Классификация приемов документального и фактического контроля

Метод финансовохозяйственного контроля характеризуется использованием общенаучных методических приемов исследования объектов контроля и собственных конкретно-научных эмпирических методических приемов экономического исследования.

Приемы контроля могут быть документальными и фактическими.

Документальные:

• -Отдельного вида (формальный, арифметический, нормативно-правовой, проверка на действительность);
• -Однотипных и взаимосвязанных хозяйственных операций (встречная проверка и взаимная сверка);
• -Системных бухгалтерских записей (контрольное сличение, восстановление количественносуммового учета, хронологическая проверка).

Фактические:

• -Осмотр;
• -Обследование;
• -Контрольный запуск сырья в производство;
• -Экспертная оценка;
• -Проверка объемов выполненных работ;
• -Проверка соблюдения трудовой дисциплины и фактическое использование рабочего времени;
• -Контрольная покупка.

Приемы проверки отдельного документа

Знание и умение применения основных методов и приемов существенно превышает эффективность контроля. Все хозяйственные операции и факты хозяйственной жизни у экономических субъектов должны быть документированы. Проверяющий работает с первичными документами, учетными регистрами, формами отчетности и т. д. Документы могут быть либо доброкачественным, либо недоброкачественными, и частные задачи проверяющего нередко состоят в выявлении недоброкачественных документов с целью их последующего анализа и определения последствий их использования экономическим субъектом.

Для классификации документов по качественным признакам используют три критерия доброкачественности документов:

формальный критерий. Любой доброкачественный документ должен быть составлен по определенной форме. В РФ широко используются типовые межведомственные формы различных первичных документов. В документе должны быть заполнены все реквизиты;

критерий законности. Хозяйственная операция, отраженная в документе, должна быть законна по своему содержанию, быть санкционированной в установленном порядке ответственными должностными лицами;

критерий действительности. Документ должен отражать содержание именно той хозяйственной операции, для которой он был создан, причем отражать это содержание в неискаженном виде относительно объемов, даты, участвующих в хозяйственной операции сторон или лиц и т. д.

Документы, не отвечающие хотя бы одному из перечисленных критерий являются недоброкачественными.

Недоброкачественные документы в свою очередь могут быть подразделены на две группы.

• 1. Документы, недоброкачественные по форме. Они отражают реальные хозяйственные операции в неискаженном виде и объеме. Однако среди них могут быть:
  • · неправильно оформленные, например с использованием не типовой межведомственнойформы, а той формы, которая применяется только в данной организации;
  • · неоформленные или недооформленные, например без указания определенных реквизитов, обязательных для данного типа документов.2.Документы, недоброкачественные по существу. Они могут отражать такую информацию, которая в конечном счете оказывает существенное воздействие на достоверность финансовых результатов, среди них могут быть:
  • · недоброкачественные документы, содержащид случайные ошибки или даже незаконные операции, например совершенные по незнанию;
  • · содержащие признаки материального или интеллектуального подлога. Дня этого среди подложенных документов выделяют: Материальный подлог — это документы, в которых содержатся подделки определенной части информации. Например, подделка подписи, исправление даты и г. п.;

интеллектуальный подлог — это такие документы, которые составлены и оформленыверно, но которые содержат заведомо ложную информацию. Подлоги, сочетающие интеллектуальный и материальный подлоги, называются комбинированными.