Ответственность субъектов предпринимательской деятельности за налоговые правонарушения

Курсовая работа Предмет: Предпринимательское право Тема: Ответственность субъектов предпринимательской деятельности за налоговые правонарушения

1. АДМИНИСТРАТИВНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ

1.1 Основания административной ответственности за нарушение налогового законодательства

1.2 Составы налоговых правонарушений

1.3 Санкции за нарушение налогового законодательства

2. УГОЛОВНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАЛОГОВЫЕ ПРЕСТУПЛЕНИЯ

2.1 Основания уголовной ответственности за нарушение налогового законодательства

2.2 Составы налоговых преступлений

2.3 Санкции за налоговые преступления

3. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО УСОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Данная тематика очень актуальна на сегодняшний день, поскольку при применении ответственности к субъектам предпринимательской деятельности за налоговые правонарушения необходимо учитывать динамику постоянно изменяющихся законодательных норм, а также степень вины ответственных лиц и налогоплательщиков с параллельным рассмотрением установленных смягчающих обстоятельств.

Актуальность темы

курсовой работы обусловлена теоретической и практической значимостью вопросов, связанных с применением мер ответственности за налоговые правонарушения и правовым регулированием данного явления.

При непрерывном развитии современных рыночных механизмов в условиях экономики Российской Федерации существуют теоретические возможности и практическая направленность совершения как налоговых правонарушений, так и налоговых преступлений, ответственность за которые варьируется и дифференцируется в соответствии с Налоговым и Уголовным кодексами Российской Федерации.

При написании курсовой работы были применены эмпирический метод, а также методы сравнения и анализа.

Значение темы исследований для юридической науки и практики заключается в том, что в Заключении поставлена важная проблема, касающаяся предмета исследования, и предложен конкретный путь ее разрешения.

Ответственность за налоговые нарушения формируется в рамках специального регулирования имущественных отношений при налогообложении. Нередко создается противоречивая ситуация, порожденная гражданско-правовым характером имущественных отношений и административно-правовым характером налоговых отношений, что должно быть разъяснено нормами специальных налоговых законов.

Объектом исследования выступают общественные отношения, складывающиеся в сфере законодательства о налогах и сборах.

Предметом исследования — ответственность субъектов предпринимательской деятельности за налоговые правонарушения.

Целью исследования стало рассмотрение наложения административной и уголовной ответственности на субъектов предпринимательской деятельности с последующим вычленением оснований таких видов ответственности и конкретных санкций за нарушение налогового законодательства.

Задачами являются:

1. рассмотрение общих положений об ответственности за налоговые правонарушения;

2. характеристика отдельных видов налоговых правонарушений и ответственности за их совершение;

3. выявление проблем применения ответственности за нарушения налогового законодательства.

Информационной базой курсовой работы являются Налоговый кодекс РФ и Кодекс об административных правонарушениях, а также другие нормативные правовые акты.

Теоретическую базу исследования составляют труды ученых в области общей теории права, административного и налогового права.

1. АДМИНИСТРАТИВНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ

1.1 Основания административной ответственности за нарушение налогового законодательства

Сегодня дела о нарушениях в области налогов и сборов, предусмотренных КоАП РФ, занимают одно из ведущих мест в общем объеме дел об административных правонарушениях, отнесенных к компетенции мировых судей и судей районных судов. Практика их рассмотрения выявляет немало проблем, которые требуют серьезного научного анализа. О. В. Панкова Административная ответственность за налоговые преступления: проблемы и судебная практика применения КОАП РФ." Журнал российского права", 2004, N 1

Административное правонарушение — это основание соответствующего вида ответственности, оно направлено против государственного и общественного порядка, собственности, законных прав и свобод, а также против установленного порядка управления. Такое деяние всегда противоправно, характеризуется виной в форме умысла или неосторожности, может быть совершено в форме действия или бездействия, за которые установлено наступление административной ответственности.

Исходя из этого понятия, административная ответственность обладает определенными признаками: признак противоправности; признак виновности; признак наказуемости.

Указанные характеристики выводятся из анализа понятия, рассмотренного Налоговым Кодексом Российской Федерации. Там указано, что налоговым правонарушением является характеризующееся виной противоправное (нарушающее законы о налогах и сборах) деяние в форме действия или бездействия применимо к таким лицам, как налоговый агент, налогоплательщик, равно как и их представители, за которое НК РФ Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998 № 146-ФЗ (в ред. От 03.12.2012) // СЗ РФ. — 2012. — № 6. — Ст. 5623 устанавливается ответственность.

Налоговым кодексом ограничивается указанное понятие, рассмотренный вид ответственности является родовым в отношении налоговой ответственности. Большое значение в данном случае уделяется деянию. Оно представляет собой волевой акт, который реализуется в форме действия либо бездействия. Первая форма представляет собой активное нарушение установленного законом предписания. Вторая же форма носит пассивный характер.

Характерно также причинение ущерба государству и обществу. В данном случае рамки определяются законодательством. Так, Конституция РФ Ст. 57. Конституция Российской Федерации. Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 года [Текст]: офиц. текст. [с поправками от 30 декабря 2008 г.] // Российская газета: общенациональная газета: федеральный выпуск. — М.: Российская газета. — 21 января 2009. — № 7 (4831). — С. 3−5. указывает на необходимость каждого лица в уплате установленных законом налогов и сборов. Налоговый Кодекс Российской Федерации в статье 3 дублирует указанную норму.

Противоправность же содержится в совершении акта, который нарушает правовые нормы, в частности, предписания Налогового кодекса Российской Федерации.

Признак виновности требует, чтобы такое деяние совершалось в форме умысла или неосторожности.

Вина предприятия, когда оно совершает подобное деяние, устанавливается исходя из степени вины должностных лиц предприятия, если деяние последних явились причиной такого правонарушения.

Налоговым кодексом РФ установлены различные обстоятельства, которые исключают вину налогоплательщиков:

1) впоследствии наступления стихийных бедствий, равно как и иных чрезвычайных обстоятельств и обстоятельств, которые невозможно преодолеть;

2) совершение действия либо бездействия, обладающего признаками указанного правонарушения, налогоплательщиками — физическими лицами, которые находились во время совершения деяния в состоянии, при возникновении которого они не могли отдавать себе отчет в совершении таких действий, равно как и руководить своими действиями ввиду того, что у них возникло болезненное состояние;

3) выполнение налогоплательщиками или налоговыми агентами указаний, разъяснений, которые были даны налоговыми органами либо иными уполномоченными государственными органами равно как и их должностным лицом в рамках его полномочий.

Признак наказуемости предусматривает, что указанным нарушением может быть действие либо бездействие, за которые наступает административная ответственность.

Обычно указанное правонарушение состоит из:

Объекта;

Объективной стороны;

Субъекта;

Субъективной стороны.

Объект всегда состоит из общественных отношений, закрепленных правовыми, за нарушение которых неуклонно наступает административная ответственность. Обычно административно-налоговые деликты содержат родовой объект — взаимосвязи в торгово-финансовой сфере. Видовым объектом таких деликтов являются отношения в финансовой сфере. Многие из последних имеют также дополнительный объект — порядок управления, а также свободы граждан. Непосредственный объект в такой ситуации есть определенные предписания Налогового Кодекса Российской Федерации. Установлено, что законодательство, регулирующее налоги и сборы, устанавливает властеотношения в сфере установления, введения, взимания налогов, сборов в государстве, равно как властеотношения, появляющиеся в сфере производства налогового контроля, наложения ответственности впоследствии совершения налогового деликта. Законодательство обычно не регламентирует запрещение совершения подобных деяний, только налагает на виновных лиц ответственность после совершения деликтов Административное право. М. В. Смоленский. — Ростов на Дону: Феникс. 2005. С. 159.

Объективной стороной указанных деликтов, как правило, является внешняя сторона поведения виновных лиц, выражающаяся в противоправном деянии, совершаемом в форме действия или бездействия, которое посягает на отношения, которые охраняются НК РФ, и причиняют таковым какой-либо ущерб. Присутствие вышеуказанного важного элемента административного деликта обычно связано напрямую со временем, способом, местом, характером содержания действия либо бездействия, наступлением негативных последствий. Кроме того, объективная сторона налогового правонарушения может содержать характеристики указанного деяния-оно может быть совершенным неоднократно, повторно, быть длящимся во времени.

Выступать субъектами налогового деликта могут следующие лица:

1) Субъекты — налогоплательщики;

а) Физические лица в лице граждан либо частных предпринимателей;

б) Субъекты — организации;

2) Налоговые агенты в лице частных предпринимателей, организаций, различных представителей налогоплательщиков, налоговых агентов, физических лиц, частных предпринимателей.

В некоторых установленных законом случаях это может привести к возникновению дополнительных оснований ответственности (в частности, возникновение ответственности в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (ст. 123), регламентирующим невыполнение налоговыми агентами обязанностей в сфере удержания и (или) перечисления налога, такой вид ответственности характерен только для налогового агента), для иных — неполное применения мер, что также регламентируется Налоговым Кодексом Российской Федерации (ст. 126): непредставление налоговым органам необходимой информации насчет налогоплательщика, которое выражается в том, что организация отказывается предоставить документы, которые находятся у нее.

Субъективной стороной рассматриваемого деяния всегда является отношение сознания, а также воли в психическом отношении виновного лица к совершаемому им деянию, равно как и к возникшему после его совершения вреду. То есть, это психическое отношение субъекта правонарушения к содеянному. Обычно такое отношение существует в двух взаимоисключающих формах: умысел и неосторожность. Законом прямой умысел строго отграничивается от косвенного. Когда деяние характеризуется прямым умыслом, виновное лицо осознает противоречащий нормам права характер своего деяния), предвидит наступление вредных последствий, но желает, чтобы такие последствия наступили. При наличии косвенного умысла виновное лицо обычно сознает противоречащий нормам права характер своего деяния, предвидит наступление вредных последствий, может не желать, сознательно допускать их возникновение либо относится к ним равнодушно. Налоговым кодексом устанавливается также совершение налогового деликта в форме небрежности. Такая форма неосторожности наблюдается тогда, когда виновное лицо не осознавало противоправного характера своего противоправного и запрещенного законом деяния, равно как не предвидело возникновение таковых последствий, но в данном случае это лицо должно было и могло осознавать, а также предвидеть эти обстоятельства. Вина предприятия, фирмы, вина юридического лица истекает из вины определенного должностного лица, либо их представителей, если деяние последних вызвали наступление налогового деликта.

Соотношение налоговой и административной ответственности урегулировано в Налоговом кодексе РФ, п. 4 ст. 108 предусматривает, что привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности предусмотренной законодательствам РФ Миляков Н. В. Налоговое право. Учебник. С. 248.

1.2 Составы налоговых правонарушений

Налоговым кодексом Российской Федерации и Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях (далее — КоАП) (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 22.06.2007 N 116-ФЗ) установлены следующие виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение:

Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (статья 116 НК, статья 15.3 КоАП)

Нарушение налогоплательщиком установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 ст. 116 НК — штраф в размере 5000 рублей

Нарушение налогоплательщиком установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 календарных дней — штраф в размере 10 000 рублей

Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда штраф на должностных лиц в размере от 500 до 1000 рублей

Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда — штраф на должностных лиц в размере от 2000 до 3000 рублей Акчурина Е. В. Налоговая проверка и ее последствия: учеб.-практич. Пособие/ Е. В Акчурина. М.: 2008. С. 146.

Как известно, присутствие всех элементов налогового деликта обязательно и выступает как условие для последующей квалификации действия или бездействия как налогового деликта.

Немаловажно, что, если какого-то элемента из перечисленных нет в составе, это означает, что нет и всего состава нарушения.

Таким образом, если субъектом совершен деликт, содержащий все элементы состава правонарушения, имеются все основания для возникновения установленной законом ответственности.

Исходя из субъектов указанной ответственности, предусматриваемые Налоговым кодексом Российской Федерации виды налоговых деликтов подразделяются на перечисленные ниже группы:

Ответственность, наступающая вследствие нарушения срока постановки на учет налогоплательщика, а также предоставления другой информации в налоговый орган; это касается и уклонения от постановки на учет в налоговых органах (нарушение может быть вызвано также нарушением сроков).

Статей 116 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено наступление ответственности вследствие нарушения срока постановки на учет в налоговых органах. Указанное нарушение по своей сути является виновным (умышленным) бездействием налогоплательщиков-организаций, равно как и физических лиц (индивидуальных предпринимателей).

Объект такого налогового деликта представляет собой отношения, предусмотренные в статье 83 Налогового Кодекса Российской Федерации, на основании которой урегулирован срок, когда необходимо подать заявление о постановке на учет в налоговых органах налогоплательщика.

Объект такого налогового правонарушения — отношения в сфере соблюдения срока представления информации о закрытии, либо об открытии счета в банке. На основании части 2 статьи 23 Налогового Кодекса Российской Федерации плательщики налогов вне зависимости от того, являются ли они организациями или индивидуальными предпринимателями, имеют обязанность сообщить в налоговые органы применительно к соответствующему месту учета указанную информацию в срок, не превышающий пять дней. Уплата либо неуплата налога не влияют на состав данного деликта. Необходимо рассмотреть также такой налоговый деликт, как непредставление налоговой декларации, что регламентируется Налоговым Кодексом Российской Федерации (ст. 119). То есть, в данном случае для того, чтобы совершить указанное лицо, достаточно пропустить указанный в законе срок представления такой декларации. Размеры штрафа, который на основании закона взыскивается с виновного лица, ставится указанной статьей в зависимость от того, насколько был пропущен соответствующий статье срок.

Заявление налогоплательщиков или иных обязанных лиц об отказе уполномоченным должностным лицам налоговых органов, которые имеют компетенцию для проведения налоговых проверок, в предоставлении сведений и соответствующих документов, которые имеются у них и необходимы для того, чтобы проводить подобную проверку, равно как и уклонение от их предоставления наказывается в соответствии со статьей 119 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Штраф исчисляется как процентное соотношение к денежной сумме, которая подлежит уплате на основании указанной декларации, относительно к каждому полному или неполному месяцу, который был установлен со дня, который устанавливался для ее предоставления.

Также указанная статья устанавливает определенные рамки взыскания: штраф не может быть более тридцати процентов, а также не может составлять менее ста рублей.

Что касается других документов, предоставляющихся налогоплательщиками налогоплательщиком в налоговые органы, Налоговым кодексом Российской Федерации разграничиваются два состава: непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, и непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, что предусматривается статьей 126 Налогового кодекса Российской Федерации.

Правонарушение может быть также совершено в виде нарушения предписанного законом порядка пользования или владения, равно как и распоряжения имуществом, на которое был наложен арест, а также если в отношении него приняты такие обеспечительные меры, как залог (ст. 125). В отношении правомочий владения необходимо отметить, что оно существенно отличается от двух указанных выше. Оно не ставится в зависимость от волеизъявления государственных органов прекращается только с прекращением права собственности.

Необходимо рассмотреть также такое налоговое правонарушение, как нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. Для того, чтобы указанные показатели были соблюдены, необходима правильная организация на предприятии многих факторов.

Налоговым кодексом Российской Федерации декларируется специальная ответственность за такой деликт. Она наступает при отсутствии первичных документов либо бухгалтерских регистров, неоднократном неправильном, равно как и несвоевременном отражении в соответствующих бухгалтерских документах хозяйственных операций.

Привлечение к ответственности наступает независимо от того, было ли сокращение поступлений налоговых сумм в соответствующий бюджет. В данном случае важный квалифицирующий признак — длительность.

В том случае, если занижение дохода имело место, это учитывается при наложении ответственности.

Если рассматривать применение ответственности к налоговому агенту, она наступает при неисполнении обязанности в отношении удержания налоговых сумм с налогоплательщиков и последующего их перечисления в бюджет, что регламентируется статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации.

Глава 18 Налогового Кодекса РФ предусматривает отдельные виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах и ответственность за их совершение

1.3 Санкции за нарушение налогового законодательства

Нормы права должны быть снабжены инструментом, побуждающим субъектов действовать в соответствии с законом, а в случае отклонения от предписанного — подвергать участников правоотношений неблагоприятным последствиям. Это воздействие может иметь различный характер. К участникам предпринимательских правоотношений применяются различные меры воздействия:

а) оперативные санкции, влекущие неблагоприятные последствия, но не затрагивающие имущественную базу ведения предпринимательской деятельности;

б) меры имущественной ответственности;

в) личная предпринимательская ответственность, влияющая на правоспособность лиц;

г) иные санкции (меры защиты).

Санкции можно определить как любые неблагоприятные последствия, которые наступают в случае нарушения требований, предъявляемых к предпринимателям государством, а также на случай неисполнения или ненадлежащего исполнения сторонами договорных обязательств.

Предпринимательская (хозяйственная) ответственность — вид санкции, заключающийся в лишении правонарушителя имущества (изъятии его в пользу кредитора в обязательстве, в пользу государства в хозяйственно-управленческих отношениях), а также в прекращении или ограничении права на осуществление предпринимательской деятельности либо временном запрете деятельности, принудительной реорганизации либо ликвидации хозяйствующего субъекта Алексеева Д.Г./ Российское предпринимательское право. Учебник. 2010. — М. с. 336.

Санкции, таким образом, широкое понятие, а ответственность — вид санкции за нарушение налогового законодательства устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов).

Размер штрафа зависит от конкретного вида налогового правонарушения, а по видам правонарушений от размера ущерба, который понес бюджет в результате совершения лицом, на которое возлагается ответственность, противоправного деяния.

Денежные взыскания, предусмотренные кодексом, как правило, устанавливаются в фиксированном размере.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства, предусмотренного ст. 112 Налогового Кодекса размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 настоящего НК РФ за совершение налогового правонарушения (ст. 114, п.3). Перечень обстоятельств смягчающих ответственность не является исчерпывающим.

Зато отягчающее обстоятельство предусмотрено только одно — совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. Согласно п. 3 ст. 112 Налогового Кодекса таковым считается лицо, подвергнутое этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции. Санкция в этом случае увеличивается на 100% от предусмотренной соответствующей статьей главы 16 Налогового Кодекса. То есть повторность является квалифицирующим признаком для всех статей 16 главы Налогового Кодекса.

Ст. 75 Налогового Кодекса РФ содержит важное положение: общая сумма пеней не может превышать неуплаченную сумму налога. Таким образом, выявление налогоплательщиком или налоговым органом при проверке достаточно давних нарушений больше не повлечет за собой уплату огромных сумм в виде пени, во много раз превышающих неуплаченный налог Административная ответственность за правонарушения в области финансов:. дис. … канд. юрид. наук:12.00.14 /Старовикова Ирина Джоновна. — М., 2011. — 23 с.

Срок давности взыскания налоговой санкции установлен в 3 месяца со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта.

2. УГОЛОВНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАЛОГОВЫЕ ПРЕСТУПЛЕНИЯ

2.1 Основания уголовной ответственности за нарушение налогового законодательства

Уголовное право имеет вспомогательное значение для защиты экономической свободы и для обеспечения поступления налогов в бюджет, и может применяться в этих целях лишь в той мере, в какой они не достигаются с помощью других отраслей права, в первую очередь, налоговым и гражданским Середа И. Понятие уголовно наказуемого уклонения от уплаты налогов. // «Уголовное право» № 4. 2009.

Уголовно-правовые нормы, охраняющие налоговую систему от таких преступных посягательств, должны быть настолько совершенными, чтобы в случае их применения обеспечить неизбежное торжество закона над лицами, уклоняющимися от уплаты налогов.

Уголовные правонарушения в сфере налоговых отношений, иначе называются налоговыми преступлениями.

В Уголовном Кодексе РФ появилась практически новая глава, посвященная преступлениям в сфере экономической деятельности. В эту главу входит две статьи, предусматривающих ответственность за налоговые преступления, а именно ст. 198 «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица» и «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организаций Уголовный кодекс Российской Федерации от 13 июня 1996 г. № 63-ФЗ (в ред. от 30.12.2012) // СЗ РФ. — 2012. — № 24. — Ст. 199».

Основанием уголовной ответственности является совершение деяния, содержащего все признаки состава преступления, предусмотренного Уголовным Кодексом РФ.

Достаточное основание для наступления уголовной ответственности — наличие в совершенном общественно опасном деянии состава преступления.

Можно выделить основные признаки состава преступления:

Это всегда деяние, то есть действие или бездействие.

Противоправность это такое свойство преступления, которое означает запрет совершения виновного деяния Уголовным Кодексом РФ.

Виновность означает наличие вины, то есть деяние волевое, сознательное. Составы 198 и 199 статей предусматривают ответственность только за умышленные преступления, то налоговые преступления всегда умышленное деяние.

Наказуемость означает, что за данное деяние установлена уголовно-правовая санкция в Уголовном Кодексе РФ.

Объект — то правоотношение, которое нарушено преступлением. Родовой объект преступлений предусмотренных статьями 198 и 199 Уголовного Кодекса РФ — преступления в сфере экономики. Непосредственным объектом являются налоговые правоотношения.

Объективная сторона это внешнее проявление преступления, выражается в действии или бездействии. Объективная сторона также охватывает понятия общественно опасные последствия и причинная связь между деянием и преступными последствиями.

Субъект это совершившее преступление лицо, на которое может быть возложена обязанность отвечать перед государством за преступное деяние.

Возраст, с которого наступает уголовная ответственность — Уголовной ответственности, подлежит лицо, достигшее ко времени совершения преступления шестнадцатилетнего возраста.

Не подлежит уголовной ответственности лицо, которое во время совершения общественно опасного деяния находилось в состоянии невменяемости, то есть не могло осознавать фактический характер и общественную опасность своих действий (бездействия) либо руководить ими вследствие хронического психического заболевания.

2.2 Составы налоговых преступлений

Составы преступлений, связанных с неисполнением налоговых обязанностей, содержатся в гл. 22 Уголовного кодекса РФ (УК РФ). Уголовную ответственность несут только физические лица. Это могут быть руководители и главные бухгалтеры, если нарушение допущено организацией, индивидуальные предприниматели, если нарушение допущено ими при осуществлении предпринимательской деятельности, а равно — все физические лица, если нарушение ими допущено в связи с уклонением от исполнения обязанностей, связанных с налогообложением доходов физических лиц Могусев А. В. Актуальные проблемы уголовной ответственности за налоговые преступления (Обзор выступлений на заседании Налогового клуба) // Ваш налоговый адвокат. 2008. № 7.

Родовой объект преступлений предусмотренных статьями 198 и 199 Уголовного Кодекса РФ — преступления в сфере экономики.

Общественная опасность уклонения от уплаты налогов заключается в умышленном невыполнении конституционной обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы, что влечет непоступление денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации.

Субъектом преступления, предусмотренного ст. 198 Уголовным Кодексом РФ, является физическое лицо — гражданин Российской Федерации, иностранный гражданин либо лицо без гражданства — достигшее шестнадцатилетнего возраста, имеющее облагаемый налогом доход и обязанное в соответствии с законодательством представлять в целях исчисления и уплаты налога в органы налоговой службы декларацию о доходах.

К организациям, о которых говорится в ст. 199 Уголовном Кодексе РФ относятся все указанные в налоговом законодательстве плательщики налогов, за исключением физических лиц.

Особенность заключается в том, что как по одной, так и по другой рассматриваемой статье ответственность несут граждане, которые выступают (ст. 198 Уголовного Кодекса РФ) как физические лица — самостоятельные налогоплательщики, так и в качестве должностных лиц предприятий и организаций, несущих ответственность за неуплату ими налогов.

Необходимо определить, что является обязательным условием наступления уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов в соответствии с перечисленными статьями и в чем оно может выражаться. Обязательным условием, которое может выражаться как в действиях, так и в бездействии, является установление крупного или особо крупного размера неуплаченного налога.

Продолжая изучать указанные статьи Уголовного Кодекса РФ, обращает на себя внимание фраза «включение в декларацию (бухгалтерские документы) заведомо искаженных данных о доходах или расходах», присутствующая в обеих статьях.

Доходы — это совокупный (общий) доход, полученный гражданином в календарном году как в денежной форме (в валюте Российской Федерации или иностранной валюте), так и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды. В целом доходы можно разделить на три большие группы: доходы, полученные в денежной форме; доходы, полученные в натуральной форме; доходы, полученные в виде материальной выгоды.

Не включаются в совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период:

проценты и выигрыши по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным органами местного самоуправления;

проценты и выигрыши по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, открытым в рублях, — если проценты выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования, установленной Банком России, действовавшей в течение периода существования вклада, а в иностранной валюте, — если проценты выплачиваются в пределах 15 процентов годовых от суммы вклада (сумма материальной выгоды, превышающая указанные выше размеры, подлежит налогообложению у источника выплаты отдельно от других видов доходов);

Не включаются в совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, суммы страховых выплат физическим лицам по обязательному страхованию;

по договорам добровольного долгосрочного (на срок не менее пяти лет) страхования жизни (в том числе добровольного пенсионного страхования);

по договорам добровольного имущественного страхования и страхования ответственности в связи с наступлением страхового случая; в возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов страхователей или застрахованных лиц;

в остальных случаях, если суммы страховых выплат по договорам добровольного страхования окажутся больше сумм, внесенных физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования, установленной Банком России на момент заключения договора страхования, материальная выгода в виде разницы между этими суммами подлежит налогообложению у источника выплаты отдельно от других видов доходов; во всех случаях суммы страховых взносов подлежат налогообложению в составе совокупного годового дохода, если они вносятся за физических лиц из средств предприятий, учреждений, организаций или иных работодателей, за исключением случаев, когда страхование своих работников производится работодателями в обязательном порядке в соответствии с законодательством и по договорам добровольного медицинского страхования при отсутствии выплат застрахованным физическим лицам;

не включается в совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, материальная выгода в виде экономии на процентах при получении заемных средств от предприятий, учреждений, организаций, а также физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, если:

а) процент за пользование такими средствами в рублях составляет не менее двух третей от ставки рефинансирования, установленной Банком России;

б) процент за пользование такими средствами в иностранной валюте составляет не менее 10 процентов годовых; материальная выгода в виде положительной разницы между суммой, исчисленной исходя из двух третей ставки рефинансирования, установленной Банком России, по средствам, полученным в рублях, или исходя из 10 процентов годовых по средствам, полученным в иностранной валюте, и суммой фактически уплаченных процентов по полученным заемным денежным средствам подлежит налогообложению в составе совокупного годового дохода физических лиц;

налогообложению подлежит сумма материальной выгоды, исчисленная на начало отчетного года с той части заемных средств, которая осталась невозвращенной на момент уплаты процентов за пользование этими средствами; не облагаются подоходным налогом заемные средства, полученные физическими лицами на льготных условиях на строительство (приобретение) жилого дома или квартиры в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации и решениями органов местного самоуправления.

К другим объектам налогообложения помимо доходов (прибыли) относятся стоимость определенных товаров, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, добавленная стоимость продукции (работ, услуг), доходы от биржевой и страховой деятельности и прочие.

Таким образом, действия виновного, занимающегося предпринимательской деятельностью без регистрации или без специального разрешения либо с нарушением условий лицензирования и уклоняющегося от уплаты налога с доходов, полученных в результате такой деятельности, надлежит квалифицировать по совокупности преступлений, предусмотренных соответствующими частями ст. 171 и 198 Уголовного Кодекса РФ.

Уход от налогов чаще всего совершается путем сокрытия дохода (прибыли), сокрытия других объектов налогообложения, грубого нарушения правил бухгалтерского или налогового учета, фальсификации учетных данных, непредставлении или несвоевременном представлении документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов или их уничтожения, а также посредством неправомерного использования налоговых льгот Челышева О. В., Феськов М. В. Расследование налоговых преступлений. СПб., 2009. С. 7.

Согласно ст. 199 Уголовного Кодекса РФ к ответственности могут быть привлечены должностные лица организаций и предприятий: руководитель организации — налогоплательщика и главный (старший) бухгалтер, лица, фактически выполняющие обязанности руководителя и главного (старшего) бухгалтера, а также иные служащие организации — налогоплательщика, включившие в бухгалтерские документы заведомо искаженные данные о доходах или расходах либо скрывавшие другие объекты налогообложения.

Однако виновным может быть признано не только лицо, непосредственно осуществлявшее преступное деяние. Перечисленные лица могут быть как непосредственными исполнителями рассматриваемых преступлений, так и их организаторами или лицами, склоняющими других к совершению преступления.

К организациям, о которых говорится в ст. 199 Уголовного Кодекса РФ, относятся все указанные в налоговом законодательстве плательщики налогов за исключением физических лиц.

Субъективная сторона предусматривает одну из форм вины: умысел или неосторожность.

Упомянутые должностные лица должны действовать при этом из корыстной или иной личной заинтересованности, либо должны были предполагать о наступлении общественно опасных последствий.

Объективная сторона позволяет определить, что является обязательным условием наступления уголовной ответственности Ответственность за налоговые преступления в скандинавских странах (сравнительно-правовой анализ): автореф. дис. … канд. юрид. наук:12.00.08 /Васильев Вячеслав Вениаминович. — Нижний Новгород, 2011. — 28 с…

Для организаций предусмотрено уклонение от уплаты налогов путем: включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах, либо иным способом. Обязательным условием, является установление крупного или особо крупного размера налога.

При определении этих сумм следует исходить из минимального размера оплаты труда, который действовал на момент окончания указанных налоговых преступлений. Как неоднократное уклонение от уплаты налогов с организацией надлежит квалифицировать действия виновного, совершившего два раза и более деяние, предусмотренное ч. 1 ст. 199 Уголовного Кодекса РФ, независимо от того, был ли он осужден за ранее совершенное деяние, являлся исполнителем или соучастником преступления и было ли ранее совершенное деяние оконченным преступлением или покушением на преступление.

Проблема совокупности налоговых преступлений с иными преступными посягательствами тесно связана с вопросом о том возможно ли привлечение к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов при условии, что объект налогообложения возник в результате противоречивой деятельности лица Лопашенко Н. А. Спорные аспекты понимания и квалификации налоговых преступлений (в порядке инициирования дискуссии) // Юрист. 2009. № 6. С. 49.

2.3 Санкции за налоговые преступления

ответственность предприниматель налоговый правонарушение

Уголовную ответственность несут только физические лица — индивидуальные предприниматели, руководитель организации, другие физические лица, в том числе иные, помимо руководителя, работники организации.

Субъектами уголовной ответственности за деятельность без регистрации (ст. 171 УК РФ) являются физическое лицо, занимающееся предпринимательской деятельностью без регистрации (если при этом получен крупный доход или причинен крупный ущерб гражданам, организациям или государству), или лица, входящие в организованную группу (если действует организация, не зарегистрированная в качестве юридического лица). По мнению Пленума Верховного Суда РФ (постановление от 18 ноября 2004 г. N 23 «О судебной практике по делам о незаконном предпринимательстве и легализации (отмывании) денежных средств или иного имущества, приобретенных преступным путем»: если юридическое лицо имеет специальную правоспособность для осуществления лишь определенных видов деятельности (например, банковской, страховой, аудиторской), но занимается также иными видами деятельности, которыми оно в соответствии с учредительными документами заниматься не вправе, то такие действия, сопряженные с неправомерным осуществлением иных видов деятельности, должны рассматриваться как незаконная предпринимательская деятельность без регистрации (если деятельность не требует получения лицензии) либо незаконная предпринимательская деятельность без лицензии (если получение лицензии обязательно).

Статья 198 Уголовного Кодекса РФ предусматривает ответственность граждан за совершенное в крупном размере уклонение от уплаты налогов, которая выражается в применении штрафа в размере в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до одного года, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года. То же деяние, совершенное в особо крупном размере, наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет, либо принудительными работами на срок до трех лет, либо лишением свободы на тот же срок. Неуплата налогов предприятиями и организациями совершенное в крупном размере, наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

При назначении наказания в виде лишения права занимать определенные должности следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 47 Уголовного Кодекса РФ это наказание не может быть назначено лицам, выполняющим управленческие функции в коммерческой или иной организации.

Наказание в виде лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью не может быть назначено лицу, осужденному по данному закону, в качестве дополнительного наказания к другим видам наказаний.

Определение штрафа дается в ст. 46 Уголовного Кодекса РФ, согласно которой штраф — это денежное взыскание, назначаемое в пределах, предусмотренных указанным Кодексом, в размере, соответствующем определенному количеству минимальных размеров оплаты труда, установленных законодательством Российской Федерации на момент назначения наказания, либо в размере заработной платы или иного дохода осужденного за определенный период.

Размер штрафа определяется судом с учетом тяжести совершенного преступления и с учетом имущественного положения осужденного Предупреждение налоговых преступлений: автореф. дис. … канд. юрид. наук:12.00.08 / Бембетов Александр Петрович. — М., 2010. 25 с.

Следует отметить, что все вышеприведенное не распространяется на лица, которые имеют различные льготы по уплате налогов или по представлению деклараций о доходах или не ответственны за неуплату налогов предприятиями, также имеющими льготы по налогам. Перечисление таких категорий и групп лиц содержится в законодательстве о конкретных видах налогов.

3. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО УСОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

В последнее время улучшить параметры налоговой системы путем простого снижения ставок налогов не представляется возможным. Поэтому все больше внимания уделяется совершенствованию налогового администрирования, неотъемлемая часть которого — законодательная регламентация ответственности за общественно опасные нарушения налогового законодательства

Предлагаемые изменения в УК РФ: модельный законопроект

1. Статью 198 УК РФ изложить в следующей редакции. «Статья 198. Уклонение от уплаты налогов

Уклонение от уплаты налогов, повлекшее возникновение недоимок в крупном размере, — наказывается…

То же деяние, повлекшее возникновение недоимок в особо крупном размере, — наказывается…

Под уклонением от уплаты налогов в настоящей статье понимается непредставление налоговой декларации или иного документа налоговой отчетности либо включение в указанные документы заведомо ложных сведений.

Недоимками в крупном размере признается сумма недоимок, превышающая 10 процентов общей суммы соответствующих налогов, подлежавших уплате за соответствующие налоговые периоды, но не менее одного миллиона рублей, а в особо крупном — превышающая 50 процентов общей суммы соответствующих налогов, подлежавших уплате за соответствующие налоговые периоды, но не менее пяти миллионов рублей.

2 Статьи 199, 199.1 Уголовного кодекса Российской Федерации исключить.

Описание состава преступления. Отличительная особенность предлагаемых изменений — простое и четкое описание состава налогового преступления. Важно, чтобы любой гражданин знал и понимал, за какое нарушение последует суровое наказание, иначе ослабляется превентивная функция уголовного законодательства.

3.За уклонение от уплаты налогов в меньших размерах, то есть если такое деяние не влечет уголовной ответственности, может быть установлена административная ответственность в КоАП РФ.

4. Отказ от выделения составов для физических лиц и организаций. Предусмотренный в настоящее время в примечаниях к статьям 198 и 199 УК РФ различный подход при определении крупного и особо крупного размеров уклонения в отношении физических лиц и организаций не соответствует закрепленному в статье 19 Конституции РФ принципу равенства при осуществлении экономической деятельности с регистрацией юридического лица или без таковой. Физическое лицо, избравшее формой предпринимательской деятельности организацию, поставлено в более привилегированное положение, нежели индивидуальный предприниматель. Представляется, что правовой режим организаций, особенно с учетом существования фирм-однодневок, должен быть строже, чем для индивидуальных предпринимателей, а в сфере ответственности — по крайней мере одинаков.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Изучив данную тему, необходимо сделать следующие выводы:

1. За нарушение налогового законодательства согласно законодательным нормам может наступать как административная, так и уголовная ответственность. Административная ответственность наступает на налоговые правонарушения (деликты), уголовная ответственность наступает за совершение налоговых преступлений, предусмотренных Уголовным кодексом Российской Федерации.

2. Для привлечения налогоплательщика, налогового агента либо иного ответственного лица к ответственности необходимо наличие всех элементов состава правонарушения: объективной стороны, объекта, субъективной стороны и субъекта правонарушения.

3. При применении уголовной ответственности необходимо учитывать весь спектр разнообразных факторов совершения преступления, в особенности нужно обращать внимание на установленные Налоговым кодексом Российской Федерации смягчающие и отягчающие обстоятельства. Они имеют значение для квалификации преступления.

4. Определенное законодательством наказание за совершение налогового правонарушения может выражаться как, в частности, в наложении штрафа, так и в лишении права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью.

5. Предлагается внести изменения в уголовный кодекс и кодекс об административных правонарушениях с целью усовершенствования налогового законодательства.

Необходимо выделить одну из проблем применительно к теме исследования: низкая правовая грамотность населения, влекущая увеличение количества налоговых правонарушений.

Путь решения данной проблемы состоит в повышении юридической грамотности граждан, достигающейся путем проведения рекламных и агитационных акций, раздаче правового материала в органах государственной власти.

I. Нормативные правовые акты

1. Конституция Российской Федерации. Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 года [Текст]: офиц. текст. [с поправками от 30 декабря 2008 г.] // Российская газета: общенациональная газета: федеральный выпуск. — М.: Российская газета. — 21 января 2009. — № 7 (4831). — С. 3−5.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (в ред. от 03.12.2012) // СЗ РФ. — 2012. — № 24. — Ст.5623

3. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13 июня 1996 г. № 63-ФЗ (в ред. от 30.12.2012) // СЗ РФ. — 2012. — № 24. — Ст.4326

II. Научная литература

4. Административная ответственность за правонарушения в области финансов:. дис. … канд. юрид. наук:12.00.14 / Старовикова Ирина Джоновна. — М., 2011. — 23 с.

5. Административное право. / Смоленский М.В.- Ростов на Дону: Феникс. 2005. 343 с.

6. Акчурина Е. В. Налоговая проверка и ее последствия: учеб.-практич. Пособие/ Е. В Акчурина. М.: 2008. С. 146

7. Алексеева Д. Г. Российское предпринимательское право. Учебник. 2010. — М. с. 336

8. Лопашенко Н. А. Спорные аспекты понимания и квалификации налоговых преступлений (в порядке инициирования дискуссии) // Юрист. 2009. № 6. С. 49.

9. Миляков Н. В. Налоговое право. Учебник. /М. Инфра-М. 383 с.

10. Могусев А. В. Актуальные проблемы уголовной ответственности за налоговые преступления (Обзор выступлений на заседании Налогового клуба) // Ваш налоговый адвокат. 2008. № 7.

11. Научные основы криминалистической характеристики налоговых преступлений: автореф. дис. … канд. юрид. наук:12.00.09 /Козлов Владимир Афанасьевич. — М., 2010. — 32 с.

12. Ответственность за налоговые преступления в скандинавских странах (сравнительно-правовой анализ): автореф. дис. … канд. юрид. наук:12.00.08 /Васильев Вячеслав Вениаминович. — Нижний Новгород, 2011. — 28 с.

13. Ответственность за налоговые преступления в скандинавских странах (сравнительно-правовой анализ): автореф. дис. … канд. юрид. наук:12.00.08 /Васильев Вячеслав Вениаминович. — Нижний Новгород, 2011. — 28 с.

14. Предупреждение налоговых преступлений: автореф. дис. … канд. юрид. наук:12.00.08 / Бембетов Александр Петрович. — М., 2010. — 25 с.

15. Середа И. Понятие уголовно наказуемого уклонения от уплаты налогов. // «Уголовное право» № 4. 2009.

16. Челышева О. В., Феськов М. В. Расследование налоговых преступлений. СПб., 2009. С. 7