Цель и сфера применения МСФО 23

Цель МСФО № 23 «Затраты по займам» — определить методы бухгалтерского учета по займам. В соответствии с требованиями данного стандарта затраты по займам надо сразу признавать в качестве расходов. Этоправило не распространяется на акционерный капитал и привилигированные акции.

Основной принцип МСФО (IAS)23 «Затраты по займам» гласит: затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобетени., строительству или производству актива, включаются в себестоимость актива. Остальные затраты признаются в качестве расходов. Так же, стандарт не касается вмененной или фактической стоимости капитала, включая привилегированные акции, не классифицированные как обязательство. Однако есть случае когда организация может не применять МСФО 23 к затратам по займам, относящиеся к производству, строительству или приобретению в случаях если:

• 1. запасы производятся или создаются в больших объемах на регулярной основе;
• 2. актив, отвечающий определенным требованиям, оценен по справедливой стоимости.

Для лучшего понимания раскроем определение «квалифицированный актив».

Квалифицированный актив — актив, подготовка которого к целевому использованию или продажи, требует значительного времени.

Активами, отвечающими определенным требованиям и в зависимости от обстоятельств, могут быть любые из указанных:

• — запасы;
• — нематериальные активы;
• — электрогенерирующие мощности;
• — инвестиционное имущество;
• — производственные мощности.

Вместе с тем, активы, готовые к использованию или для продажи на момент приобретения, не являются квалифицированными активами. Финансовые активы и запасы, создаваемые в течение краткосрочного периода, не являются активами, отвечающими определенным требованиям.

Другими словами, к такого рода активам относятся незавершенное производство и основные средства, определенные виды материалов, инвестиционная собственность. Все они требуют значительного времени при подготовке к продаже.

Что же касается отчетности банков, то МСФО (IAS) 23 редко оказывает существенное влияние, поскольку банки принимают непосредственное участие в создании квалифицируемых активов крайне редко. В случае же, например, строительства зданий для банковских офисов, такие здания будут являться квалифицируемыми активами и, соответственно, к ним будет применяться МСФО (IAS) 23.

Намного большее значение имеют капитализированные заемные средства в отношении клиентов, у которых на балансе отражается прибыль, а денежные потоки остаются отрицательные из-за уплаты процентов. В тоже время он может капитализировать эти проценты в соответствии с МСФО (IAS) 23. Незавершенные активы редко приносят доход, поскольку возникает отток денежных средств. Необходимо идентифицировать клиентов, вовлеченных в создание квалифицируемых активов и осуществлять за ними мониторинг.