Выбытие ценных бумаг

Стоимость выбывающих ценных бумаг, которые не переоценивались исходя из текущей рыночной стоимости, устанавливается исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов (п. 26 ПБУ 19/02):

• — по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений (ценных бумаг);
• — по средней первоначальной стоимости;
• — по первоначальной стоимости первых по времени приобретения ценных бумаг (способ ФИФО).

Рассмотрим на примере порядок отражения в бухгалтерском учете выбытия ценных бумаг, оцениваемых по первоначальной стоимости каждой единицы. 15].

В ОАО «Техпром» в качестве финансовых вложений числятся векселя АКБ «Интерпромстройбанк» первоначальной стоимостью 1 000 000 руб., номинальной стоимостью — 1 200 000 руб.

Рассмотрим подробнее отражение в бухгалтерском учете выбытия ценных бумаг:

погашение (то есть возврат банком стоимости данных векселей с уплатой причитающегося по ним процентного дохода или дисконта):

Д-т 51 К-т 91, субсчет «Прочие доходы» , — 1 200 000 руб. — поступили на расчетный счет организации денежные средства в счет погашения стоимости векселей;

Д-т 91, субсчет «Прочие расходы», К-т 58, субсчет «Долговые ценные бумаги» , — 1 000 000 руб. — списана первоначальная стоимость долговых ценных бумаг (векселей);

Д-т 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов», К-т 99 — 200 000 руб. (1 200 000 руб. — 1 000 000 руб.) — получена прибыль от выбытия ценных бумаг при их погашении.

Прибыль в аналогичном размере (200 000 руб.) будет отражена и для целей налогообложения;

реализация ценных бумаг по договорной цене 1 100 000 руб.:

Д-т 76 К-т 91, субсчет «Прочие доходы» , — 1 100 000 руб. — переданы покупателю (реализованы) ценные бумаги (при условии перехода права собственности на них по договору купли-продажи);

Д-т 51 К-т 76 — 1 100 000 руб. — поступила от покупателя сумма в оплату реализованных векселей;

Д-т 91, субсчет «Прочие расходы», К-т 58, субсчет «Долговые ценные бумаги» , — 1 000 000 руб. — списана первоначальная стоимость долговых ценных бумаг (векселей);

Д-т 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов», К-т 99 — 100 000 руб. (1 100 000 руб. — 1 000 000 руб.) — получена прибыль от реализации ценных бумаг (векселей).

Прибыль для целей налогообложения также будет составлять 100 000 руб.;

безвозмездная передача финансовых вложений:

Д-т 91, субсчет «Прочие расходы», К-т 58, субсчет «Долговые ценные бумаги» , — 1 000 000 руб. — списана первоначальная стоимость безвозмездно переданных долговых ценных бумаг (векселей).

При этом в последней ситуации убыток от такой безвозмездной передачи активов не принимается для целей налогообложения (п. 16 ст. 270 НК РФ);

передача векселей в счет вклада в уставный капитал другой организации:

Д-т 58, субсчет «Паи и акции», К-т 58, субсчет «Долговые ценные бумаги» , — 1 000 000 руб. — внесены долговые ценные бумаги (векселя) в счет вклада в уставный капитал другой организации;

передача векселей в счет вклада по договору простого товарищества:

Д-т 58, субсчет «Вклады по договору простого товарищества», К-т 58, субсчет «Долговые ценные бумаги» , — 1 000 000 руб. — внесены долговые ценные бумаги (векселя) в счет вклада по договору простого товарищества.

Если ценные бумаги оцениваются организацией при выбытии по средней первоначальной стоимости, то она определяется по каждому виду ценных бумаг как частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество, складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших ценных бумаг в течение данного месяца (п. 28 ПБУ 19/02). 16].

На балансе ООО «Альтернатива» на начало месяца числятся ценные бумаги (акции в количестве 20 штук) одного вида на общую сумму 100 000 руб.

За отчетный период (месяц) были приобретены еще 20 акций, из них:

• — 15 шт. — по цене 10 000 руб.;
• — 5 шт. — по цене 1000 руб.

За этот же месяц выбыли (реализованы) 10 акций на сумму 120 000 руб. (по цене реализации).

Стоимость выбывших акций рассчитывается следующим образом:

• — определяется средняя стоимость одной акции:
  • 100 000 руб. + (10 000 руб. x 15 шт. + 1000 руб. x 5 шт.) = 6375 руб.;
  • 20 шт. + 20 шт.
• — вычисляется стоимость оставшихся акций:
  • 6375 руб. x (20 шт. + 20 шт. — 10 шт.) = 191 250 руб.;
• — рассчитывается стоимость выбывших акций:
  • 100 000 руб. + 10 000 руб. x 15 шт. + 1000 руб. x 5 шт. — 191 250 руб. = 63 750 руб. либо 6375 руб. x 10 шт. = 63 750 руб.

Стоимость реализованных акций оформляется в бухгалтерском учете следующим образом:

Оценка по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО) основана на допущении, что ценные бумаги списываются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть ценные бумаги, которые списываются первыми, должны быть оценены по первоначальной стоимости ценных бумаг первых по времени приобретений с учетом первоначальной стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по первоначальной стоимости последних по времени приобретений, а в стоимости проданных ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретений (п. 29 ПБУ 19/02).