Методы оценки материально-производственных запасов

Одним из важнейших моментов правильной организации учета материальных ресурсов является их оценка. В бухгалтерском учете цена МПЗ формирует себестоимость готовой продукции, а в налоговом — включается в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Выбирая тот или иной метод оценки израсходованных материалов, можно влиять на себестоимость продукции, на величину налогооблагаемой прибыли.

ПБУ 5/01 разрешает при отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии производить их оценку одним из следующих методов: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения материалов (способ ФИФО); по себестоимости последних по времени приобретения материалов (способ ЛИФО).

Эти же методы можно применять в налоговом учете (п. 8 ст. 254 НК РФ). Однако в налоговом учете можно использовать только один метод для всех израсходованных материалов, оговорив его в учетной политике для целей налогообложения. В соответствии же с ПБУ 5/01 предприятие может применять один из методов оценки по каждому отдельному виду материально-производственных запасов или группе материалов в течение отчетного года. В случае приобретения новых видов материально-производственных запасов предприятия могут вносить изменения в учетную политику.

Согласно учетной политике ОАО «Тамбовский хлебозавод» бухгалтерский учет приобретенных материально-производственных запасов ведется с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При списании материалов в производство бухгалтер составляет следующую проводку.

Дебет сч. 20 «Основное производство», Кредит сч. 10 «Материалы».

В конце месяца бухгалтер списывает сумму транспортно-заготовительных расходов в Дебет сч. 20 «Основное производство» с Кредита сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей, которая отражается на этом счете [21,с.21].

Применение способа средних оценок фактической себестоимости материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, может осуществляться следующими вариантами:

исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешеннаяна начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);

путем определения фактической себестоимости материала в моментего отпуска (скользящая оценка). В расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Однако, применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и отражено в учетной политике организации.

На исследуемом предприятии применяется первый вариант определения средней себестоимости — взвешенная оценка.

Однако, метод списания материалов по среднемесячным ценам на практике порой вызывает неудобства в связи с тем, что цена определяется в конце месяца, после подсчета месячных оборотов. Избежать подобных неудобств позволяет применение второго варианта оценки материально-производственных запасов. В этом случае цена определяется исходя из состояния данного материала на момент каждого отпуска, не ожидая окончания месяца.

При методе ФИФО материалы отпускаются в производство с учетом стоимости запасов, числящихся на начало месяца. При этом, стоимость списанных материальных ценностей наименьшая, т. е. ФИФО «занижает» себестоимость выпущенной продукции и в результате увеличивает налогооблагаемую прибыль. При этом стоимость остатка материалов на складе является наибольшей. Поскольку, стоимость запасов не включается в настоящее время в сумму налога на имущество, постольку метод ФИФО в определенных ситуациях выгоден для экономики предприятия. К примеру, увеличение суммы запасов при прочих равных условиях увеличивает валюту баланса.

При применении метода ЛИФО предполагается, что сначала организация использует те запасы, которые она купила последними. Этот метод позволяет устранить инфляционное занижение расчетной себестоимости готовой продукции.

Порядок списания материалов по средней себестоимости, а также способами ФИФО и ЛИФО приведен нами в приложении 3.

Если руководство предприятия ставит целью минимизацию налога на прибыль, то материальные ценности лучше всего списывать методом ЛИФО, поскольку в данном случае себестоимость увеличивается, а прибыль уменьшается.

В то же время при использовании метода ЛИФО бухгалтер сможет предоставить руководству информацию о рыночной стоимости израсходованных материалов, так как запасы оцениваются при этом по стоимости последних покупок.

материальный производственный запас учет.