Особенности налоговых проверок нефтегазодобывающего комплекса

Министерство внутренних дел Российской Федерации Академия экономической безопасности МВД РОССИИ Кафедра налогового контроля и проверок финансово-хозяйственной деятельности КУРСОВАЯ РАБОТА по дисциплине Организация и методика проведения налоговых проверок Тема:

Особенности налоговых проверок нефтегазодобывающего комплекса Москва 2011

§ 1. Анализ правовой базы, регламентирующей деятельность нефтегазодобывающего комплекса в сфере налогообложения

§ 2. Особенности налоговых проверок нефтегазодобывающего комплекса налоговыми органами

§ 3. Пути совершенствования налогового контроля, осуществляемого в рамках налоговых проверок нефтегазодобывающего комплекса Заключение Список используемой литературы Введение Налогообложение организаций нефтегазодобывающего сектора является одной из актуальных тем на сегодняшний день. На данную тему существует множество споров, в том числе и в сфере государственных органов и подведомственных им. С каждым годом разработанность этой темы в литературе сильно возрастает — появляются разъяснения государственных органов, комментарии научных деятелей в данной сфере, издаются учебные пособия, посвященные рассмотрению этой темы.

Налогообложение организаций нефтегазодобывающего сектора является одним из важнейших инструментов государственной политики России. Более трети доходов федерального бюджета обеспечивают поступления нефтегазовой отрасли. Веб-сайт Федеральной налоговой службы Российской Федерации: www.nalog.ru Огромные возможности, присущие данному рынку, обусловлены стабильно высокими ценами на энергоносители, снижением законодательных и административных ограничений для вхождения на российский рынок крупных международных компаний, созданием возможностей для появления значительного числа независимых средних и мелких компаний (как российских, так и с участием иностранного капитала).

Открывая большие возможности, деятельность в нефтегазовом секторе сопряжена с практическими сложностями и налоговыми рисками. Высокая степень налоговых рисков объясняется стратегическим значением отрасли и, как следствие, повышенным вниманием к ней со стороны государства, законодательными и административными ограничениями (в т.ч. к структуре собственности, репутации компаний), а также существенной величиной налогового бремени, возложенного на нефтегазовые компании.

В связи с вышеизложенным, рассмотрение особенностей налоговых проверок нефтегазодобывающих компаний является основной целью курсовой работы. Задачами для достижения поставленной цели будут являться:

1. Проанализировать действующее законодательство относительно налогообложения нефтегазодобывающих организаций.

2. Исследовать особенности налоговых проверок нефтегазодобывающего комплекса.

3. Рассмотреть порядок взаимодействия налоговых органов и органов внутренних при проведении совместных налоговых проверок, а также определить его особенность.

§ 1. Анализ правовой базы, регламентирующий деятельность нефтегазодобывающего комплекса Необходимо отметить, что недра в границах территории РФ, включая подземное пространство и содержащиеся в недрах полезные ископаемые, энергетические и иные ресурсы, являются государственной собственностью. Вопросы владения, пользования и распоряжения недрами находятся в совместном ведении РФ и субъектов РФ.

Нормативно-правовое регулирование в сфере недропользования осуществляет Министерство природных ресурсов и экологии РФ. Оформление, государственная регистрация и выдача лицензий на пользование участками недр осуществляются Федеральным агентством по недропользованию (подведомственно Министерству природных ресурсов и экологии РФ) или его территориальными органами, а относительно участков недр, распоряжение которыми относится к компетенции субъектов РФ, — уполномоченными органами исполнительной власти соответствующих субъектов РФ.

Основными законодательными источниками правового регулирования налогообложения разработки месторождений нефти и газа в РФ являются:

Налоговый кодекс РФ;

Закон РФ от 21 февраля 1992 г. № 2395−1 «О недрах»;

Федеральный закон от 02 декабря 2009 года № 308-ФЗ «О федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов»

Федеральный закон Российской Федерации от 08 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»

Согласно Федеральному закону от 02 декабря 2009 года № 308-ФЗ «О федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов» прогнозируемые поступления в федеральный бюджет от нефтегазовых доходов составляют около половины общего прогнозируемого дохода. Помимо этого, за счет нефтегазовых доходов федерального бюджета формируются средства Резервного фонда в 2010 году, и они могут использоваться в 2010 году для обеспечения сбалансированности федерального бюджета.

Налоговым Кодексом Российской Федерации регулируются отношения нефтегазодобывающих организаций в качестве налогоплательщиков различных видов налоговых платежей и сборов. В частности, устанавливается перечень налоговых отчислений организаций в бюджет, таких как: налог на добычу полезных ископаемых, налог на прибыль организаций, акцизы, а также ряд других сборов и платежей.

Особенности нормативного правового регулирования нефтегазодобывающих организаций предопределяют особенности возникновения налоговых обязательств и контроля за их исполнением.

Система платежей при пользовании недрами включает: — разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии;

— регулярные платежи за пользование недрами;

— плату за геологическую информацию о недрах;

— сбор за участие в конкурсе (аукционе);

— сбор за выдачу лицензий. Федеральный закон Российской Федерации от 21 февраля 1992 г. № 2395−1 «О недрах»

Как обычные налогоплательщики, пользователи недр должны платить все налоги, предусмотренные законодательством о налогах и сборах для их видов деятельности и принадлежащего им имущества. И. А. Гончаренко «Правовое регулирование налогообложения разработки нефти и газа В Российской Федерации и зарубежных странах»: Учебное пособие. — М.: Статут, 2009.

Следует напомнить, что в соответствии со ст. 13—15 части первой Налогового кодекса РФ речь идет о 10 налогах, а именно о следующих:

Федеральные налоги:

1) налог на добавленную стоимость (однако в силу ст. 149 главы 21 Налогового кодекса РФ не облагаются налогом на добавленную стоимость пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными (в том числе лесные подати, арендная плата за пользование лесным фондом и другие платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами));

2) налог на доходы физических лиц;

3) налог на прибыль организаций;

4)налог на добычу полезных ископаемых;

5) водный налог;

6) государственная пошлина.

При этом налог на добычу полезных ископаемых является единственным федеральным налогом, предназначенным только для пользователей недр как особой категории налогоплательщиков.

Региональные налоги:

7) налог на имущество организаций;

8) транспортный налог.

Наконец, местные налоги:

9) земельный налог;

10) налог на имущество физических лиц.

Итого в совокупности получается как минимум 15 (вместе с рассмотренными ранее пятью видами платежей из системы платежей за пользование недрами) видов фискальных платежей. К ним могут добавиться таможенные пошлины и сборы, если пользователь недр будет осуществлять и экспорт добытых природных ресурсов, т. е. речь может идти и о 16 видах фискальных платежей, которые должны уплачивать пользователи недр, работающие на общих основаниях.

Но ключевым налогом будет являться налог на прибыль организаций, так как ст. 264 главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса РФ предусматривает, что к прочим вычитаемым из налоговой базы расходам, связанным с производством или реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за исключением тех, которые не могут быть учтены при определении налоговой базы, т. е. не могут ее уменьшить, а именно: суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду; суммы налогов, предъявленных в соответствии с Налоговым кодексом РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено положениями Налогового кодекса (акцизы и налог на добавленную стоимость); суммы налогов, начисленных в бюджеты различных уровней в случае, если такие налоги ранее были включены налогоплательщиком в состав расходов, при списании кредиторской задолженности налогоплательщика по этим налогам в соответствии с Налоговым кодексом. Таким образом, пользователи недр имеют возможность уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль организаций на суммы большинства остальных, предусмотренных Налоговым кодексом РФ налогов и сборов, а также таможенных пошлин и сборов. И. А. Гончаренко «Правовое регулирование налогообложения разработки нефти и газа В Российской Федерации и зарубежных странах»: Учебное пособие. — М.: Статут, 2009.

Исходя из вышесказанного, целесообразно будет остановиться на особенностях формирования налоговой базы нефтегазодобывающими организациями по налогу на прибыль организаций (поскольку по остальным налогам каких-либо особенностей для пользователей недр не предусмотрено и они в буквальном смысле уплачивают их на общих основаниях) и на налоге на добычу полезных ископаемых.

Налог на прибыль организаций. При формировании налоговой базы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Такие расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией. Соответственно для пользователей недр расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя (ст. 253 НК РФ) такую категорию, как «расходы на освоение природных ресурсов». В целях бухгалтерского учета расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

материальные расходы;

расходы на оплату труда;

суммы начисленной амортизации;

прочие расходы.

В составе расходов, уменьшающих налоговую базу, включаются расходы в виде разового платежа за пользование недрами, сумма регулярных платежей за пользование недрами, они учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Расходы на освоение природных ресурсов (после введения в действие главы 25 Налогового кодекса РФ) подлежат включению в состав прочих расходов, если источником их финансирования не являются средства бюджета и (или) средства государственных внебюджетных фондов.

На основании положений ст. 261 Налогового кодекса РФ расходами на освоение природных ресурсов признаются расходы налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера. Что касается расходов на строительство временных сооружений (подъездных путей, для проживания участников геологоразведочных работ и др.), то они включаются в состав прочих Если расходы по соответствующему участку недр оказались безрезультатными, то они признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщик уведомил федеральный орган управления государственным фондом недр или его территориальное подразделение о прекращении дальнейших работ на этом участке в связи с их бесперспективностью. Указанные расходы включаются в состав прочих в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 261 НК РФ, то есть в течение 12 месяцев или 5 лет в зависимости от вида работ.

Расходы на приобретение работ (услуг), геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе у государственных органов, а также расходы на самостоятельное проведение работ по освоению природных ресурсов принимаются для целей налогообложения в сумме фактических затрат.

Пунктом 4 ст. 261 НК РФ предусмотрен порядок признания расходов на строительство (бурение) разведочной скважины на месторождениях нефти и газа, которая оказалась непродуктивной, проведение комплекса геологических работ и испытаний с использованием этой скважины, а также на последующую ее ликвидацию, такие расходы также включаются в число прочих.

Расходы на НИОКР. Пользователи недр учитывают расходы на НИОКР на общих основаниях. То есть, если в результате выполнения НИОКР организация получила исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в пункте 3 статьи 257 НК РФ, данные права признаются нематериальными активами. Клименкова Л. «Расходы на НИОКР: налоговики не согласились с Минфином России» // «Экономика и жизнь», Бухгалтерское приложение N 16, 2010 г. (стр. 4)

Получив положительный результат, организация может учитывать затраты на НИОКР при выполнении следующих условий (абзацы 1 и 2 п. 2 ст. 262 НК РФ):

· работы (отдельные этапы работ) по осуществлению НИОКР завершены;

· сторонами подписан акт сдачи-приемки;

· результаты НИОКР используются в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Пунктом 2 статьи 262 НК РФ установлено, что указанные затраты равномерно включаются в состав прочих расходов в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены исследования (отдельные этапы исследований).

Таким образом, после завершения исследований и применения их результатов в производственной деятельности организации, предприятие имеет право ежемесячно признавать расходы на НИОКР в течение одного года равными частями в размере 1/12 суммы осуществленных затрат.

В то же время, если организация реализовала результаты НИОКР, но еще не полностью списала расходы на их проведение, неучтенную сумму затрат можно учесть единовременно в момент реализации (письмо Минфина России от 18.04.2007 № 03−03−06/1/249).

Если НИОКР не дали положительного результата, компания все равно может учесть соответствующие затраты при расчете налога на прибыль. Вся сумма расходов списывается равномерно в течение года начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором работы завершены. Клименкова Л. «Расходы на НИОКР: налоговики не согласились с Минфином России» // «Экономика и жизнь», Бухгалтерское приложение N 16, 2010 г. (стр. 4)

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2008 г. № 988 нефтегазодобывающие организации могут включать расходы на НИОКР в состав прочих расходов в размере фактических затрат, причем с коэффициентом 1,5.

Внереализационные расходы. В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, по общему правилу включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией. Перечень таких расходов установлен в ст. 265 Налогового кодекса РФ, однако из отличительных особенностей для пользователей недр можно привести лишь то, что они могут снижать налоговую базу по налогу на прибыль организаций на расходы на охрану недр и другие аналогичные работы.

Особенности уплаты пользователями недр налога на добычу полезных ископаемых. НДПИ регулируется главой 26 части второй Налогового кодекса РФ. Налогоплательщиками НДПИ признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ.

Объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются: полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ; полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством РФ о недрах; полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.

Что касается налоговой базы, то она определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого. Налоговая база при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении. При этом налоговая база определяется отдельно по каждому добытому полезному ископаемому.

Количество добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной определяется в единицах массы нетто (количество нефти, за вычетом отделенной воды, попутного нефтяного газа и примесей, а также за вычетом содержащихся в нефти во взвешенном состоянии воды, хлористых солей и механических примесей, определенных лабораторными анализами). Переработкой газового конденсата является отделение гелия, сернистых и других компонентов и примесей при их наличии, получение стабильного конденсата. Салина А. И. «Налогообложение добычи полезных ископаемых"// «Налоговый вестник» № 8, 2009.

Порядок оценки стоимости добытых полезных ископаемых при определении налоговой базы. Как уже было отмечено, оценка стоимости добытых полезных ископаемых производится налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов:

1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации, причем без учета субсидий;

2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;

3)исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Если налогоплательщик применяет первый способ оценки, то оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки, определяемой с учетом сложившихся в текущем налоговом периоде (а при их отсутствии — в предыдущем налоговом периоде) у налогоплательщика цен реализации добытого полезного ископаемого, без учета субсидий из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью.

Оценка стоимости полезных ископаемых при определении налоговой базы производится отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого исходя из цен реализации. В соответствии со ст. 341 главы 26 Налогового кодекса РФ налоговым периодом признается календарный месяц.

До 1 января 2007 г. добыча углеводородного сырья (включая нефть) облагалась НДПИ по ставке 16,5%. Однако с 1 января 2007 г. введена для нефти твердая ставка налога, при этом введя коэффициент, отражающий мировые цены на нефть, и коэффициент, характеризующий степень выработки соответствующего месторождения. Таким образом, сумма подлежащего уплате НДПИ стала зависеть от мировых цен на нефть и от фактически остаточной производительности месторождения нефти. Итак, налоговая ставка 419 руб. за 1 т добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), и на коэффициент, характеризующий степень выработанное конкретного участка недр (Кв): 419 х Кц х Кв (абз. 13 п. 2 ст. 342НКРФ). Салина А. И. «Налогообложение добычи полезных ископаемых"// «Налоговый вестник» № 8, 2009.

Введение

обоих коэффициентов в тариф ставок НДПИ для добытой нефти соответствует мировой практике в данной области. Оба рассчитанных коэффициента округляются до четвертого знака в соответствии с действующим порядком округления.

Сумма налога по нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутному газу и газу горючему природному из всех видов месторождений углеводородного сырья исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы. Это обусловлено тем, что налоговой базой по нефти и газу выступает количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении, а не их стоимость.

Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому. Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика. Налоговая декларация представляется не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Что касается сроков уплаты налога, то в главе 26 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В. А. Парыгина «Налоги и налогообложение в России»: Учебник. — М.: Eksmo education: Эксмо, 2009.

Таким образом, нефть и газ являются основным источником налоговых поступлений для России. Это приводит к обложению всех стадий по их добыче, переработке и продаже. А разнообразие условий налогообложения зависит от множества факторов, таких как горно-геологические условия добычи, также технологические, экономико-географические и другие факторы. Такое большое количество факторов, влияющих на условия налогообложения нефтегазодобывающих организаций, дает огромную вероятность того, что организация может недобросовестно исполнять свои налоговые обязательства. В связи с этим налоговые органы осуществляют налоговые проверки таких организаций. Особенности мероприятий по выявлению и устранению в ходе проверок нарушений будут рассмотрены в 2 параграфе.

§ 2. Особенности налоговых поверок нефтегазодобывающего комплекса Как следует из параграфа 1 — при проведении налоговой проверки на нефтегазодобывающих организациях основным будет проверка правильности исчисления налоговой базы. При проведении налоговых проверок, сотрудники налоговых органов не всегда могут сделать это самостоятельно, особенно если речь идет о нефтегазодобывающем комплексе, в этом случае на помощь им могут прийти сотрудники органов внутренних дел РФ, что следует из приказа МВД РФ и ФНС РФ № 495 / ММ-7−2-347 от 30.06.2009 «Об утверждении порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений». Сотрудники ОВД вправе принимать участие в выездных налоговых проверках налогоплательщиков на основании мотивированного запроса налоговых органов с разрешения прокуратуры.

И так, какие же документы будут подлежать проверке? При документальной проверке налогооблагаемой базы используются следующие основные документы организации:

лицензии на право пользования недрами, выданные Геологическим комитетом РФ;

нормы расхода нефти и газа на технологические потери на год проверки, согласованные с Госгортехнадзором;

нормы расхода нефти и газа на собственные производственные нужды, утвержденные Минтопэнерго и Министерством экономики РФ;

данные территориального комитета защиты окружающей среды и природных ресурсов, Госгортехнадзора, пожарной охраны н других организаций об аварийных выбросах и разливах газа и нефти, протокол утверждения балансовых запасов Государственной комиссии запасов РФ;

данные учета добытых нефти, газа, газового конденсата (валовая добыча) оперативно-производственных служб нефтегазосборных пунктов:

а) ежедневные сведения о добыче газа на основании подсчета картограмм контрольно-измерительных приборов и замера взлива нефти и газового конденсата по каждой емкости (журналы учета работы скважин, журнал учета добычи газа и конденсата, журнал заме-продукции скважин по нефти, суточные рапорта о работе скважин, замерные листы с записью результатов замера емкостей);

б) ежедневные сведения о движении газа, нефти, конденсата (журналы учета движения нефтегазопродуктов);

в) ежемесячные сведения (ведомости) о фактической добыче и расходе газа, нефти, газового конденсата;

— баланс газа, нефти, газового конденсата по управлению в разрезе служб (цехов/ участков), видов расходов газа и потерь;

акты служб, цехов, участков о расходе газа, нефти и конденсата на технологические потери, собственные нужды и не планируемые потери;

акты комиссии по инвентаризации количества нефти и газового конденсата в товарных емкостях;

акты замера поданного (принятого) газа, первичные документы на отгрузку нефти, газового конденсата;

статистические отчеты: форма № 1-П ежемесячная «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг»,

Форма 6-гр: Государственная статистическая отчетность «Сведения о состоянии и изменении запасов нефти, газа, конденсата, этана, пропана, бутанов, серы, гелия, азота, углекислого газа»;

N 1-ТЭК (нефть) «Сведения об эксплуатации нефтяных скважин» ;

N 2-ТЭК (газ) «Сведения об эксплуатации газовых скважин» ;

N 6-нефть «Сведения о себестоимости добычи нефти, производства нефтепродуктов» ;

— данные бухгалтерского учета: главная книга, ведомость № 16; Н. Н. Аулов «Методика налоговых проверок организаций»: Учебное пособие. — М.: АЭБ МВД Росии, 2005.

По природному газу. Определение добытого полезного ископаемого производится суммарно: товарная добыча газа и расход газа на собственные нужды промысла.

Товарной добычей считается количество газа, отпущенною потребителю: магистральному газопроводу, газоперерабатывающей заводу, станции подземного хранения и т. д. на основании подсчета картограмм коммерческих контрольно-измерительных приборов. К товарной добыче также относится количество газа, отпущенного своим предприятиям: буровым предприятиям, заводам и другим промышленным предприятиям своего объединения, жилищно-коммунальному хозяйству для отопления жилых домов, бань, прачечных, капитальному строительству, транспорту и другим промышленным подразделениям газодобывающего управления (ГДУ) и объединения (клубы, детские сады и т. д.).

Документом является «Акт замера поданного газа», подписанный представителем нефтегазопромыслового управления и потребителем, который составляется в конце месяца.

О расходе на собственные нужды промысла также составляются акты, которые утверждаются начальником или главным инженером газопромыслового управления.

Установленный таким образом объем добытого полезного ископаемого сверяется с оперативными данными по валовой добыче.

В состав валовой добычи включается общий объем добытого газа по скважинам, учтенный на основании данных «Журнала учета работы скважин», «Журнала учета добычи газа» и ежесуточных рапортов о работе скважин, которые заполняются дежурным оператором газомерных пунктов на основании подсчета картограмм расходомеров. В сведения включаются потери по отдельным скважинам.

Обобщение данных по добыче газа по скважинам производится оперативно — производственной службой по газосборным пунктам. На газосборных пунктах и установках комплексной подготовки газа оперативно-производственной службой также по данным расходомеров, установленных на выходе со сборных пунктов, ежедневно составляются сведения о движении газа. Валовая добыча, расход на собственные нужды, потери и отпуск потребителям отражают в «Журнале учета движения газа», а в конце месяца составляется ведомость о фактической добыче и расходе газа".

Все данные передаются в производственно-диспетчерскую службу газопромыслового управления, где составляется «Баланс газа по управлению в разрезе служб (цехов, участков). Там указаны газа, потери, объем отпуска его потребителям.

Фактические потери определяются как разница между добычей и фактически добытыми полезными ископаемыми. Установленные вышеуказанным образом фактические потери сверяются с данными актов служб, цехов и участков о расходе газа и потерях. Службы, цеха и участки составляют акты о расходе газа:

на технологические потери (при продувке, ремонте скважин, сепараторов и другие потери при очистке, осушке и транспортировке газа;

собственные производственные нужды;

расходы не планируемые (прорывы трубопроводов, не герметичность и неисправность промыслового оборудования, межколонная утечка и т. д.).

Акты должны быть утверждены начальником или главным инженером газопромыслового управления.

Нормы расхода газа на технологические потери утверждаются технадзором в процентах к валовой добыче. Количество сверхнормативных потерь исчисляется как разница между фактическими потерями при добыче и количеством нормативных потерь.

По нефти и газовому конденсату. При определении добытого полезного ископаемого приводится учет товарной добычи нефти и газового конденсата и расход нефти и конденсата на собственные нужды промысла. Товарной добычей нефти и газового конденсата считается количество отгруженной за месяц готовой продукции и остатков их на основании актов инвентаризации. К товарной добыче относится также нефть и газовый конденсат, отпущенный структурным подразделениям.

Документами на отгрузку продукции являются:

при отгрузке в железнодорожные цистерны — железнодорожные накладные;

в автомобильные цистерны — товарно-транспортные накладные;

— при отпуске по трубопроводам — приемо-сдаточные акты.

Инвентаризация наличия количества нефти и газового конденсата в товарных емкостях производится путем снятия остатков на 8 часов утра первого числа следующего за отчетным месяца. Комиссия назначается приказом начальника управления, акт комиссии подписывается начальником управления.

Товарные емкости — это емкости сбора нефти или газового конденсата (соответствуют ГОСТам готовой продукции), после того, как полностью закончена обработка, т. е. очищено от примесей воды (принудительным путем или прямым отстоем (2−5 дней).

О расходе на собственные нужды промысла, т. е. нужды добычи (расход на топливо для промысловых котельных, печей, установок по подготовке нефти, безвозмездный расход на текущий (подземный) ремонт скважин, капитальный ремонт скважин, расход нефти промысловыми мастерскими, обслуживающими нужды добычи, прокачка скважин и т. д.), составляются акты, которые утверждаются начальником или главным инженером промыслового управления.

Установленный таким образом объем добытой нефти, конденсата сверяется с данными оперативного учета валовой добычи нефти. Оперативный учет добытой нефти по скважинам осуществляется основании данных замера дебита скважин по жидкости с помощью групповой замерной установки (ГЗУ), расходомеров и других замерных устройств.

Количество добытой нефти определяется расчетно на основании среднесуточных замеров дебита скважин, процентного содержания воды и количества дней работы скважин. Н. Н. Аулов «Методика налоговых проверок организаций»: Учебное пособие. — М.: АЭБ МВД Росии, 2005.

На газоконденсатных промыслах замер дебита газа, конденсата воды производится по каждой скважине периодически через замерные сепараторы на сборных пунктах.

Данные учета продукции ведутся в листах, журналах замени продукции скважин и суточных рапортах о работе скважин, а в конце месяца составляются сводные ведомости по отбору нефти, газового конденсата, воды, учету времени работы скважин. Кроме замеров добычи по скважинам ведется учет добычи нефти бригадами на основании данных замера бригадных узлов учета.

В случаях расхождений объемов добытой нефти по скважинам, бригадам с результатами учета добытой нефти, поступившей в цех подготовки нефти, в добычу по скважинам, цехам, вводятся соответствующие поправки на величину расхождения пропорционально добытой нефти.

Фактические потери определяются как разница между валовой добычей и объемом фактически добытого полезного ископаемого. Определение количества нормативных и сверхнормативных щи по нефти и газовому конденсату производится аналогично порядку определения их по газу.

В бригадах, цехах, нефтегазодобывающих установках (НГДУ) газопромысловых управлениях и объединениях ведется:

обобщающая документация, содержащая обработанную первичную документацию: баланс нефти, газа, конденсата, геологические отчеты;

— отчеты ЦСУ: ежемесячная форма № 1-П «Отчет о производстве промышленной продукции» и годовые формы: № 2 — ТЭК (газ) «Отчет по эксплуатации газовых скважин», форма № 1 — ТЭК (нефть) «Отчет по эксплуатации нефтяных скважин», форма № 6-гр (нефть, газ). Объем добычи и потерь полезных ископаемых, установленный по первичным документам, необходимо сверить с вышеперечисленными обобщающими документами. Первичные документы на добычу и расход полезных ископаемых являются основанием для бухгалтерского учета.

При проверке необходимо установить достоверность отражения в бухгалтерском учете и отчетности фактических объемов добытых полезных ископаемых и отгруженных потребителям. Оприходование минерального сырья, отражается по дебету счета № 43 «Готовая продукция». Аналитический учет ведется в местах хранения и отражается бухгалтерией в годовой оборотной ведомости.

Расчеты с покупателями за нефть, газ и газовый конденсат учитываются на счете № 45 «Товары отгруженные». В конце месяца фактическая себестоимость газа, газового конденсата и нефти по оплаченным счетам списывается со счета № 45 в дебет счета № 90−2 «Себестоимость» и № 90−1 «Выручка».

Для определения стоимости добытого минерального сырья по ценам реализации товарной продукции, действующим на момент определения суммы, стоимость единицы минерального сырья исчисляется от цены отгруженной в этом периоде продукции по данным аналитического учета реализованной продукции в ведомости № 16 «Движение готовых изделий и реализация продукции».

Объем добытого полезного ископаемого, направленного в передел, и себестоимость добытого полезного ископаемого, направленного в передел, отражается по кредиту счета № 10 «Материалы» (журнал-ордер № 10).

Количество полезного ископаемого в отгруженных продуктах 1ередела определяется расчетным путем исходя из количества отгруженной продукции (ведомость № 16) и установленной нормы расхода полезного ископаемого на единицу продукции.

Себестоимость реализованных продуктов передела и стоимость отгруженных продуктов передела по ценам, действующим на момент отгрузки, отражается соответственно по счетам № 90−1 «Выручка» и № 90−2 «Себестоимость».

При проведении документальных проверок обращается особое внимание на следующие основные вопросы:

1) Проверка правильности применения цен товаров для целей налогообложения.

При решении данного вопроса необходимо проверить реализацию продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, принимая во внимание, что определение цены товаров (работ или услуг) для целей налогообложения производится в соответствии со статьей 40 части первой НК РФ.

В условиях, когда сторонами сделки цены товаров (работ, услуг) отклоняются в ту или иную сторону более чем на 20% от уровня цен по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам), проверяющие вправе доначислять суммы соответствующих налогов и иски, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этих сделок были оценены исходя из рыночных цен на соответствующие тонарм (работы, услуги).

При определении и признании рыночной цены товара (работ, услуги) используются только официальные источники информации о рыночных ценах на товары (работы, услуги) и биржевых котировках. При проведении проверок в связи с отсутствием официальных источников информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках, в частности на нефть, для определения рыночной по сделкам, необходимо использовать метод цены последней реализации. Указанный метод возможен в случае последующей реализации цепочке «продавец (налогоплательщик) — первый покупатель — второй покупатель». Для выяснения цены последующей реализации необходимо провести встречные проверки у первого покупателя.

2) Проверка недропользователей по правильности исчисления платы налога на добычу полезных ископаемых.

Проверка платы за пользование недрами при добыче нефти, включая газовый конденсат, содержит следующие вопросы:

— В первую очередь необходимо установить способы добычи полезных ископаемых и в зависимости от способа добычи — правильность формирования налоговой базы и составления расчета по налогу.

— На основании суточных (месячных) рапортов о работе добывающих скважин необходимо проверить достоверность отражения в отчетности валовой добычи полезных ископаемых. Далее по каждому месторождению производится сверка соответствия отражения объемов валовой добычи в исполнительном балансе нефти, газового конденсата, газа в целом по предприятию с аналогичными показателями расчетов по платежам за добычу полезных ископаемых.

— Проверка обоснованности списания потерь при добыче. Проверка проводится на основании актов списания потерь при добыче, а также сведений, предоставляемых органами охраны окружающей природной среды и природных ресурсов, и ежегодно согласовываемых с органами Госгортехнадзора нормативов потерь в планах горных работ.

— Проверка правильности определения стоимости единицы добытого полезного ископаемого в целях налогообложения.

— На основании заключенных договоров, дополнительных соглашений к ним, оперативной информации (телеграмм, писем и т. д.) проверяется достоверность и правильность формирования стоимости каждой отгруженной партии. Н. Н. Аулов «Методика налоговых проверок организаций»: Учебное пособие. — М.: АЭБ МВД Росии, 2005.

Из вышеизложенного следует, что проведение налоговой проверки в нефтегазодобывающих организациях является очень значимым мероприятием по контролю за соблюдением этими организациями налогового законодательства России. Мероприятия по реализации проверки касаются в основном правильности формирования налоговой базы по уплачиваемым налогам, где может возникнуть наибольшее количество нарушений и противоречий у организаций нефтегазодобывающего комплекса. В связи с этим, на налоговые органы и органы внутренних дел возлагается большая ответственность по выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений.

нефтедобывающий налоговый политика контроль

§ 3. Пути совершенствования налогового контроля, осуществляемого в рамках налоговых проверок нефтегазодобывающего комплекса Нефтегазодобывающий комплекс играет немаловажную роль в формировании доходов бюджетов всех уровней, кроме того, определённый отпечаток накладывает и интернационализация бизнеса. Мировая практика налогового контроля подтверждает необходимость нестандартных подходов при осуществлении контрольных функций по отношению к крупным хозяйствующим субъектам Стремление нефтяных компаний России максимально централизовать материальные и финансовые потоки с целью минимизировать не только издержки производства, но и уплату налогов в рамках действующего законодательства в последнее время приобрело чёткую направленность.

Исследование проблем, связанных с низкими показателями выигрыша контролирующими органами споров в судах и эффективности налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков, доказывает, что действенность налогового контроля напрямую зависит от тщательного предпроверочного анализа и предварительных тематических выездных налоговых проверок.

Тем не менее, основой налогового контроля выступает учёт налогоплательщиков, без чего никакой контроль не возможен. В настоящее время крупнейшие налогоплательщики состоят на налоговом учёте на основании ст. 83 НК РФ по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения и по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств.

Под учётом налогоплательщиков в целях осуществления налогового контроля, подразумевается ведение единого государственного реестра налогоплательщиков на основании учётных данных налогоплательщика, включающих в себя копии заверенных в установленном порядке: свидетельства о регистрации, уставных и учредительных документов, подтверждающих в соответствии с законодательством РФ создание организации. При этом в ст. 83 НК РФ сказано, что ФНС России вправе определять особенность постановки на учёт крупнейших налогоплательщиков.

На основании Приказа МНС России от 31 августа 2001 года №ВГ-3−09/319 «Об утверждении Порядка определения особенностей постановки на учёт крупнейших налогоплательщиков — российских организаций» налогоплательщики рассматриваемой категории подлежат постановке на налоговый учёт в межрегиональной ИФНС по крупным налогоплательщикам, не зависимо от места своего нахождения, разведки, нефтедобычи, транспортировки, переработке и реализации нефти и нефтепродуктов, подпадающие под критерии, установленные ФНС России по категории крупнейших налогоплательщиков, находящимся на территории РФ. При этом в свидетельстве по постановке на налоговый учёт изменяется лишь код причины постановки на налоговый учёт.

На базе вышеназванного документа был разработан Приказ Минфина РФ от 11.07.2005 г. № 85н «Об утверждении особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков». Приказ регулирует действия по передаче материалов о крупнейшем налогоплательщике от инспекции, в которой он состоит на учете по месту своего нахождения, в межрегиональную (межрайонную) инспекцию. Передаче подлежат также данные лицевых счетов налогоплательщика.

Администрирование крупнейших налогоплательщиков — нефтяных компаний не изменяет потоки налоговых платежей в бюджеты разного уровня, а изменяет направление информационных потоков о начисленных и поступивших суммах налогов и сборов, о состоянии расчётов крупнейших налогоплательщиков с бюджетами разных уровней, что позволяет эффективнее анализировать поступившую информацию, как по консолидированному налогоплательщику, так и в дальнейшем по отрасли в целом, и планирование более эффективных мероприятий налогового контроля.

С изданием Приказа ФНС РФ по образованию отраслевых инспекций сделан первый шаг к созданию организационной структуры, обеспечивающей налоговый контроль производственных процессов от нефтяной скважины до АЗС, а крупнейший налогоплательщик при этом имеет отношения по всей цепочке в основном с одним налоговым органом.

Не менее актуальна проблема, стоящая перед межрегиональной инспекцией ФНС — это определение места предоставления декларации. НК РФ и специальные законы по отдельным налогам предусматривают подачу деклараций от места постановки на налоговый учёт до места добычи полезного ископаемого.

Структурные особенности и обусловленные ими функциональные особенности нефтегазодобывающего комплекса определяют необходимость развития аналогичной, «динамически-сетевой» организации механизма противодействия совершению налоговых преступлений и правонарушений в сфере функционирования этого комплекса силами правоохранительных органов. В числе важнейших мер по данному направлению может стать принятие Федерального закона, направленного на изменение Налогового кодекса в части трансфертного ценообразования (ст. 20 и ст. 40 НК).

В феврале 2010 г. Государственная дума приняла в первом чтении законопроект о внесении изменений в первую часть Налогового кодекса в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения. Проект закона направлен на борьбу с налоговой оптимизацией, которая возможна при заключении сделок с использованием трансфертного ценообразования.

По мнению разработчиков, существующий механизм проверки цен на соответствие их рыночным не позволяет в полной мере противодействовать уклонению от налогообложения при совершении подобных сделок, поскольку ст. 20 НК содержит ограниченный перечень лиц, которые могут быть признаны взаимозависимыми. Несмотря на то, что ст. 40 НК предусматривает несколько оснований для проверки цен по сделке, доначислить налоги и пени можно только в одном случае: при отклонении цены сделки на 20 процентов от цены по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного времени.

Предлагается ввести понятие «контролируемые сделки» и новый вид налогового контроля в отношении таких сделок. Контролируемыми будут признаваться, в частности, сделки между взаимозависимыми лицами, в том числе с участием посредников, когда взаимозависимы конечные звенья цепи, а также все внешнеторговые сделки, предметом которых является международная биржевая торговля такими товарами, как нефть и нефтепродукты, черные, цветные и драгоценные металлы, а также драгоценные камни Единственное исключение из этого списка — сделки между участниками консолидированной группы налогоплательщиков. Однако отдельный законопроект о такой группе в Госдуму пока не внесен.

Сделки между взаимозависимыми лицами на внутреннем рынке будут признаваться контролируемыми, если сумма доходов и расходов от всех этих сделок превышает 1 млрд руб. в год, или их предметом является объект обложения НДПИ по адвалорной ставке.

Одновременно значительно расширен (до 11 пунктов) список лиц, которые будут признаваться взаимозависимыми. К ним относятся, в частности:

1) организации и их учредители (физические и юридические лица) с долей участия более 20%;

2) организации с одним учредителем, а также организации с одним директором;

3) организация и члены совета директоров этой организации (иных других органов управления);

4) учредители доверительного управления, доверительный управляющий и выгодоприобретатели, а также доверительный управляющий и организация, которой он управляет;

5) лица, представители которых взаимозависимы, а также лица, если одно из них и представитель другого являются взаимозависимыми;

6) лица, состоящие в браке, родстве, свойстве, усыновитель и усыновленный, попечитель (опекун) и подопечный.

Как и ранее, взаимозависимость лиц может установить суд, при этом ограничений здесь практически нет, единственное условие — возможность влияния одной из сторон на цену сделки.

Столь широкий и одновременно открытый перечень оснований для признания лиц взаимозависимыми создает возможность увеличения количества сделок, признаваемых контролируемыми, до бесконечности. Фактически единственным ограничением является сумма доходов и расходов от этих сделок. Проблема в том, что до конца не ясно, какую сумму имел в виду законодатель, вводя формулировку «сумма всех доходов и расходов от сделки». К тому же механизм учета этих доходов и расходов не прописан в законопроекте.

Но наиболее радикально законодатели подошли к вопросу контроля соответствия цен по сделкам рыночным. Налогоплательщик должен сам решить, что совершенная им сделка является контролируемой, и также самостоятельно определить, насколько цена сделки соответствует рыночной, используя один из шести предложенных методов. В случае отклонения цены сделки от рыночной разница между полученными доходами и теми, которые могли быть получены, если бы цены были «правильными», должна быть учтена при налогообложении.

Также в проекте содержится перечень источников информации, из которых можно получать сведения о ценах, чего нет в ст. 40 НК. Однако эти источники в большинстве своем являются малодоступными для налогоплательщиков (например, сведения о бухгалтерской и статистической отчетности организаций, об объектах рыночной оценки), а следовательно, проблема получения информации решена не до конца. Законопроект не устанавливает последовательности и условий использования источников. Все это может повлечь значительные расхождения в определении цены налогоплательщиком и инспекцией.

Одновременно налогоплательщик может быть привлечен к ответственности, новые виды которой предусматривает законопроект. В частности, ст. 129.3 НК будет устанавливать штраф в 40 процентов от неуплаченной суммы за неуплату (неполную уплату) налога в результате применения цены, не соответствующей рыночной, и за непредставление при этом по запросу ФНС России сведений, обосновывающих применение цен. Также предлагается ввести ответственность за непредставление уведомления о контролируемых сделках — штраф за это будет составлять 5 тыс. руб.

Министерство финансов РФ, однако, предлагает не применять штрафные санкции за трансфертное ценообразование в 2011;2012гг., ссылаясь на то, что с точки зрения российской действительности автоматически взаимозависимыми лицами считают очень многие компании с государственным участием, несмотря на то, что фактически между ними никакой взаимной зависимости нет, например Газпром и Роснефть.

При организации проверочных и оперативно-розыскных мероприятий в отношении структур, подконтрольных нефтегазодобывающему комплексу, необходимо учитывать, что сотрудникам налоговых органов и органов внутренних дел противостоит значительный финансовый, политический, кадровый, материально-технический и информационный потенциал управляющих компаний, включая противодействие хорошо организованных и оснащенных служб безопасности, укомплектованных лицами с опытом оперативно-розыскной деятельности. Благодаря высокой доходности, нефтяные предприятия (в особенности, экспортно-ориентированных предприятий) обеспечивают себе стабильность кадрового состава и хорошую защищенность внутренней, в т. ч. финансовой информации. В разработке схем минимизации налоговых отчислений с использованием легальных возможностей, предоставляемых действующим законодательством, а также так называемых «узких» мест в нормативно-правовой базе участвуют высококвалифицированные специалисты в области юриспруденции, экономики и финансов.

Разработка предприятий, расположенных на территории отдельных округов и входящих в нефтегазодобывающий комплекс, силами отдельных территориальных органов затруднена в силу характерной особенности управления этого комплексакак, правило, органы управления и собственно производственные структуры расположены на территории различных регионов (например, компании, управляющие финансами, расположены главным образом в Москве, Санкт-Петербурге и других крупных центрах). При этом отследить движение финансовых и товарных потоков бывает сложно из-за наличия целой цепочки посредников, расположенных вне зоны оперативного обслуживания округа. Довольно часто данные о фактически отгруженной продукции находятся на предприятии, а данные о платежах сосредоточены в управляющих компаниях.

Все эти обстоятельства препятствуют осуществлению действенного контроля за деятельностью многоотраслевых холдингов.

С учетом вышеизложенного в числе задач первоочередной важности видится разработка и реализация комплекса организационных, правоохранительных и методических мер по усилению оперативного контроля со стороны органов внутренних дел за деятельностью и процессом развития нефтегазодобывающего комплекса. В числе этих мер целесообразно предусмотреть:

— сбор и обобщение информации по наиболее крупным предприятиям, контролируемым нефтегазодобывающим комплексом;

— разработку и внедрение системы мониторинга финансово-хозяйственных связей и деятельности наиболее значимых российских предприятий и их структурных подразделений с использованием ресурсов других государственных органов;