Согласно Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ при формировании своей учетной политики могут самостоятельно выбирать способ исчисления фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, исходя из 3 рекомендованных методов оценки запасов:
- · по себестоимости единицы запасов;
- · по средней себестоимости;
- · по себестоимости первых по времени закупок — ФИФО.
При списании ГСМ в состав расходов не может применяться способ списания по себестоимости единицы запасов, а так как согласно п. 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, вышеуказанный способ может использоваться только в отношении материально-производственных запасов, которые применяются организацией в особом порядке, или запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга.
Вследствие этого организации могут применять лишь два из способов оценки ресурсов, указанных выше.
Применение одного из указанных способов по группе материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.
Согласно пункту 6 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 9 декабря 1998 г. № 60н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету „Учетная политика организации“ ПБУ 1/98», допущение последовательности применения учетной политики означает, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.
Простой и наиболее распространенный из этих способов — это способ списания по средней себестоимости. При его применении оценка ГСМ производится по каждой марке топлива путем деления общей себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших ГСМ в течение данного месяца.
Метод ФИФО (первым поступил — первым в расход) предполагает, что списание материальных запасов на производство должно осуществляться строго в хронологическом поступлении партий: сначала списывается самая старая партия поступивших материалов, а более поздние остаются в запасе на конец отчетного периода. Итак, материальные ресурсы, находящиеся на складе на конец отчетного периода, оцениваются по фактической себестоимости последних по времени закупок, а израсходованные материальные ресурсы списываются по фактической себестоимости более ранних по времени закупок.
До 1 января 2008 года существовал также еще один способ — ЛИФО.
Метод ЛИФО (последним поступил — первым в расход) основывается на том, что сначала списывается на производство партия материалов, закупленная последней, а более ранние остаются в запасе на конец отчетного периода. То есть материальные ресурсы, находящиеся в запасе на конец отчетного периода, оцениваются по фактической себестоимости более ранних по времени закупок, а израсходованные материальные ресурсы списываются по фактической себестоимости более поздних по времени закупок.
Способ ЛИФО был исключен Приказом Минфина от 26 марта 2007 г. № 26н.
