Практические примеры. 
Учет расчетов с учредителями

Пример 1.

Чистая прибыль компании «Интел» по итогам года составила 100 000 руб. Все участники компании являются резидентами РФ. На общем собрании учредителей было решено распределить прибыль между участниками пропорционально их долям в уставном капитале:

ЗАО «Авангард» — 75 000 руб.;

А.В. Образцову — 25 000 руб. (он работником ООО «Интел» не является).

А.В. Образцову деньги в счет выплаты дохода от участия в ООО были выданы через кассу, ЗАО «Авангард» — перечислены на расчетный счет через банк. Для учета расчетов с учредителями по выплате доходов бухгалтер «Интел» использует субсчета:

• 75−2-1 «Расчеты по выплате доходов с ЗАО «Авангард» «;
• 75−2-2 «Расчеты по выплате доходов с А.В. Образцовым» .

Бухгалтер «Интел» сделал проводки:

• 1. Дебет 84 Кредит 75−2-1 (75 000 руб. — начислен доход ЗАО «Авангард» от участия в компании);
• 2. Дебет 75−2-1 Кредит 68 15 000 руб. (75 000 руб. х 20%) — удержан налог на прибыль;
• 1. Дебет 75−2-1 Кредит 51 60 000 руб. (75 000 — 15 000) — перечислена ЗАО «Авангард» сумма дохода за минусом удержанного налога;
• 2. Дебет 68 Кредит 51 15 000 руб. — удержанная сумма налога перечислена в бюджет;
• 3. Дебет 84 Кредит 75−2-2 25 000 руб. — начислен доход А. В. Образцову от участия в ООО;
• 4. Дебет 75−2-2 Кредит 68 2250 руб. (25 000 руб. х 9% (так как Образцов является налоговым резидентом РФ)) — удержан налог на доходы физических лиц;
• 5. Дебет 75−2-2 Кредит 50 22 750 руб. (25 000 — 2250) — выдана А. В. Образцову сумма дохода за минусом удержанного налога;
• 6. Дебет 68 Кредит 51 2250 руб. — удержанная сумма налога перечислена в бюджет.

Пример 2.

Согласно решению общего собрания учредителей размер годового дивиденда, распределенного в пользу учредителей, составляет 250 000 руб., из них в пользу учредителя — российской организации — 65 000 руб. Выплата дивидендов осуществляется денежными средствами с расчетного счета организации. При выплате дивидендов в соответствии с п. 2, 3 ст. 275 НК РФ налогом облагается разница между начисленными доходами и суммой дивидендов, которые организация сама получает в качестве учредителя от других организаций. В соответствии с п. 2 ст.275 НК РФ российская организация — источник выплаты дохода в виде дивидендов признается налоговым агентом. На основании пп.1 п. 3 ст.284 НК РФ сумму налога, подлежащую удержанию из доходов налогоплательщика — получателя дивидендов, являющегося резидентом Российской Федерации, исчисляет налоговый агент по ставке 9%.

В бухгалтерском учете сумма налога на прибыль, подлежащая удержанию у источника выплаты доходов (дивидендов), отражается по дебету счета 75, субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Согласно п. 4 ст.287 НК РФ налог, удержанный налоговым агентом, должен быть перечислен в бюджет в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

В нашем примере в учете оформляют следующие проводки:

• 1. Дебет 84 Кредит 75, субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» — направлена чистая прибыль на выплату дивидендов акционеру — российскому предприятию — 65 000 руб.;
• 2. Дебет 75, субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» Кредит 68 — удержан налог на прибыль налоговым агентом — 5850 руб. (65 000×9%);
• 3. Дебет 75, субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» Кредит 51 «Расчетные счета» — выплачены дивиденды акционеру — российскому предприятию — 59 150 руб. (65 000 — 5850);
• 4. Дебет 68 Кредит 51 — погашена задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль — 5850 руб.

Пример 3.

ЗАО «Кораблик» получило за год чистой прибыли 14 000 000 руб. Количество оплаченных акций общества составило 7000 шт. Владельцами акций являются юридические лица. Совет директоров и собрание акционеров объявило о выплате дивидендов в размере 2000 руб. на акцию.

Начисляются дивиденды в размере 14 000 000 руб.: (7000 акций * 2000 руб.) При этом оформляются бухгалтерские записи:

1. Д-т счетов 86, 88 К-т сч.75 14 000 000 руб.

При выплате дивидендов юридическим лицам начисляется налог на доходы по ценным бумагам в размере 15% от суммы дохода в размере 2 100 000 руб. (14 000 000 * 0,15%).

Оформляются бухгалтерские записи:

2. Д-т сч.75 К-т сч. 68 (доход по ценным бумагам) 2 100 000 руб.

Перечисляются дивиденды юридическим лицам за вычетом налога на доходы по ценным бумагам в размере 11 900 000 руб. (14 000 000 — 2 100 000):

3. Д-т сч. 75 К-т сч. 51 11 900 000 руб.

Перечисляется в бюджет налог на доходы по ценным бумагам:

4. Д-т сч. 68 (доход по ценным бумагам) К-т сч. 51 2 100 000 руб.