

3) изучить основные направления повышения эффективности взимания земельного налога в России.

В дипломной работе рассмотрены основные положения земельного законодательства РФ и роль земельного налога, а также порядок налогообложения земли и практика применения налогового законодательства. Анализируется роль земельного налога как источника формирования доходов бюджета Российской Федерации.

Во втором разделе изучен порядок исчисления авансовых платежей по земельному налогу, рассматривается ответственность, предусмотренная Налоговым кодексом в отношении налоговых правонарушений, а также анализируется концепция введения налога на недвижимость на примере зарубежных стран.

В третьем разделе исследованы основные направления совершенствования земельного налога, в частности повышение ответственности плательщиков земельного налога за нарушение законодательства о налогах и сборах и порядок определения суммы налога по участкам, находящимся на территории нескольких муниципальных образований, а также повышение эффективности кадастровой оценки.

Содержание Реферат Введение

1. Теоретические основы исчисления и уплаты земельного налога в Российской Федерации

1.1 Понятие и основные элементы земельного налога

1.2 Порядок налогообложения земли, практика применения налогового законодательства

1.3 Проблемные вопросы исчисления земельного налога

2. Анализ практики земельного налогообложения в России

2.1 Роль земельного налога в консолидированном бюджете Российской Федерации

2.2 Анализ механизма исчисления и уплаты земельных налогов, уплачиваемых физическими лицами

2.3 Оценка эффективности земельного налогообложения в Российской Федерации

3. Повышение эффективности взимания земельного налога в России

3.1 Повышение ответственности плательщиков земельного налога за нарушение законодательства о налогах и сборах

3.2 Определение суммы налога по участкам, находящимся на территории нескольких муниципальных образований и повышение эффективности кадастровой оценки Заключение Список использованных источников

Актуальность темы

исследования. В условиях продолжающегося мирового финансового кризиса вопросы формирования региональных и местных бюджетов встают особенно остро. Земельный налог исторически является одним из основных источников доходной части местных бюджетов. В данной сфере в последние годы происходят кардинальные изменения, которые поставили достаточно сложные вопросы перед современной экономической наукой.

Важным условием осуществления полномочий органов местного самоуправления является самостоятельность и сбалансированность местных бюджетов по решению вопросов местного значения. В основе этих понятий лежит соответствие объема предусмотренных бюджетом расходов суммарному объему доходов бюджета.

Мероприятия по мобилизации доходов местных бюджетов являются первым шагом к обеспечению самостоятельности и сбалансированности местных бюджетов. Основным источником увеличения доходов местных бюджетов являются местные налоги, в том числе земельный налог. В связи, с чем представляется важным провести анализ нормативной базы по земельному налогу и выявить проблемы законодательства, препятствующие повышению его собираемости. Это обусловило выбор и актуальность темы дипломной работы.

По определению, местными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Муниципальные органы власти имеют право при введении соответствующих налогов, устанавливать по ним ставки, порядок и сроки уплаты в пределах, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Одновременно в Кодексе установлены не только объекты налогообложения, налогоплательщики, но и определены многочисленные элементы налогообложения, установлены ограничения по ряду параметров.

Таким образом, органам местного самоуправления предоставлено право вводить местные налоги, непосредственно участвовать в процессе формирования нормативно — правовых документов, способствовать расширению налоговой базы, но предоставленные права резко сужены рамками законодательства. Поэтому роль местных налогов в обеспечении подлинной самостоятельности местных бюджетов невелика.

Целью дипломной работы является всестороннее изучение земельного налога и его место в системе местных налогов в Российской Федерации.

В связи с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

— рассмотреть понятие и основные элементы земельного налога;

— определить порядок налогообложения земли и практику применения налогового законодательства;

— выявить и проанализировать проблемные вопросы исчисления земельного налога;

— оценить роль земельного налога в консолидированном бюджете Российской Федерации;

— проанализировать механизм исчисления и уплаты земельного налога, уплачиваемого физическими лицами;

— оценить эффективность земельного налогообложения в Российской Федерации;

— рассмотреть ответственность за налоговые правонарушения;

— изучить особенности определения суммы налога по участкам, находящимся на территории нескольких муниципальных образований и увеличение эффективности кадастровой оценки.

Объектом исследования является земельный и его место в системе местных налогов в Российской Федерации.

Предмет исследования — экономические и организационно-управленческие механизмы по совершенствованию учета и контроля, складывающиеся в процессе использования специальных экономических познаний в системе налогообложения, на примере земельного налога на территории Российской Федерации.

Теоретической и методологической основой написания выпускной квалификационной работы являются труды ученых по исследуемой проблеме, среди которых Алексеева А. А., Артеменко Г. А., Брыкова В. Н., Демин А. В., Гринкевич Л. С., Жалонкина И. Ю., Ефимова С. А., Костюков А. Н., Кузьмин Г. В., Латыпова Е. У., Лебедев В. А., Лермонтов Ю. М., Львов. Д.С., Манохова С. В., Медведева О. Е., Микерин Г. И., Матейкович М. С., Молчанов А. В., Пансков В. Г., Пешин Н. Л., Порохненко А. В., Приходько И. А., Рамазанова Б. К., Смоляк С. А., Скрипниченко В. А.

Информационной базой при написании выпускной квалификационной работы послужили нормативно-правовые акты РФ, труды отечественных и зарубежных авторов по исследуемой теме; периодические издания, и личные наблюдения автора.

Методы исследования. Основными методами исследования в выпускной квалификационной работе являются: обобщение, переход от общего к частному, использование логических цепочек, монографический, наблюдения, сравнения, графический, расчетно — конструктивный, факторного анализа, способ сравнения.

Структура и объем выпускной квалификационной работы. Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех разделов, включающих 8 параграфов, заключения, списка использованных источников (44 наименования). Объем работы — 83 страницы.

1. Теоретические основы исчисления и уплаты земельного налога в Российской Федерации

1.1 Понятие и основные элементы земельного налога

Земельный налог относится к местным налогам (ст. 15 НК РФ) и является одним из основных источников формирования доходной базы местных бюджетов, средства, от уплаты которого направляются на решение социально-экономических задач, стоящих перед органами местного самоуправления.

Порядок исчисления и уплаты земельного налога регулируется главой 31 «Земельный налог» НК РФ и принятыми в соответствии с ней нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных образований и законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (п. 1 ст. 387 НК РФ). Например, в г. Москве земельный налог уплачивается на основании Закона г. Москвы от 24.11.2004 № 74 «О земельном налоге».

Налогоплательщиками земельного налога признаются физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (п. 1 ст. 388 НК РФ) [33,с. 37].

Не признаются налогоплательщиками физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Плательщиками налога признаются организации, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (п. 1 ст. 388 НК РФ).

В отношении земельных участков, входящих в имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, налогоплательщиками признаются управляющие компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд.

Не признаются налогоплательщиками организации в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды[43;с.54].

Права на земельные участки подлежат государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (статьи 131 и 164 ГК РФ, ст. 25 ЗК РФ). Государственная регистрация служит единственным доказательством существования зарегистрированного права (п. 1 ст. 2 Закона № 122-ФЗ). Датой государственной регистрации права оперативного управления является день внесения соответствующих записей о данном праве в единый государственный реестр.

В то же время п. 3 ст. 20 ЗК РФ установлено, что право постоянного (бессрочного) пользования находящимися в государственной или муниципальной собственности земельными участками, возникшее у юридических лиц до введения в действие Кодекса, сохраняется. Государственная регистрация прав проводится по желанию правообладателей. Государственные акты, свидетельства и другие документы, удостоверяющие права на землю и выданные до начала действия вышеуказанного закона, имеют равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав.

Таким образом, факт отсутствия государственной регистрации прав на земельный участок не является основанием для освобождения налогоплательщика от уплаты земельного налога.

Объект налогообложения

Если земельный участок расположен в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен земельный налог, то юридическое лицо или физическое лицо становится налогоплательщиком этого налога (п. 1 ст. 388, п. 1 ст. 389 НК РФ).

Не признаются объектом налогообложения земельные участки (п. 2 ст. 389 НК РФ):

— изъятые из оборота;

— ограниченные в обороте, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

— ограниченные в обороте, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

— из состава земель лесного фонда;

— ограниченные в обороте, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда [28, с. 29].

Налоговая база

Налоговая база в отношении каждого земельного участка, согласно п. 1 ст. 391 НК РФ, определяется как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налоговым периодом признается календарный год (п. 1 ст. 393 НК РФ). Таким образом, налоговая база определяется на начало того календарного года, за который уплачивается налог по участку.

Если участок был получен в течение года, то используется формула:

Н = КС Ч Ст Ч Кф,

где

КС — кадастровая стоимость;

Ст — ставка налога;

Кф — коэффициент, который определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых участок находится в пользовании, к числу календарных месяцев в отчетном периоде.

Для установления кадастровой стоимости проводится государственная кадастровая оценка земель по правилам, установленным Федеральным законом от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации». Правила проведения государственной кадастровой оценки земель утверждены постановлением Правительства РФ от 08.04.2000 № 316, а также Методическими указаниями по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов (утв. приказом Минэкономразвития России от 15.02.2007 № 39).

Сведениями о кадастровой стоимости земельных участков налогоплательщики обязаны обеспечивать себя самостоятельно. Порядок доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков определен постановлением Правительства РФ от 07.02.2008 № 52. Налогоплательщики обязаны получать эти сведения на официальном сайте органа кадастрового учета в сети Интернет. На этот факт обращено внимание в письме Минэкономразвития России от 10.03.2011 № Д23−922.

Кроме того, в соответствии с п. 12 ст. 396 НК РФ органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Если же кадастровая стоимость земельного участка не установлена, то налогоплательщик вправе использовать для целей исчисления налога нормативную цену земли — показатель, характеризующий стоимость участка определенного качества и местоположения, исходя из потенциального дохода за расчетный срок окупаемости. Это следует из п. 13 ст. 3 Федерального закона от 25.10.2001 № 137-ФЗ

«О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации». На такой факт внимание арбитражных судов обратил и Пленум ВАС РФ в пункте 7 своего постановления от 23.07.2009 № 54. Узнать нормативную цену земли можно в городском комитете по земельным ресурсам и землеустройству. Обязанность по выдаче заинтересованным лицам документа о нормативной цене земли конкретного земельного участка возложена на районные (городские) комитеты по земельным ресурсам и землеустройству (территориальные органы Росреестра) согласно пункту 4 постановления Правительства РФ от 15.03.1997 № 319 «О порядке определения нормативной цены земли» (см. также письмо Минэкономразвития России от 30.04.2010 № Д06−1352).

Отметим, что организации, которые уплачивают налог на прибыль, сумма земельного налога учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией: при методе начисления — на дату начисления, а при кассовом методе — на день уплаты (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272, пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ; письмо Минфина России от 20.04.2011 № 03−03−06/1/254).

Налоговые ставки. Максимальные размеры ставок земельного налога определяются в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка (п. 1 ст. 394 НК РФ).

Так, для земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, ставка земельного налога не может превышать 0,3% их кадастровой стоимости (пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ). Кроме того, в отношении упомянутых участков сумма налога исчисляется с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства, начиная с даты государственной регистрации прав на них вплоть до госрегистрации прав на построенный объект недвижимости (п. 15 ст. 396 НК РФ). В итоге предельная ставка налога для подобных участков составляет 0,6% кадастровой стоимости.

В отношении прочих земельных участков предельная величина земельного налога установлена в размере, не превышающем 1,5% их кадастровой стоимости (пп. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ).

Представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 НК РФ. При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категории земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Так, в п. 2 ст. 2 Закона г. Москвы от 24.11.2004 № 74 «О земельном налоге» приведены ставки налога, но в отношении прочих земельных участков ставка составляет 1,5% от кадастровой стоимости участка, то есть она равна максимальной величине, установленной в статье 394 НК РФ.

Место и периодичность уплаты налога

Налогоплательщики — юридические лица исчисляют сумму земельного налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно (п. 2 ст. 396 НК РФ).

Уплачивать сумму земельного налога учреждения обязаны по месту нахождения земельного участка, на что указывает п. 3 ст. 397 НК РФ. Местные органы власти и управления устанавливают порядок и сроки уплаты земельного налога.

Например, они вправе устанавливать отчетные периоды, которыми признаются I, II и III квартал календарного года. В этом случае уплачиваются авансовые платежи по налогу. Но расчеты по авансовым платежам по истечении каждого отчетного периода налогоплательщики с 2011 года в налоговые органы не представляют.

Земельный налог и авансовые платежи по нему подлежат уплате учреждениями в порядке и сроки, установленные нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

Срок уплаты налога для налогоплательщиков-организаций по итогам года не может быть установлен ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 398 НК РФ). При этом сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной по истечении налогового периода, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу (п. 5 ст. 396 НК РФ).

Для организаций расходы на уплату налога на недвижимое имущество и особо ценное движимое имущество, а также расходы на уплату земельного налога включены в сумму субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания. Казённое учреждение уплачивает указанные налоги в пределах доведенных ему на эти цели лимитов бюджетных обязательств.

Такое положение действует в отношении недвижимого и особо ценного движимого имущества. Однако, как правило, учреждения не имеют какого-либо иного имущества в собственности или на условиях ограниченного вещного права. В связи с этим получается, что учреждения фактически освобождены от уплаты налога на имущество и земельного налога, поскольку государство, рассчитывая и выделяя им субсидии (лимиты бюджетных обязательств) на выполнение государственного задания, изначально закладывает в эту сумму расходы на уплату данных налогов, то есть само посредством государственных (муниципальных) учреждений уплачивает налог на имущество и земельный налог.

Исходя из этого, в соответствии с положениями Указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ (утв. приказом Минфина России от 21.12.2011 № 180н) предоставление федеральному бюджетному учреждению субсидий на уплату транспортного налога, а также налога на имущество и земельного налога следует отразить с применением вида расходов 611 «Субсидии бюджетным учреждениям на финансовое обеспечение государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ)» классификации расходов бюджетов.

Если у бюджетного учреждения нет средств для уплаты земельного налога (авансовых платежей по налогу) из-за задержки финансирования, то учреждению необходимо в соответствии со статьей 64 НК РФ самостоятельно обратиться в налоговые органы с заявлением об отсрочке уплаты земельного налога (авансовых платежей по налогу), а также с документом, подтверждающим задержу финансирования.

Порядок заполнения налоговой декларации

Начиная с отчетности за 2011 год применяется форма налоговой декларации по земельному налогу, утвержденная приказом ФНС РФ от 28.10.2011 № ММВ-7−11/696@.Подать декларацию нужно будет не позднее 1 февраля 2014 года.

В состав декларации включается:

Титульный лист;

Раздел 1 «Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет»;

Раздел 2 «Расчет налоговой базы и суммы земельного налога».

Декларация заполняется в отношении сумм земельного налога, подлежащих уплате в бюджет по соответствующему коду (кодам) ОКАТО муниципального образования. При этом в декларации, представляемой в налоговый орган, указываются суммы земельного налога, коды ОКАТО которых соответствуют территориям муниципальных образований, подведомственным данному налоговому органу.

1.2 Порядок налогообложения земли, практика применения налогового законодательства

земельный налог бюджет законодательство

Уплачивают налог организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, которые обладают земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В отношении земельных участков, предоставленных на праве постоянного (бессрочного) пользования, следует иметь в виду, что в постоянное (бессрочное) пользование земельные участки предоставляются государственным и муниципальным учреждениям, казенным предприятиям, центрам исторического наследия президентов РФ, прекративших исполнение своих полномочий, а также органам государственной власти и органам местного самоуправления. Гражданам земельные участки в постоянное (бессрочное) пользование не предоставляются.

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды. В безвозмездное срочное пользование могут предоставляться земельные участки на срок не более чем один год и определенному кругу лиц, поименованному в ЗК РФ.

Организация проведения государственной кадастровой оценки земель осуществляется Росреестром и его территориальными органами. Для проведения этих работ привлекаются оценщики или юридические лица, имеющие право на заключение договора об оценке.

Кадастровая оценка земель основывается на классификации земель по целевому назначению, виду функционального использования, проводится не реже одного раза в пять лет.

В процессе государственной кадастровой оценки земель проводится оценочное зонирование территории. В зависимости от территориальной величины оценочных зон их границы совмещаются с границами земельных участков с учетом сложившейся застройки и землепользования, размещения линейных объектов (улиц, дорог, рек, водотоков, путепроводов, железных дорог), а также границами кадастровых районов или кадастровых кварталов. По результатам оценочного зонирования составляется карта оценочных зон и устанавливается кадастровая стоимость единицы площади в границах зон.

Результаты кадастровой оценки земель вносятся в государственный земельный кадастр. Органы исполнительной власти субъектов РФ по представлению органов Росреестра утверждают результаты кадастровой оценки земель.

Территориальные органы Росреестра бесплатно предоставляют налогоплательщикам земельного налога сведения о кадастровой стоимости земельных участков в виде кадастрового номера объекта недвижимости и его кадастровой стоимости для целей налогообложения по письменному заявлению налогоплательщика.

Для того чтобы исчислить земельный налог и предъявить его к уплате, необходимы сведения о кадастровой стоимости земельных участков и их правообладателях, предоставляемые в налоговые органы территориальными органами Росреестра.

В некоторых случаях по земельному участку отсутствует его кадастровая стоимость. В таких ситуациях налоговый орган направляет запрос в орган Росреестра о предоставлении сведений о кадастровой стоимости конкретного земельного участка. Запрос в территориальные органы Росреестра также направляется, если по данным налогоплательщика-организации в соответствии с представленными правовыми актами, правообладателем которого он является, имеются в налоговом органе другие сведения, отличные от предоставленных налогоплательщиком.

Кадастровая стоимость земельного участка может изменяться как по истечении налогового периода, так и в течение налогового периода.

Если кадастровая стоимость земельного участка изменяется в течение налогового периода в результате технической ошибки или решения судебного органа, то в этом текущем налоговом периоде применяется измененная кадастровая стоимость. Если кадастровая стоимость изменяется в результате изменения категории участка, его разрешенного использования, то измененная стоимость применяется в следующем налоговом периоде [20, с. 38].

Ставки земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. При этом федеральным законодателем установлены максимальные ставки налога. Устанавливая налоговые ставки, органы муниципальных образований могут дифференцировать ставки в названных ранее пределах в зависимости от категорий земель или разрешенного использования земельного участка.

Таким образом, величина налоговой нагрузки определяется налоговой ставкой, устанавливаемой органами муниципальных образований.

Например, земельный участок, используемый организацией, отнесен к землям сельскохозяйственного назначения и расположен на территории муниципального образования, представительные органы власти которого установили налоговую ставку в отношении указанных земель в размере 0,3%. Орган муниципального образования пересмотрел решение об установлении ставок по земельному налогу в сторону снижения налоговой ставки. Учитывая, что представительные органы муниципальных образований вправе дифференцировать налоговые ставки, вопрос о снижении ставок земельного налога может быть решен представительными органами соответствующих муниципальных образований. По вопросам, связанным с установлением конкретных налоговых ставок для исчисления земельного налога, в том числе и со снижением ставок, следует обращаться в представительный орган муниципального образования, на территории которого располагается земельный участок.

Исчисление земельного налога производится с учетом количества полных месяцев владения земельным участком в течение налогового периода. Расчет земельного налога производится с учетом коэффициента Кв, который применяется для исчисления земельного налога в случае правообладания земельным участком в течение неполного налогового периода.

Значение коэффициента Кв применяется в расчете земельного налога в десятичных дробях с точностью до десятитысячных долей.

Если права на приобретенный (предоставленный) участок зарегистрированы, например, 12 ноября текущего года, то коэффициент Кв определяется следующим образом:

Кв = 2 месяца: 12 месяцев = 0,1667.

Если права на приобретенный (предоставленный) участок зарегистрированы, например, 17 ноября текущего года, то коэффициент Кв определяется следующим образом:

Кв = 1 месяца: 12 месяцев = 0,0834.

В случае если право на земельный участок прекращено до 15-го числа месяца, то налогоплательщик должен уплатить земельный налог за период с 1 января до 1-го числа месяца прекращения права.

Если право на земельный участок прекращено после 15-го числа месяца, то налогоплательщик должен уплатить земельный налог с 1 января до 1-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения права на земельный участок.

Принимая во внимание положения п. 7 ст. 396 НК РФ, следует иметь в виду, что если прекращение соответствующих прав на земельный участок произошло 15 июля 2012 г., то расчет земельного налога должен производиться за шесть месяцев 2012 г. (январь — июнь).

В том случае, если земельный участок, находящийся в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении), использовался организацией в течение всего налогового периода, то коэффициент Кв будет равен 1.

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность юридическим и физическим лицам на условиях осуществления на них жилищного строительства, применяются повышающие коэффициенты.

Если расчет земельного налога ведется в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, то исчисленная сумма земельного налога определяется как произведение значений налоговой базы, налоговой ставки, коэффициента (Кв), деленное на 100, и коэффициента 2, если период строительства соответствует трехлетнему сроку строительства, или коэффициента 4, если период строительства превышает трехлетний срок строительства.

Сумма исчисленного налога определяется следующим образом:

Сумма налога = ((Налоговая база Ч Налоговая ставка Ч Кв): 100) Ч 2;

Сумма налога = ((Налоговая база Ч Налоговая ставка Ч Кв): 100) Ч 4.

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность для индивидуального жилищного строительства организациями, применение повышающих коэффициентов, предусмотренных п. 15 ст. 396 НК РФ, должно осуществляться в том случае, если такие земельные участки приобретены (предоставлены) и права собственности на них зарегистрированы начиная с 1 января 2010 г.

Если у налогоплательщика возникает (прекращается) в течение налогового (отчетного) периода право на льготу, то исчисление суммы налога (суммы авансового платежа) производится с учетом коэффициента (Кл), который определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц возникновения права на льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц. Коэффициент (Кл) учитывается при определении исчисленной суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, в случае предоставления льготы в виде полного освобождения.

Значение коэффициента (Кл) при расчете земельного налога применяется в десятичных дробях с точностью до десятитысячных долей.

Если у налогоплательщика возникло право на льготу, например, 1 июня текущего года, то коэффициент (Кл) определяется следующим образом:

Кл = 5 месяцев: 12 месяцев = 0,4167.

В случае если в течение всего налогового периода у налогоплательщика не возникало право на налоговую льготу, то коэффициент (Кл) будет равен 1.

Сумма налоговой льготы, определяемая с учетом коэффициента (Кл) налогоплательщиками, имеющими право на льготу, установленную в виде освобождения от налогообложения согласно п. 2 ст. 387 НК РФ, рассчитывается следующим образом:

Сумма налоговой льготы = Сумма исчисленного налога Ч (1 — Кл).

В случае установления нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами г. г. Москвы и Санкт-Петербурга) налоговой льготы в виде снижения налоговой ставки в соответствии с п. 2 ст. 387 НК РФ сумма налоговой льготы исчисляется как произведение значения, соответствующего налоговой базе, и разности значений полной ставки налога и пониженной ставки налога.

Сумма налоговой льготы определяется следующим образом:

Сумма налоговой льготы = Налоговая база Ч (Налоговая ставка — Пониженная ставка): 100.

Налогоплательщики — организации и индивидуальные предприниматели исчисляют налог самостоятельно в порядке и сроки, которые установлены органами муниципальных образований. При этом срок уплаты налога не может быть установлен ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В течение налогового периода данные налогоплательщики уплачивают авансовые платежи, если они установлены органами муниципальных образований.

В отношении земель, занимаемых в этом муниципальном образовании организациями производственного назначения, налоговая ставка установлена в размере 1,3%. В отношении земель, предоставленных для жилищного строительства, налоговая ставка установлена в размере 0,3%. Для всех организаций, использующих земельные участки для производственного назначения, органы муниципального образования установили налоговые льготы в виде не облагаемой налогом суммы в размере 2 000 000 руб. и в виде уменьшения исчисленной суммы налога в размере 30%.

Существуют земельные участки, которые не облагаются земельным налогом согласно нормам, установленным на федеральном уровне. Органы власти муниципальных образований (г. Москвы и г. Санкт-Петербурга) не могут отменить эти нормы своими правовыми актами.

Право не исчислять налог в соответствии с федеральной нормой имеется у арендаторов и организаций, получивших землю на определенных правах; они не признаются налогоплательщиками по земельным участкам, которыми владеют по договору аренды или безвозмездного срочного пользования (п. 2 ст. 388 НК РФ). Также не уплачивается налог за земельные участки, которые не признаются объектом налогообложения (это земли ограниченные и изъятые из оборота).

Не признаются объектом налогообложения земельные участки, изъятые или ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, из состава земель лесного фонда.

В ст. 27 ЗК РФ определены земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности, изъятые из оборота при определении земельного налога.

По земельным участкам, изъятым из оборота или ограниченным в обороте, земельный налог не уплачивается.

В соответствии со ст. 395 НК РФ освобождаются от уплаты земельного налога организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Минюста России. Указанные организации и учреждения освобождены от уплаты налога по земельным участкам, которые предоставлены им для выполнения возложенных на них функций.

Кроме того, льготу в виде полного освобождения имеют следующие организации: религиозные организации; общероссийские общественные организации инвалидов (с численностью инвалидов или их законных представителей не менее 80%); организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов; учреждения, единственными собственниками, имущества которых являются общероссийские общественные организации инвалидов; организации народных художественных промыслов; общины коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока; организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково» и др.

На федеральном уровне могут предоставляться льготы в виде полного освобождения от налогообложения и льготы, уменьшающие величину налоговой базы, предоставленной в виде не облагаемой налогом суммы.

Существуют особенности применения земельного налога по земельным участкам, занятым многоквартирными жилыми домами, садоводческими товариществами, по землям сельскохозяйственного назначения.

Если земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом, сформирован и в отношении его проведен государственный кадастровый учет, то налогоплательщиками земельного налога признаются собственники жилых и нежилых помещений. При этом основанием для уплаты земельного налога является свидетельство о праве собственности на жилое или нежилое помещение.

Доля налогоплательщика в праве на земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом, определяется как доля общей площади жилого и (или) нежилого помещения, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности, в общей площади всех помещений этого дома.

В отношении порядка уплаты земельного налога собственниками земельных долей, получившими земельные участки сельскохозяйственного назначения в процессе приватизации сельскохозяйственных организаций, необходимо иметь в виду следующее. Когда проводилась приватизация сельскохозяйственных организаций, каждому члену коллектива сельскохозяйственного предприятия выдавалось свидетельство на право собственности на землю с указанием площади земельной доли в балло-гектарах, но без выдела земельного участка в натуре. Собственники земельных долей, получившие земельные участки сельскохозяйственного назначения в процессе приватизации, как правообладатели и, следовательно, признаваемые налогоплательщиками земельного налога, должны исполнять обязанности по уплате налога. Причем при определении единым способом размеров земельных долей, выраженных в балло-гектарах для различных сельскохозяйственных угодий, используются коэффициенты, установленные субъектами РФ.

При внесении земельных долей в уставный капитал сельскохозяйственной организации этой организации как юридическому лицу выдается свидетельство на право собственности на земельный участок, площадь которого соответствует внесенным земельным долям. Свидетельство на право собственности на земельную долю лица, внесшего свою долю в уставный капитал указанной организации, теряет юридическую силу.

При налогообложении земельных участков садоводческих товариществ особенности применения земельного налога заключаются в следующем.

При представлении в налоговый орган налоговых деклараций налогоплательщикам — организациям и индивидуальным предпринимателям следует учитывать изменения, внесенные в форму налоговой декларации по земельному налогу.

Изменениями в гл. 31 НК РФ предусмотрено непредставление налоговых расчетов по авансовым платежам по земельному налогу организациями и индивидуальными предпринимателями, использующими принадлежащие им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования земельные участки в предпринимательской деятельности. Непредставление налоговых расчетов по авансовым платежам по земельному налогу предусмотрено и для налогоплательщиков, отнесенных к категории крупнейших, в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков. Указанные налогоплательщики с 1 января 2011 г. налоговые расчеты по авансовым платежам по земельному налогу не представляли за I, II и III кварталы 2011 г., а налоговые декларации по земельному налогу были обязаны представить в налоговые органы.

1.3 Проблемные вопросы исчисления земельного налога

Трудности, возникающие при расчете земельного налога могут возникать по различным обстоятельствам, рассмотрим основные из них.

Сложности в процессе взимания земельного налога возникают при определении момента возникновения права на земельный участок у правообладателя, поскольку регистрация договоров и иных сделок с землей имеет некоторые особенности.

1. Обязанность по уплате налога сохраняется за продавцом как лицом, которое указано в реестре. Не смотря на то, что единая позиция по данному вопросу в судебной практике не выработана, чаще всего суды принимают именно такое решение.

2. В случае если покупатель в разумный срок не оформил право на земельный участок, находящийся под приобретенной недвижимостью, продавец вправе рассчитывать на возмещение покупателем расходов по уплате земельного налога. Данный вопрос рассмотрим на примере: организация по договору купли-продажи приобрела производственное здание. Переход к покупателю права собственности на объект недвижимости зарегистрирован в установленном порядке. Указанное здание расположено на земельном участке, принадлежащем продавцу на праве постоянного (бессрочного) пользования. Согласно условиям договора купли-продажи покупатель приобретает право пользования частью земельного участка, занятой зданием и необходимой для его использования, на тех же условиях, что и продавец. Продавец обязуется предоставить компетентным органам все документы для оформления прав покупателя на земельный участок, занятый объектом недвижимости и необходимый для его использования, а также совершить иные действия для оформления прав покупателя, в том числе направить в компетентные органы заявление об отказе от прав на этот земельный участок в пользу покупателя. По акту приема-передачи здание вместе с землей переданы покупателю. Однако тот, владея зданием на праве собственности и имея право на приобретение в собственность или в аренду земельного участка, занятого этим зданием, не оформлял своих прав, освобождая себя тем самым от платежей за пользование землей и возложив бремя расходов по его содержанию на продавца. Последний обратился с иском в суд о взыскании с покупателя неосновательного обогащения, в виде уплаченного продавцом земельного налога за пользование земельным участком в спорный период.

Лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (п. 1 ст. 1102 ГК РФ).

Судом был сделан вывод, что, поскольку в силу закона к покупателю перешло право пользования земельным участком, необходимым для использования здания, и он фактически пользовался участком, но в отсутствие государственной регистрации права не могло быть плательщиком земельного налога, он в соответствии с п. 1 ст. 1102 ГК РФ должен возместить продавцу расходы по уплате этого налога.

3. К тем лицам, которые фактически пользуются земельными участками, находящимися в государственной или муниципальной собственности, однако не являются плательщиками земельного налога или арендаторами этих земельных участков, собственник такого земельного участка — соответствующее публично-правовое образование — вправе предъявить требование, основанное на правилах о неосновательном обогащении, в соответствии с п. 2 ст. 1105 ГК РФ. Ситуация, описанная выше (когда продавец предъявляет претензию на возмещение расходов по уплате земельного налога), не единственная опасность, которая может подстерегать покупателя недвижимости, не оформившего право на землю. Как было указано выше, земельным законодательством закреплен принцип платности использования земли. Соответственно, если пользователь земельного участка не является его арендатором и не уплачивает земельный налог, соответствующее публично-правовое образование — собственник спорного земельного участка — также может обратиться в суд и потребовать уплатить сумму неосновательного обогащения в виде сбереженной арендной платы. Такое разъяснение, в частности, приводилось в Письме Минфина России от 15.03.2010 № 03−05−05−02/13. Наличие арбитражной практики по данному вопросу подтверждает правомерность этого утверждения.

Лицо, неосновательно временно пользовавшееся чужим имуществом без намерения его приобрести либо чужими услугами, должно возместить потерпевшему то, что оно сберегло вследствие такого пользования, по цене, существовавшей во время, когда закончилось пользование, и в том месте, где оно происходило (п. 2 ст. 1105 ГК РФ).

4. Требование законодательства о переоформлении прав на землю, находящуюся в государственной или муниципальной собственности. В соответствии с п. 2 ст. 3 Закона о введении в действие ЗК РФ юридические лица обязаны переоформить право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками (независимо от того, когда оно у них возникло) на право аренды земельных участков или приобрести земельные участки в собственность до 1 июля 2012 г. в соответствии с правилами ст. 36 ЗК РФ (исключение — организации, перечисленные в п. 1 ст. 20 ЗК РФ). Названная норма не распространяется на земельные участки, на которых расположены линии электропередачи, линии связи, трубопроводы, дороги, железнодорожные линии и другие подобные сооружения (линейные объекты). В отношении перечисленных земельных участков юридические лица также могут переоформить право постоянного (бессрочного) пользования на право аренды или приобрести их в собственность (до 1 января 2015 г. это можно сделать по льготной цене). Однако это не обязанность, а право организаций.

Невыполнение указанных требований с будущего года будет являться административно наказуемым деянием. Дело в том, что в соответствии со ст. ст. 6, 7 Федерального закона от 24.07.2007 № 212-ФЗ с 1 января 2013 г. гл. 7 КоАП РФ будет дополнена ст. 7.34, предусматривающей наложение административного штрафа на юридических лиц и ИП в размере от 20 до 100 тыс. руб. за нарушение установленных земельным законодательством сроков и порядка переоформления права постоянного (бессрочного) пользования земельными участками на право аренды или сроков и порядка приобретения земельных участков в собственность. По вопросу о моменте своевременного исполнения лицом обязанности по переоформлению права постоянного (бессрочного) пользования земельным участком отметим следующее. Как уже не раз отмечалось, права на недвижимое имущество возникают с момента их государственной регистрации. Таким образом, лицо может считаться исполнившим обязанность по переоформлению права постоянного (бессрочного) пользования земельным участком с момента государственной регистрации права собственности либо права аренды на земельный участок. Вместе с тем срок исполнения данной обязанности будет иметь значение лишь со вступлением в силу ст. 7.34 КоАП РФ, то есть с 1 января 2013 г.

Срок, до которого юридические лица обязаны переоформить право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками (по льготным ценам), а также дата наступления административной ответственности продлевались уже несколько раз.

Следующая группа трудностей, возникающих при расчете земельного налога, связана с возможностью изменения кадастровой стоимости земли в течение налогового периода.

Это может быть связано с присвоением земельному участку нового вида разрешенного использования или со сменой иных параметров. Кроме того, результаты кадастровой оценки земель могут быть оспорены в суде или утверждены властями субъекта РФ заново. Наконец, изменение кадастровой стоимости участка может вызвать исправление ошибки, ранее допущенной при ведении кадастрового учета. В некоторых из указанных случаев новую кадастровую стоимость налогоплательщик может игнорировать вплоть до начала нового налогового периода. В других — обязан пересчитать ранее исчисленный земельный налог, а в-третьих — имеет право на это [1, с. 68].

1. Изменение параметров участка. Государственная кадастровая оценка земель основывается на их классификации по целевому назначению и виду функционального использования. Присвоение земельному участку в середине года нового типа дозволенного применения или его перевод в другую категорию земель влечет за собой, в том числе пересчет его кадастровой стоимости. Однако пересчитывать земельный налог, уплаченный с начала налогового периода, при этом не нужно. Согласно п. 1 ст. 391 НК РФ размер базы по земельному налогу зависит от стоимостной оценки земельного участка, определяемой на конкретную дату, а значит, не может изменяться для целей налогообложения в течение налогового периода. Иными словами, в рассматриваемой ситуации новые параметры участка учитываются при расчете земельного налога только со следующего года.

2. Исправление технической ошибки в кадастре. Применение для исчисления земельного налога кадастровой стоимости, определенной на начало налогового периода или на дату образования участка, без учета последующего ее изменения представляет собой общее правило, которое имеет свои исключения. К таковым относятся изменение результатов государственной кадастровой оценки земли вследствие исправлений технических ошибок, судебного решения и т. п., внесенных обратным числом на указанную дату.