Учет финансовых вложений в организации ООО «Сакура»

Общество с ограниченной ответственностью «Сакура» является коммерческой организацией, хозяйственным обществом в организационно-правовой форме общества с ограниченной ответственностью в составе одного участника, созданным для реализации продукции, товаров, работ, услуг, с целью удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли.

Общество является юридическим лицом, действует на основе Гражданского кодекса Российской Федерации, Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Единственным его участником является его учредитель: Гражданин РФ (физическое лицо): Сухарев Артём Викторович.

Предметом деятельности Общества является осуществлением им следующих видов деятельности:

Организация предприятий общественного питания;

Справочно-информационные и консультативные услуги в области экономики;

Осуществление оптовой и розничной торговой деятельности, в том числе алкогольной продукцией;

Основным видом деятельности Общества является:

Торгово-закупочная, торговая, посредническая деятельность; и др.

Для учета финансовых вложений в ООО «Сакура» используется счет 58 «Финансовые вложения». Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

К счету 58 «Финансовые вложения» в ООО «Сакура» открыты следующие субсчета:

• 58−1 «Паи и акции» ;
• 58−2 «Долговые ценные бумаги» ;
• 58−3 «Предоставленные займы» ;
• 58−4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

На субсчете 58−1 «Паи и акции» учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т. п.

На субсчете 58−2 «Долговые ценные бумаги» учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).

На субсчете 58−3 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

На субсчете 58−4 «Вклады по договору простого товарищества» организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

Аналитический учет в ООО «Сакура» по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям — продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т. п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения» обособленно.

Рассмотрим порядок оприходования в учете финансовых вложений ООО «Сакура», приобретенных за плату.

ООО «Сакура» приобрело ценные бумаги (векселя) у сторонней организации на сумму 1 000 000,00 руб. (НДС не облагается согласно подпункту 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ). Кроме того, предприятием были осуществлены также расходы по оплате консультационных услуг, связанные с приобретением этих финансовых вложений на сумму 5 900,00 руб. (в т.ч. НДС 18% - 900,00 руб.).

В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующими проводками:

Дебет 60 Кредит 51.

— 1000 000,00 руб. — перечислена оплата в счет приобретения ценных бумаг;

Дебет 58, субсчет «Долговые ценные бумаги».

Кредит 60.

— 1000 000,00 руб. — оприходованы полученные от продавца ценные бумаги;

Дебет 60Кредит 51.

— 5 900,00 руб. — произведена оплата консультационных услуг, связанных с приобретением ценных бумаг;

Дебет 58, субсчет «Долговые ценные бумаги».

Кредит 60.

— 5 900,00 руб. — стоимость консультационных услуг включена в первоначальную стоимость финансовых вложений.

Таким образом, в ООО «Сакура» первоначальная стоимость финансовых вложений (векселей) составила 1 005 900,00 руб.

(1 000 000,00 руб. + 5 900,00 руб.).

ООО «Сакура» в обмен на предстоящую поставку своей продукции получило от сторонней организации банковские векселя. Стоимость обмениваемого имущества определена договором мены в размере 118 000,00 руб. После получения векселей общество передало сторонней организации продукцию (строительные материалы), себестоимость которой составляет 85 000,00 руб.

Переход права собственности на обмениваемое имущество по условиям договора наступает при передаче его покупателю либо транспортной организации — перевозчику.

В бухгалтерском учете ООО «Сакура» были оформлены следующие проводки:

Дебет 58, субсчет «Долговые ценные бумаги».

Кредит 62, субсчет «Авансы полученные».

— 118 000 руб. — получены обществом банковские векселя в счет предстоящей поставки продукции;

Дебет 76, субсчет «Расчеты по НДС».

Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС».

— 18 000,00 руб. — начислен НДС с авансовых платежей;

Дебет 62Кредит 90, субсчет «Выручка».

— 118 000,00 руб. — отгружена продукция в счет оплаты за полученные векселя;

Дебет 62, субсчет «Авансы полученные».

Кредит 62.

— 118 000,00 руб. — закрыта задолженность по оплате за реализованную продукцию авансовыми платежами (выполнены обязательства сторон по договору мены);

Дебет 90, субсчет «НДС».

Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС».

— 18 000,00 руб. — начислен НДС по реализованной продукции;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС».

Кредит 76, субсчет «Расчеты по НДС».

— 18 000,00 руб. — принят в качестве налогового вычета НДС, исчисленный ранее с авансовых платежей;

Дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж»,.

Кредит 43 «Готовая продукция».

— 85 000,00 руб. — списана себестоимость реализованной продукции;

Дебет 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж».

Кредит 99.

— 15 000,00 руб. — получена прибыль от реализации продукции.

В мае месяце ООО «Сакура» приобрело ценные бумаги, по которым в установленном порядке можно определить их рыночную стоимость, на сумму 1 000 000,00 руб. В своей учетной политике ООО «Сакура» предусмотрела ежеквартальную корректировку подобных финансовых вложений.

По официально опубликованным данным (котировкам фондовой биржи) стоимость этих ценных бумаг составила:

• — на 31 мая — 995 000,00 руб.;
• — на 31 декабря — 1 003 000,00 руб.

В учете указанные выше операции следует отразить проводками:

• ? дебет счета 60 кредит счета 51−1 000 000,00 руб. — произведена оплата ценных бумаг продавцу;
• ? дебет счета 58 (субсчет 58 «Паи и акции») кредит счета 60 — 1 000 000,00 руб. — оприходованы (в мае месяце) ценные бумаги;
• ? дебет счета 91 (субсчет 91−2 «Прочие расходы») кредит счета 58 (субсчет 58 «Паи и акции») — 5 000,00 руб. (1 000 000,00 руб. — 995 000,00 руб.) — отражена корректировка (переоценка) ценных бумаг на 31 мая;
• ? дебет счета 58 (субсчет 58 «Паи и акции») кредит счета 91 (субсчет 91−1 «Прочие доходы») — 8 000,00 руб. — отражена корректировка (переоценка) ценных бумаг на 31 декабря.

Таким образом, в бухгалтерской отчетности на конец года стоимость данных финансовых вложений ООО «Сакура» (ценных бумаг) будет отражена в размере 1 003 000,00 руб. (1 000 000,00 руб. — 5 000,00 руб. + 8 000,00 руб.).

ООО «Сакура» в мае месяце приобрело облигации, уплатив продавцу 1 000 000,00 руб. По условиям выпуска данных облигаций их владелец ежеквартально (по состоянию на последнее число квартала) получает купонный доход в размере 60 000,00 руб. Номинальная стоимость облигаций составляет 1 180 000,00 руб.

По условиям выпуска погашение облигаций производится в конце года.

Учетной политикой предприятия для бухгалтерского учета предусмотрено доведение первоначальной стоимости долговых ценных бумаг до их номинальной стоимости.

В бухучете данные операции будут отражены проводками:

• ? дебет счета 60 кредит счета 51−1 000 000,00 руб. — произведена оплата долговых ценных бумаг (облигаций);
• ? дебет счета 58 (субсчет 58 «Долговые ценные бумаги») кредит счета 60 — 1 000 000,00 руб. — оприходованы в мае месяце долговые ценные бумаги (облигации);
• ? дебет счета 58 (субсчет 58 «Долговые ценные бумаги») кредит счета 91 (субсчет 91−1 «Прочие доходы») — 60 000 руб. — по условиям выпуска облигаций начислен купонный доход на 30 июня;
• ? дебет счета 58 (субсчет 58 «Долговые ценные бумаги») кредит счета 91 (субсчет 91−1 «Прочие доходы») — 60 000 руб. — по условиям выпуска облигаций начислен купонный доход на 30 сентября;
• ? дебет счета 58 (субсчет 58 «Долговые ценные бумаги») кредит счета 91 (субсчет 91−1 «Прочие доходы») — 60 000 руб. — по условиям выпуска облигаций начислен купонный доход на 31 декабря.

Таким образом, в балансе ООО «Сакура» на конец года долговые ценные бумаги уже будут отражены по их номинальной стоимости — 1 180 000,00 руб. (1 000 000,00 руб. + 60 000,00 руб. + 60 000,00 руб. + 60 000,00 руб.).

В ООО «Сакура» используется способ ФИФО, Оценка по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО) основана на допущении, что ценные бумаги списываются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть ценные бумаги, которые списываются первыми, должны оцениваться по первоначальной стоимости ценных бумаг первых по времени приобретений с учетом первоначальной стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по первоначальной стоимости последних по времени приобретений, а в стоимости проданных ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретений (п. 29 ПБУ 19/02).

На балансе ООО «Сакура» на начало месяца числятся ценные бумаги (акции в количестве 20 штук) одного вида на общую сумму 210 000,00 руб. [по цене 1 шт. — 10 500,00 руб. (210 000,00 руб.: 20 шт.)].

За отчетный период (месяц) приобретены еще 20 акций, из них:

• — 15 шт. — по цене 10 000,00 руб.;
• — 5 шт. — по цене 12 000,00 руб.

всего на сумму 210 000,00 руб. (10 000,00 руб. x 15 шт. + 12 000,00 руб. x 5 шт.).

За этот же месяц выбыли (реализованы) 11 акций на сумму 120 000,00 руб. (по цене реализации).

Оценка стоимости выбывших акций по способу ФИФО может быть произведена двумя путями:

• ? исходя из предположения, что стоимость оставшихся акций соответственно должна складываться из стоимости последних поступивших ценных бумаг. Для этого необходимо произвести следующие действия:
• ? определить остаток акций на конец месяца:
  • 20 шт. + 20 шт. — 11 шт. = 29 шт.;
• ? рассчитать стоимость оставшихся акций:
  • 12 000,00 руб. x 5 шт. + 10 000,00 руб. x 15 шт. + 10 500,00 руб. x (29 шт. — 5 шт. — 15 шт.) = 304 500,00 руб.;
• ? рассчитать стоимость выбывших акций:
  • 210 000,00 руб. + 210 000,00 руб. — 304 500,00 руб. = 115 500,00 руб.
• ? на основании принципа способа ФИФО, согласно которому оценка стоимости выбывших акций производится по стоимости первых приобретенных акций. Для этого необходимо:
• ? исчислить стоимость выбывших активов:
  • 10 500,00 руб. x 11 шт. = 115 500,00 руб.;
• ? соответственно стоимость оставшихся акций будет равна 304 500,00 руб. (210 000,00 руб. + 210 000,00 руб. — 115 500,00 руб.), а стоимость одной акции — 10 500,00 руб. (304 500,00 руб.: 29 шт.).

Вышеприведенные операции оформляются в бухгалтерском учете следующими проводками:

Д-т 76 К-т 91, субсчет «Прочие доходы» , — 120 000,00 руб. — переданы (реализованы) акции покупателю;

Д-т 91, субсчет «Прочие расходы», К-т 58, субсчет «Паи и акции» , — 115 500 руб. — списана первоначальная стоимость проданных акций;

Д-т 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов», К-т 99 — 4500,00 руб. (120 000,00 руб. — 115 500,00 руб.) — получена прибыль (доход) от продажи акций;

Д-т 51 К-т 76 — 120 000,00 руб. — поступили денежные средства от покупателя в оплату реализованных акций.

Для целей налогообложения выбор вариантов оценки возможен только для выбывающих ценных бумаг (включая долговые ценные бумаги). Кроме того, в налоговом учете применяется несколько иной перечень методов учета ценных бумаг (ст. 329 НК РФ), включающий следующие методы:

• ? по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
• ? по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);
• ? по стоимости единицы.

Как следует из вышеприведенного перечня, для целей налогообложения, так же как и в бухгалтерском учете, применяются методы ФИФО и по стоимости единицы, но при этом отсутствует способ оценки по средней первоначальной стоимости и добавлен метод ЛИФО.

По моему мнению, в целях унификации учета организации целесообразно выбрать единый метод оценки выбывающих финансовых вложений (ценных бумаг — в налоговом учете).

При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, организация устанавливает их стоимость исходя из последней оценки (п. 30 ПБУ 19/02). Это означает, что стоимость выбывших финансовых вложений будет равна их первоначальной стоимости с учетом всех последующих корректировок.