Учет затрат и калькуляция полной себестоимости

Учет затрат и калькулирование себестоимости рассматриваются как единый процесс познания издержек производства.

Организационно, учет затрат — это документирование всех издержек, их группировка по центрам затрат и ответственности, объектам производства, оперативное выявление отклонений от действующих норм затрат, а калькулирование состоит из последовательных расчетов, цель которых группировка по статьям калькуляции затрат, которые относятся к продукции предприятия, его структурных подразделений, исчисление себестоимости единицы продукции.

Основная задача учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции — определение эффективности производства, контроль за использованием всех видов ресурсов, изыскание резервов экономии.

Калькуляционные расчеты в системе производственного учета себестоимости продукции можно представить следующим образом:

• — группировка первичных затрат по калькуляционным статьям расходов и по объектам учета затрат;
• — определение себестоимости и отнесение на издержки основного производства затрат вспомогательного производства;
• — распределение косвенных расходов между отдельными объектами учета затрат;
• — определение себестоимости окончательного брака;
• — оценка возвратных отходов;
• — оценка незавершенного производства;
• — распределение затрат между товарным выпуском и незавершенным производством;
• — расчет себестоимости каждого объекта калькулирования и ее калькуляционной единицы.

Исходя из связи затрат с процессом производства различают цеховую, производственную и полную себестоимость продукции.

Цеховая себестоимость включает стоимость затрат, связанных с производством продукции в цехах.

Производственная себестоимость включает цеховую себестоимость и расходы, связанные с управлением, организацией и обслуживанием предприятия в целом.

Чтобы определить полные производственные затраты при оценке запасов продукции, все, что требуется при учете статей прямых затрат, так это зарегистрировать затраченные средства (ресурсы) в соответствующих документах. Например, количество единиц материалов, использованных для изготовления конкретного продукта, фиксируется в требовании на их отпуск со склада, а затраты времени на труд производственных рабочих должны быть зарегистрированы в карточках учета труда. Получив сведения о количестве ресурсов по статьям прямых затрат, необходимо произвести их расценку. Если всю сумму затраченных ресурсов умножить на соответствующую каждой их единице цену, то можно определить общую величину прямых затрат или полную стоимость какого-то конкретного продукта.

Полная себестоимость включает производственную себестоимость и коммерческие (внепроизводственные) расходы, связанные с реализацией продукции и другими расходами, не относящимися к производству продукции.

Классификацию затрат на производство и реализацию продукции по полной себестоимости можно представить в виде схемы (рис. 1.1). [6 c.223].

Рис. 1. Классификация затрат на производство и реализацию продукции.

Перечень статей, их состав и порядок разработки калькуляций определяется в отраслевых рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции. Так, на ОАО «Буда — Кошелевский КБО» руководствуются Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

На ОАО «Буда — Кошелевский КБО» применяются следующие статьи калькуляции (см. таблица 1).

Таблица 2. Себестоимость продукции по ОАО «Буда — Кошелевский КБО» за 12 месяцев 2004 года (млн. р.)

Таким образом, полная фактическая себестоимость услуг по ОАО «Буда — Кошелевский КБО» за 2004 год составила 255,0 млн руб.

При группировке затрат выделяют прямые расходы, которые непосредственно относим на себестоимость конкретных видов продукции. К ним относятся сырье и основные материалы, топливо и энергия на технологические нужды, заработная плата основных производственных рабочих, возвратные отходы, транспортно — заготовительные расходы, обще;

производственные расходы и т. д.

Прямые расходы, связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг отражаются на счете 20 «Основное производство», что оговорено приказом № 128 от 27.12.2001 года «Об учетной политике» по ОАО «Буда — Кошелевский КБО» .

При многономенклатурном производстве часть затрат не может быть отнесена на себестоимость конкретных наименований (видов) изделий (услуг). К ним относятся затраты по содержанию и эксплуатации оборудования, коммерческие (внепроизводственные) расходы — эти затраты называются косвенными.

Отнесение косвенных затрат на себестоимость конкретных изделий осуществляется пропорционально какому-либо признаку — основной заработной плате производственных рабочих, производственной себестоимости и т. д. Согласно приказа № 128 от 27.12.2002 года «Об учетной политике» по ОАО «Буда — Кошелевский КБО» в пункте 1, подпункт 1.12. сказано, что распределение косвенных расходов, учтенных на счетах 25 «Общецеховые расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» между производственными цехами производить пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

В условиях ведения бухгалтерского учета автоматизированным способом «1С Бухгалтерия» на основании разработанных таблиц первичных документов составляются ежемесячно ведомости движения средств по балансовым счетам 20, 25, 26, аналитический учет по объектам счетов 20, 25, 26 ведется в разрезе статей затрат.

Бухгалтера классифицируют затраты как входящие в себестоимость продукции и затраты отчетного периода. В себестоимость продукции включаются те затраты, которые относятся на товары, купленные или произведенные для перепродажи. На промышленном предприятии под этими затратами понимается себестоимость единицы продукции, которая учитывается при определении себестоимости готовой продукции или незавершенного производства до момента ее реализации (продажи). После продажи продукции эти затраты сравниваются с выручкой от продажи для подсчета прибыли. Затратами отчетного периода считаются затраты, не учитываемые при оценке запасов и поэтому рассматриваемые как расходы, приходящиеся на период, когда они были понесены. Поэтому попытка связать затраты отчетного периода с затратами, учитываемыми при оценке запасов, должна быть исключена.

На промышленном предприятии все производственные затраты включаются в себестоимость продукции, в то время как непроизводственные расходы относятся к затратам отчетного периода. В организациях розничной или оптовой торговли товары приобретаются для перепродажи, при этом они не претерпевают изменений или эти изменения незначительны. Затраты на приобретение товаров входят в их себестоимость, а все остальные затраты, такие, как расходы на административные (управленческие) нужды, торговые издержки и расходы по сбыту товаров, считаются затратами отчетного периода.