Дорожные чеки. 
Порядок обращения наличной иностранной валюты в Российской Федерации

Кроме наличной валюты командированным в загранкомандировку работникам могут выдаваться дорожные чеки. Дорожные чеки — это платежные документы в иностранной валюте. Они отнесены к валютным ценностям, и, следовательно, на них распространяются нормативные акты, регулирующие порядок обращения иностранной валюты на территории РФ. Обычно дорожные чеки выдаются в виде чековой книжки. Для покупки дорожных чеков организация может использовать валютные средства, которые есть на текущем валютном счете или приобретены банком по поручению организации для оплаты командировочных расходов. При этом купленная валюта зачисляется на специальный транзитный валютный счет организации (если банк такой счет открыл), с которого производится оплата дорожных чеков. Приобретение дорожных чеков организацией возможно только путем безналичной оплаты с валютного счета в уполномоченном банке. Дорожные чеки приобретаются исключительно для оплаты командировочных расходов. Основанием для покупки дорожных чеков является заявка организации. После получения заявки банк выдает дорожные чеки командированному работнику, который их подписывает в присутствии работника банка.

Обратите внимание: согласно п. 3.1 ст. 15 Закона N 173-ФЗ при единовременном вывозе из РФ физическими лицами дорожных чеков на сумму, превышающую в эквиваленте 10 000 долл. США, они подлежат декларированию таможенному органу путем подачи письменной таможенной декларации.

После получения дорожных чеков командируемый работник должен сдать их вместе со справкой в кассу организации, которые затем приходуются и выдаются под роспись в журнале учета справок командированному работнику. Учет дорожных чеков ведется на отдельном субсчете счета 50 «Касса». Оприходование в кассу и выдача дорожных чеков под отчет отражаются в бухгалтерском учете по курсу Банка России на дату совершения операции. Порядок бухгалтерского учета движения дорожных чеков в учреждении аналогичен учету движения наличной валюты. Если по возвращении из загранкомандировки у работника остались неизрасходованные дорожные чеки, то он должен сдать их в кассу организации.

Согласно ст. ст. 142 — 143 ГК РФ дорожные чеки относятся к ценным бумагам и, следовательно, их продажа не облагается НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ (Письмо Минфина России от 11.10.2006 N 03−04−08/210). Так как дорожные чеки имеют номинал, выраженный в иностранной валюте, их учет должен соответствовать правилам, установленным ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Учет такого вида операций осуществляется на субсчете «Специальный карточный счет» счета 55 в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению. За время нахождения валюты или дорожных чеков в кассе либо у подотчетного лица возникает курсовая разница, которая списывается как прочие доходы или расходы. Начислено комиссионное вознаграждение, которое взимает банк при продаже дорожных чеков на сумму комиссионного вознаграждения банку:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Кредит счета 52 «Валютные счета».