Организация и методика проведения налоговых проверок

1. Налоговая проверка как форма контроля: виды, права и обязанности налоговых органов при их проведении

Налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов:

1). камеральные налоговые проверки;

2). выездные налоговые проверки.

Лицо, проводящее проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки.

6. Налоговые органы вправе также истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы.

7. При проведении проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено настоящей статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено настоящим Кодексом. 5. Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.

Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения.

6. Проверка не может продолжаться более 2 месяцев. Указанный срок может быть продлен до 4 месяцев, а в исключительных случаях — до 6 месяцев.

7. В рамках проверки налоговый орган вправе проверять деятельность филиалов и представительств налогоплательщика, по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и (или) местных налогов.

Не вправе проводить в отношении филиала или представительства две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период также не в праве проводить более двух выездных налоговых проверок в течение одного календарного года.

Срок проверки не может превышать один месяц.

8. Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

9. Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для:

1) истребования документов (информации)

2) получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации;

3) проведения экспертиз;

4) перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

Приостановление проведения проверки по основанию, указанному в подпункте 1 настоящего пункта, допускается не более 1 раза по каждому лицу, у которого истребуются документы. Налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.

При проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы

2. Основные требования по формированию базы данных: информационные источники налоговых органов, используемые при проведении налоговых проверок

Правовое регулирование налоговой информации

Правовая основа информационного обмена в налоговых органах регулируется Налоговым кодексом РБ (далее — НК), Законами РБ от 06.05.1995 № 3850-XII «Об информатизации», от 29.11.1994 № 3410-XII «О государственных секретах», другими нормативными правовыми актами в сфере информатизации и защиты информации.

Налоговым кодексом определены субъекты информационного обмена, которые обязаны представлять информацию конкретных видов в налоговые органы. Субъектами информационного обмена в рамках НК являются:

налоговые органы;

плательщики — организации и физические лица, в т. ч. иностранные;

регистрирующие органы;

государственные органы и организации, осуществляющие учет и (или) регистрацию имущества и прав на него;

органы опеки и попечительства, иные организации, которые в соответствии с законодательством осуществляют опеку, попечительство или управление имуществом подопечного;

органы, должностные лица которых уполномочены совершать нотариальные действия, и частные нотариусы;

государственные органы и государственные организации, уполномоченные на выдачу специальных разрешений (лицензий) на осуществление лицензируемых видов деятельности;

правоохранительные органы;

банки и небанковские кредитно-финансовые организации (далее — банк);

налоговые и правоохранительные органы иностранных государств.

Основу информации о плательщиках составляют сведения, содержащиеся в Государственном реестре плательщиков (иных обязанных лиц) (далее — ГРП), представляемые в налоговые органы плательщиками непосредственно, а также иными обязанными лицами — государственными органами, юридическими и физическими лицами. Порядок формирования и использования ГРП утвержден постановлением Совета Министров РБ от 04.03.2004 № 230.

Государственный реестр плательщиков ведется в целях:

обеспечения единого государственного учета плательщиков (иных обязанных лиц);

обеспечения единых принципов идентификации плательщиков (иных обязанных лиц) в Республике Беларусь;

осуществления налогового контроля;

ведения налоговой отчетности.

Информация, содержащаяся в ГРП, относится к информационным ресурсам, имеющим государственное значение. Сведения о ГРП включены в Государственный регистр информационных ресурсов.

Государственный реестр плательщиков строится на принципах:

полноты и достоверности содержащихся в нем сведений;

эффективности использования содержащихся в нем сведений в целях осуществления налогового контроля;

оперативности, точности информации, предоставляемой из ГРП пользователям, имеющим доступ к ней в соответствии с законодательством;

совместимости с другими информационными ресурсами, имеющими государственное значение, а также информационного взаимодействия с ними в соответствии с законодательством.

Кроме того, ГРП содержит перечни плательщиков, налоговых агентов и физических лиц. Документированная информация о названных плательщиках поступает от органов, перечисленных в ст. 67 и 68 НК, с указанием учетного номера плательщика (далее — УНП), который является единым по всем налогам, в т. ч. таможенным платежам.

Сведения о плательщиках, содержащиеся в ГРП, являются налоговой тайной, если иное не установлено НК. Они могут быть предоставлены инспекциям Министерства по налогам и сборам, Государственному таможенному комитету и таможням, иным государственным органам, обладающим полномочиями налоговых органов, Комитету государственного контроля и его органам, Министерству финансов и местным финансовым органам, органам прокуратуры, государственной безопасности, внутренних дел, другим правоохранительным органам, а также должностным лицам этих органов при исполнении своих служебных обязанностей.

Информация, представляемая в налоговые органы плательщиками

Плательщики в налоговые органы представляют:

информацию и документы, необходимые для постановки на учет (при постановке на учет по заявлению);

налоговые декларации;

документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, иную информацию, касающуюся их деятельности и имущества;

сведения о дебиторах, об открытии или закрытии счетов, об участии в белорусской или иностранной организации, об обособленных подразделениях, о принятии решения о ликвидации (прекращении деятельности), реорганизации, об изменении своего местонахождения, о замене руководителя и (или) бухгалтера (главного бухгалтера) организации.

Налоговые агенты обязаны представлять в налоговые органы сведения о доходах плательщиков — физических лиц, начисленных в текущем налоговом периоде, и суммах налогов, исчисленных и удержанных в текущем налоговом периоде.

Информация, представляемая в налоговые органы иными государственными органами

В налоговые органы представляют информацию:

— органы, осуществляющие государственную регистрацию юридических лиц:

в отношении юридических лиц, подлежащих государственной регистрации в соответствии с Декретом Президента РБ от 16.03.1999 № 11 «Об упорядочении государственной регистрации и ликвидации (прекращения деятельности) субъектов хозяйствования», — информационную карту юридического лица, которая содержит сведения об органе, осуществившем государственную регистрацию организации (наименование), реквизиты документа о государственной регистрации (дата, номер решения; сведения об организации (идентификационный код, наименование, место нахождения, ведомственная подчиненность, вид (предмет) деятельности, уставный фонд, форма собственности, сведения о событии, подлежащем регистрации (создание, реорганизация), об обособленных структурных подразделениях, об учредителях (участниках, собственниках)), а также сведения об их ликвидации;

в отношении иных юридических лиц (примечание) — информацию об их государственной регистрации и ликвидации;

в отношении физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей — информационную карту индивидуального предпринимателя, которая содержит сведения об органе, осуществившем государственную регистрацию организации (наименование), реквизиты документа о государственной регистрации (дата, номер решения; сведения об организации (идентификационный код, фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя, данные паспорта, место жительства, виды деятельности, дополнительные сведения об индивидуальном предпринимателе), а также сведения о прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя));

— государственные органы и организации, осуществляющие учет и (или) регистрацию имущества и прав на него:

сведения об органе, осуществившем учет и (или) регистрацию имущества и прав на него (наименование органа, УНП);

сведения о регистрации имущества (дата осуществления регистрации имущества и прав на него, утраты права собственности, основания для осуществления регистрации имущества, стороны в обязательстве (наследник), сумма денежных средств, полученных (израсходованных) в результате приобретения (утраты) права собственности, доходы (расходы), полученные (израсходованные) в натуральной форме);

сведения о собственнике имущества (фамилия, имя, отчество физического лица либо наименование организации, место жительства (нахождения), УНП, реквизиты документа, удостоверяющего личность);

сведения об имуществе (местоположение, наименование имущества, доля в праве собственности). В зависимости от вида имущества указываются:

при регистрации земельного участка и (или) здания, и (или) строения — место нахождения, площадь, кадастровая оценка либо оценочная стоимость;

при регистрации транспортного средства — марка, модель, тип, год выпуска, объем двигателя, регистрационный знак;

при регистрации морского и (или) речного, и (или) воздушного судна — название, тип, категория, назначение, дата выпуска (постройки) судна, регистрационный опознавательный знак либо бортовой номер;

при регистрации ценных бумаг — вид, категория ценных бумаг, количество, доля в эмиссии организации;

— органы опеки и попечительства, иные организации, которые в соответствии с законодательством осуществляют опеку, попечительство или управление имуществом подопечного:

сведения об органе, установившем опеку или попечительство (наименование и местонахождение (юридический адрес) органа, УНП);

сведения об опекаемом (подопечном);

сведения об имуществе, находящемся в собственности опекаемого (подопечного) и подлежащем налогообложению (вид и местонахождение имущества, доля опекаемого (подопечного) в праве собственности, реквизиты документа, удостоверяющего право собственности на имущество);

сведения об опекуне (попечителе);

реквизиты документа о назначении опекуном (попечителем), принятого органом местного самоуправления;

реквизиты документа о назначении опекуном (попечителем), выданного опекуну (попечителю) органами опеки и попечительства;

сведения об управляющем имуществом опекаемого (подопечного);

реквизиты документа, подтверждающего назначение лица управляющим имуществом опекаемого (подопечного);

— органы, должностные лица которых уполномочены совершать нотариальные действия, и частные нотариусы:

сведения об органе (лице), совершившем нотариальные действия;

сведения о лице (наследник либо одаряемый), в отношении которого вносятся сведения;

вид нотариального действия, в отношении которого представляются сведения;

сведения об имуществе, полученном в результате наследования, дарения (адрес места нахождения недвижимого имущества, сумма денежных средств, переданных по договору дарения (заполняется при представлении сведений о нотариальном удостоверении договора дарения денежных средств));

сведения о наследодателе;

сведения о дарителе;

— государственные органы и государственные организации, уполномоченные на выдачу специальных разрешений (лицензий) на осуществление лицензируемых видов деятельности:

о выдаче (приостановлении, возобновлении, прекращении действия и продлении срока действия) плательщику (иному обязанному лицу) соответствующего специального разрешения (лицензии);

сведения об органе, выдавшем (аннулировавшем) лицензию, свидетельство или иной подобный документ: наименование и местонахождение (юридический адрес) органа, УНП;

реквизиты лицензии, свидетельства или иного подобного документа: дата выдачи, срок действия, серия и номер документа;

сведения о физическом лице, получившем (аннулировавшем) лицензию, свидетельство или иной подобный документ;

сведения об аннулировании лицензии, свидетельства или иного подобного документа: реквизиты документа, подтверждающего факт аннулирования документа, дата отзыва или прекращения действия документа;

— банки:

сведения об открытии и закрытии счетов плательщиков;

сведения о движении денежных средств по счетам плательщика в банке.

Кроме того, банки обязаны представлять в налоговые органы сведения о счетах и вкладах (депозитах), в т. ч. сведения о наличии счета в банке, его владельце, номере и других реквизитах счета, размере средств, находящихся на счетах и во вкладах (депозитах), а равно сведения о конкретных сделках, об операциях без открытия счета, операциях по счетам и вкладам (депозитам), а также имуществе, находящемся на хранении в банке (ст. 121 Банковского кодекса РБ).

Информационный обмен налоговых органов с правоохранительными органами урегулирован НК, постановлением Совета Министров РБ от 16.09.2004 № 1149 «Об утверждении Положения о порядке хранения сведений, составляющих налоговую тайну, доступа к ним и их разглашения». Согласно указанным документам сведения, составляющие налоговую тайну, могут быть разглашены правоохранительным органам при предоставлении материалов проверок в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Кроме того, в соответствии с п. 5 Указа Президента РБ от 27.12.1994 № 274 «О неотложных мерах по борьбе с преступностью и стабилизации обстановки в Республике Беларусь» руководители банков, финансовых, таможенных органов, предприятий, организаций и учреждений обязаны беспрепятственно предоставлять по письменному требованию следственных работников (по материалам и расследуемым уголовным делам), а также руководителей подразделений по борьбе с организованной преступностью, преступностью в сфере экономики органов внутренних дел и государственной безопасности официальные документы, необходимые для раскрытия и пресечения преступлений.

Информация, представляемая в налоговые органы по иным операциям

Как известно, полномочия налоговых органов не ограничены рамками НК. Поскольку указанные органы наделены функциями и в сфере контроля за соблюдением законодательства о предпринимательстве, не менее значительный массив информации аккумулируется в налоговых органах для исполнения указанных функций.

Так, налоговые органы получают следующую информацию.

1. Государственный таможенный комитет передает информацию в пределах компетенции налоговых органов для целей контроля за проведением юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями внешнеторговых операций (п. 7 Положения о порядке контроля за проведением юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями внешнеторговых операций, утвержденного Указом Президента РБ от 04.01.2000 № 7).

2. Для ведения Государственного реестра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих производство, импорт, хранение (как вид предпринимательской деятельности) табачных изделий, оптовую и розничную торговлю ими, Государственного реестра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих производство и оборот алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта, органы, осуществляющие в соответствии с законодательством выдачу:

— специальных разрешений (лицензий) на осуществление деятельности, связанной с производством алкогольной (за исключением производства оригинальных алкогольных напитков в культурно-этнографических центрах, национальных парках и заповедниках Республики Беларусь в целях воссоздания полноты белорусских национальных традиций), непищевой спиртосодержащей продукции (кроме антисептических лекарственных средств и ветеринарных средств, относящихся к непищевой спиртосодержащей продукции), непищевого этилового спирта и табачных изделий;

— специальных разрешений (лицензий) на розничную торговлю (включая алкогольные напитки и табачные изделия) и общественное питание;

— специальных разрешений (лицензий) на осуществление деятельности, связанной с оборотом (за исключением розничной торговли, экспорта и импорта) алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции (кроме антисептических лекарственных средств и ветеринарных средств, относящихся к непищевой спиртосодержащей продукции), непищевого этилового спирта и табачных изделий;

— лицензий на импорт табачных изделий, алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта,

представляют в налоговые органы сведения о юридических лицах и индивидуальных предпринимателях, которым выданы специальные разрешения (лицензии), лицензии на импорт, где помимо идентификационных сведений о юридических лицах и индивидуальных предпринимателях также указываются:

наименование вида деятельности, на осуществление которой выдано специальное разрешение (лицензия), лицензия на импорт;

вид продукции при указании его в специальном разрешении (лицензии), лицензии на импорт;

наименование (при его наличии), местонахождение обособленных подразделений (филиалов), торговых объектов и (или) складских помещений с указанием составляющих работ и услуг по каждому из них;

особые условия осуществления данного вида деятельности при указании их в специальном разрешении (лицензии), лицензии на импорт;

регистрационный номер специального разрешения (лицензии), лицензии на импорт и срок его (ее) действия, номер и дата принятия решения лицензирующего органа о выдаче специального разрешения (лицензии), лицензии на импорт.

Право на получение сведений, содержащихся в Государственном реестре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих производство, импорт, хранение (как вид предпринимательской деятельности) табачных изделий, оптовую и розничную торговлю ими, имеют: инспекции МНС, иные государственные органы, юридические лица, осуществляющие производство и оборот табачных изделий на территории Республики Беларусь, индивидуальные предприниматели, осуществляющие оборот табачных изделий на территории Республики Беларусь.

Инспекциям МНС и иным государственным органам из Государственного реестра могут быть предоставлены сведения о:

наименовании лицензирующего органа, его УНП;

наименовании, месте нахождения юридического лица, фамилии, имени, отчестве, адресе места жительства индивидуального предпринимателя, а также присвоенном им учетном номере плательщика;

наименовании вида деятельности, на осуществление которой выданы специальное разрешение (лицензия), лицензия на импорт;

виде продукции при указании его в специальном разрешении (лицензии), лицензии на импорт;

наименовании (при его наличии), местонахождении обособленных подразделений (филиалов), торговых объектов и (или) складских помещений с указанием составляющих работ и услуг по каждому из них;

особых условиях осуществления данного вида деятельности при указании их в специальном разрешении (лицензии), лицензии на импорт;

регистрационном номере специального разрешения (лицензии), лицензии на импорт и сроке его (ее) действия, номере и дате принятия решения лицензирующего органа о выдаче специального разрешения (лицензии), лицензии на импорт.

Юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям из Государственного реестра могут быть предоставлены сведения о:

наименовании лицензирующего органа, его учетном номере плательщика;

наименовании вида деятельности, на осуществление которой выданы специальное разрешение (лицензия), лицензия на импорт;

регистрационном номере специального разрешения (лицензии), лицензии на импорт и сроке его (ее) действия, номере и дате принятия решения лицензирующего органа о выдаче специального разрешения (лицензии), лицензии на импорт.

Государственные органы могут получать сведения из Государственного реестра в соответствии с соглашениями, заключаемыми с Министерством по налогам и сборам, либо письменными запросами, направляемыми в инспекции МНС или МНС.

3. В целях контроля за производством и оборотом алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, непищевого этилового спирта и табачных изделий юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие производство и импорт алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, непищевого этилового спирта и табачных изделий, представляют в налоговые органы:

баланс производства и оборота на внутреннем рынке алкогольной продукции;

баланс производства и оборота на внутреннем рынке непищевой спиртосодержащей продукции, непищевого этилового спирта;

баланс производства и оборота на внутреннем рынке табачных изделий.

4. Операторы почтовой связи и банки представляют в налоговые органы сведения о выданных и (или) перечисленных ими денежных средствах, поступивших физическим лицам переводом из-за границы.

5. Департамент по гуманитарной деятельности Управления делами Президента РБ представляет в налоговые органы информацию о выданных удостоверениях, подтверждающих регистрацию иностранной безвозмездной помощи, а также об иностранной безвозмездной помощи, которая учитывается в Департаменте.

6. Национальный банк РБ представляет в Министерство по налогам и сборам информацию о поступлениях денежных средств на благотворительные счета юридических и физических лиц в банках Республики Беларусь и целевом использовании этих средств.

7. Министерство экономики РБ на основании решения Комиссии по вопросам международного технического сотрудничества при Совете Министров РБ представляет в Министерство по налогам и сборам подтверждения о:

денежных средствах, в т. ч. в иностранной валюте, ином имуществе (включая относимое к основным фондам, товарно-материальным ценностям и нематериальным активам), полученных в качестве международной технической помощи;

оборотах по реализации товаров (работ, услуг), приобретенных (выполненных, оказанных) на территории Республики Беларусь для осуществления международной технической помощи;

имуществе, приобретенном за счет или полученном в виде международной технической помощи для непосредственного осуществления такой помощи;

доходах, получаемых физическими лицами из средств международной технической помощи.

8. Организации, реализующие обращенное в доход государства имущество, представляют в налоговые органы сведения обо всем реализованном имуществе.

9. Министерство иностранных дел РБ ежемесячно письменно информирует Министерство по налогам и сборам об открытых и прекративших свою деятельность представительствах иностранных организаций.

10. Как органы, осуществляющие информационное наполнение электронного банка данных об изготовленных и реализованных бланках первичных учетных документов и контрольных знаках (далее — БДБ), налоговые органы обладают следующей информацией об изготовленных и реализованных бланках первичных учетных документов и контрольных знаках:

о типах бланков и (или) знаков, сведения о которых имеются в БДБ;

об организациях — изготовителях бланков и (или) знаков;

о пунктах реализации бланков и (или) знаков;

об участниках;

о плательщиках (наименование, УНП, наименование и код инспекции МНС);

об изготовленных бланках и (или) знаках в разрезе организаций-изготовителей, номеров заказов на изготовление, типов, серий и номеров бланков и (или) знаков, дат оприходования бланков и (или) знаков на складах готовой продукции;

об оприходовании (отгрузке) бланков и (или) знаков на складах хранения участников;

о реализованных бланках и (или) знаках в разрезе пунктов реализации, типов, серий и номеров бланков и (или) знаков, учетного номера налогоплательщика, который приобрел бланки и (или) знаки, физических лиц получателей бланков и (или) знаков (серия, номер паспорта, номер и дата доверенности), стоимости бланков и (или) знаков, реквизитов платежных документов (номер, дата);

о недействительных бланках и (или) знаках (УНП, тип, серия, номер бланка и (или) знака, дата и причина списания);

о заявках плательщиков на приобретение бланков и (или) знаков, в т. ч. аннулированных (номер, дата заявки, УНП, тип и количество бланков и (или) знаков).

Сведения о покупателе и дате реализации конкретного бланка и (или) знака могут быть предоставлены пользователям БДБ через Интернет или через участника.

Сведения БДБ по конкретному плательщику, реквизиту бланка и (или) знака могут быть предоставлены Расчетным центром Нацбанка РБ в полном объеме государственным органам по их письменному запросу.

Виды информации и особенности ее предоставления налоговыми органами

Таким образом, в процессе работы налоговые органы сосредоточивают и используют у себя большой объем информации, в т. ч. информации с ограниченным доступом.

Пользователи — юридические и физические лица, органы государственной власти имеют равные права на доступ к информационным ресурсам. Исключение составляют случаи, когда запрашиваемые сведения относятся к информации с ограниченным доступом (любые полученные налоговым органом сведения о плательщике). Не относятся к информации с ограниченным доступом следующие сведения:

о фамилии, имени, отчестве плательщика — физического лица, наименовании плательщика-организации;

разглашенные плательщиком самостоятельно или с его согласия;

об УНП;

об уставном фонде (капитале) организации;

о нарушениях налогового законодательства и мерах ответственности за эти нарушения;

предоставляемые налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами, действующими для Республики Беларусь.

Плательщики вправе получать от налоговых органов следующую информацию:

о действующих налогах;

о действующих актах налогового законодательства Республики Беларусь, в т. ч. нормативных правовых актах республиканских органов управления, органов местного управления и самоуправления, регулирующих вопросы налогообложения;

о правах и обязанностях плательщиков, налоговых органов и их должностных лиц;

разъяснения по вопросам применения актов налогового законодательства;

о порядке исчисления и уплаты налогов;

о формах налоговых деклараций (расчетов) по налогам, сборам (пошлинам) и порядке их заполнения.

Проведение разъяснительной работы по вопросам применения налогового законодательства, законодательства о предпринимательстве является обязанностью налоговых органов, для осуществления которой возможно использование средств массовой информации, ресурсов Интернета, предоставление такой информации по запросам организаций и физических лиц.

Сведения, составляющие налоговую тайну, могут быть разглашены налоговыми органами:

привлеченному эксперту, специалисту для оказания содействия и участия в конкретных действиях при проведении налоговых проверок;

суду при рассмотрении дел, участником которых является компетентный орган;

правоохранительным органам при представлении материалов проверок в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

другим лицам по запросу, направляемому в компетентный орган, либо на основании соглашения об информационном обмене, заключенного между пользователем и компетентным органом.

Кроме того, налоговые органы в силу требований законодательства обязаны передавать имеющуюся в налоговых органах информацию:

таможенным органам в соответствии с НК, Таможенным кодексом РБ;

органам Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты — сведения об индивидуальных предпринимателях и частных нотариусах (представляется, в частности, информация о суммах доходов, полученных за квартал, количество календарных дней, за которые уплачен налог). Полученные от инспекций МНС сведения органами Фонда используются исключительно для целей контроля за уплатой индивидуальными предпринимателями и частными нотариусами страховых взносов и только в пределах компетенции;

хозяйственным судам и судам общей юрисдикции — в случаях, предусмотренных Хозяйственным процессуальным кодексом РБ и Гражданским процессуальным кодексом РБ.

Информация, предоставляемая налоговыми органами республики другим государствам

В рамках международных договоров, одной из сторон которых является Республика Беларусь, налоговые органы обязаны предоставлять в налоговые или правоохранительные органы других государств информацию о плательщиках. Так, например, налоговые органы Республики Беларусь и Российской Федерации обмениваются информацией о суммах косвенных налогов, уплаченных в бюджеты (ст. 4 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, вступившего в силу с 1 января 2005 г. и ратифицированного Законом РБ от 01.11.2004 № 323-З).

3. Налоговая декларация и ее назначение. Порядок уточнения налоговой декларации

Понятие налоговой декларации

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Налоговый агент представляет в налоговые органы расчеты, предусмотренные частью второй настоящего Кодекса. Указанные расчеты представляются в порядке, установленном частью второй настоящего Кодекса применительно к конкретному налогу.

Не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов, в части деятельности, осуществление которой влечет применение специальных налоговых режимов, либо имущества, используемого для осуществления такой деятельности.

2. Способы представления деклараций

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента)

· по установленной форме на бумажном носителе (лично или через его уполномоченного представителя либо направлена в виде почтового отправления с описью вложения);

· по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). (по телекоммуникационным каналам связи либо на электронных носителях).

Обязаны подавать декларации на электронном носителе:

· Налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, численность работников которых превышает указанный предел, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.

· Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 настоящего Кодекса отнесенные к категории крупнейших, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.

Бланки налоговых деклараций (расчетов) предоставляются налоговыми органами бесплатно.

Налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговый орган

· лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения

· передана в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), и обязан проставить по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) на копии налоговой декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе либо передать налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронном виде — при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи.

При отправке налоговой декларации (расчета) по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.

Налоговая декларация (расчет) представляется с указанием идентификационного номера налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент) или его представитель подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете).

Отчетность на бумажном носителе: лично, через представителя, почтой.

Напомним, что в соответствии со ст. 29 НК РФ уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Внимание! Не могут быть уполномоченными представителями налогоплательщика должностные лица налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, органов внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры.

Уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.

Уполномоченный представитель налогоплательщика — физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Итак, принятие налоговых деклараций от налогоплательщиков (их представителей) производится работниками отдела работы с налогоплательщиками.

Датой представления налоговых деклараций отчетности считается дата фактического представления их в налоговый орган на бумажных носителях или дата отправки заказного письма с описью вложения.

Актуальная проблема. В случае если налогоплательщик представляет отчетность посредством почтовых отправлений, одной из наиболее частых ошибок является направление налоговых деклараций письмом без описи вложения, а также обычным заказным письмом. В таком случае налогоплательщик рискует попасть в ситуацию, когда на него будет наложен штраф в случае, если налоговый орган не получит письмо. Квитанция отделения почтовой связи в данном случае не освободит от ответственности, так как из нее не следует, что содержимым отправления является именно необходимая форма отчетности.

Сотрудник налогового органа, принимающий у налогоплательщика декларацию, должен по требованию последнего проставить на копии налоговой декларации отметку о принятии декларации с указанием даты.

Автор советует ни в коем случае не пренебрегать этим правилом — при текущем уровне документооборота в налоговых инспекциях декларации зачастую теряются, что может впоследствии обернуться для налогоплательщика штрафными санкциями.

Сотрудники налогового органа на стадии приема налоговых деклараций подвергают визуальному контролю все получаемые документы на наличие ряда обязательных реквизитов, а именно:

· полного наименования (ф.и.о. физического лица, даты его рождения) налогоплательщика;

· идентификационного номера налогоплательщика;

· кода причины постановки на учет (для юридических лиц);

· периода, за который представляются налоговые декларации;

· подписей лиц, уполномоченных подтверждать достоверность и полноту сведений налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности налогоплательщика (руководителя и главного бухгалтера организации-налогоплательщика) или его представителя.

В случае отсутствия в представленных налоговых декларациях какого-либо из вышеуказанных реквизитов сотрудник отдела работы с налогоплательщиками должен в устной форме предупредить налогоплательщика или его представителя об этом и предложить внести необходимые изменения.

Внимание! Сотрудник налогового органа не вправе отказать в принятии налоговых деклараций, за исключением случая представления вышеуказанных документов не по установленной форме.

При отказе налогоплательщика (его представителя) внести необходимые изменения в налоговые декларации отчетность на стадии приема, а также в случае представления налоговых деклараций отчетности по почте, налоговый орган в трехдневный срок с даты регистрации должен письменно уведомить налогоплательщика о необходимости представления им документа по форме, утвержденной для данного документа, в следующих случаях:

— отсутствие в представленных налогоплательщиком налоговых декларациях какого-либо из вышеуказанных реквизитов;

— нечеткое заполнение отдельных реквизитов документа, делающее невозможным их однозначное прочтение, заполнение их карандашом, наличие не оговоренных подписью налогоплательщика (руководителя и главного бухгалтера организации-налогоплательщика) или его представителя исправлений;

— составления налоговых деклараций на иных языках, кроме русского;

— несовпадения сведений о постоянно действующем исполнительном органе юридического лица и сведений о руководителе юридического лица, подписавшем налоговую декларацию и бухгалтерскую отчетность, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц.

После получения налоговой декларации она вводится в информационные ресурсы налоговых органов и поступает в отдел камеральных проверок (см. гл. 2 «Камеральная проверка налоговой декларации»).

По истечении шести дней после установленного законодательством о налогах и сборах срока представления в налоговый орган налоговых деклараций отчетности работники отдела камеральных проверок осуществляют сверку списка состоящих на учете налогоплательщиков, обязанных представлять налоговые декларации и бухгалтерскую отчетность в соответствующий срок, с данными об их фактическом представлении с использованием автоматизированной системы.

По результатам указанной сверки отдел камеральных проверок в соответствии с правом, предоставленным налоговым органам п. 4 ст. 31 НК РФ, на основании письменного уведомления вызывает в налоговый орган налогоплательщиков для дачи пояснений по обстоятельствам, связанным с неисполнением ими законодательства о налогах и сборах (непредставление налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в установленный срок). В данном уведомлении налогоплательщику сообщается о неисполнении им обязанности по представлению в налоговый орган налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности, а также указывается на необходимость их представления.

По истечении двух недель с момента окончания срока представления соответствующей декларации налоговый орган формирует список налогоплательщиков, не представивших отчетность, а также проекты решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщика.

Налогоплательщик может попасть в ситуацию, когда налоговый орган отказывает в принятии налоговой отчетности организации из-за отсутствия отметки (штампа) территориального органа статистики о представлении ему бухгалтерской отчетности. Такие требования налоговиков не соответствуют законодательству (см. Письмо Минфина России от 18 декабря 2004 г. N 16−00−10/3).

Налоговая декларация (расчет) представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Отчетность в электронном виде

При принятии налоговых деклараций в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи соблюдаются требования электронного документооборота.

При представлении в налоговый орган налоговых деклараций по телекоммуникационным каналам связи бумажные экземпляры налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности налогоплательщик представлять не должен.

Датой представления налоговых деклараций считается дата их отправки по телекоммуникационным каналам связи, зафиксированная в подтверждении специализированного оператора связи.

Налоговый орган подтверждает факт представления налогоплательщиком налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде, высылая по телекоммуникационным каналам связи квитанцию об их приеме, после проверки требований к оформлению документов.

Налогоплательщик может обратиться в налоговый орган с просьбой распечатать налоговые декларации, представленные по телекоммуникационным каналам связи, и заверить их в установленном порядке.

Принятие налоговых деклараций, представляемых в электронном виде на электронных носителях данных (далее — на электронных носителях), производится работниками отдела работы с налогоплательщиками.

Внимание! Последствия непредставления декларации в электронном виде аналогичны тем, которые ждут налогоплательщика при подаче отчетности на бумажном носителе.

Актуальная проблема. Право выбора способа подачи бухгалтерской и налоговой отчетности остается за налогоплательщиком. В последнее время официальные органы проводят большую агитационную работу по переходу налогоплательщиков на подачу отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, описывая многочисленные преимущества такого способа представления отчетности

Каковы преимущества и недостатки этого способа?

Безусловно, представление отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи позволяет более оперативно осуществлять обмен информацией между налогоплательщиком и налоговым органом. Отчетность становится более достоверной, так как программа, которая используется для формирования файлов с отчетностью, позволяет проверять их на наличие арифметических и логических ошибок.

Недостатком является то, что в электронном виде в налоговый орган могут быть представлены только сами формы отчетности. А документы, которые могут быть дополнительно запрошены налоговым органом в рамках камеральной проверки, в налоговый орган нужно будет по-прежнему представлять в бумажном виде (см. гл. 2, § в «Истребование дополнительных документов»).

3. Формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций

Раньше полномочиями по утверждению форм налоговых деклараций обладал Минфин России. Со 2 сентября 2010 г. эти полномочия переданы ФНС России (п. 7 ст. 80 НК РФ). Кроме форм, ФНС России по согласованию с Минфином, должна утвердить порядок заполнения налоговых деклараций, а также форматы и порядок представления отчетности в электронном виде. Формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, не вправе включать в форму налоговой декларации (расчета), а налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов) включения в налоговую декларацию (расчет) сведений, не связанных с исчислением и (или) уплатой налогов и сборов, за исключением:

(см. текст в предыдущей редакции)

1) вида документа: первичный (корректирующий);

2) наименования налогового органа;

3) места нахождения организации (ее обособленного подразделения) или места жительства физического лица;

4) фамилии, имени, отчества физического лица или полного наименования организации (ее обособленного подразделения);

5) номера контактного телефона налогоплательщика.

Лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию.

Декларация представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом.

Форма единой (упрощенной) налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Внесение изменений в налоговую декларацию

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

Сроки подачи уточненной налоговой декларации.

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации.

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточненная налоговая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки.

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:

1) представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени;

2) представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.

Уточненная налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета.

Уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения.

При обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, установленном настоящей статьей.

Уточненный расчет, представляемый налоговым агентом в налоговый орган, должен содержать данные только в отношении тех налогоплательщиков, в отношении которых обнаружены факты неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога.

Положения, предусмотренные пунктами 3 и 4 настоящей статьи, касающиеся освобождения от ответственности, применяются также в отношении налоговых агентов при представлении ими уточненных расчетов.

Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении уточненных расчетов сборов и распространяются на плательщиков сборов.

4. Порядок регистрации организаций и физических лиц в налоговом органе

В целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом.