Рекомендации по совершенствованию составления бухгалтерской отчетности

В ходе исследования в организации бухгалтерского учета, порядке составления бухгалтерской отчетности в МУП «*****» выявлены следующие недостатки.

1) Программный комплекс «Галактика», используемый в МУП «*****» имеет модуль «Бухгалтерская отчетность». Однако, в МУП «*****» этот модуль не используется. Бухгалтерская отчетность заполняется в формах, разработанных СПС «Консультант-плюс» в MS EXCEL.

Модуль «Бухгалтерская отчетность» позволяет проанализировать все счета бухгалтерского учета, произвести процедуру автоматического закрытия временных счетов, сформировать типовые формы для отчетности и расчета налогов.

В целях совершенствования порядка составления бухгалтерской отчетности МУП «*****» предлагается использовать модуль «Бухгалтерская отчетность» ПК «Галактика».

• 2) В «Отчете о прибылях и убытках» по строке «Выручка от реализации продукции, работ, услуг» МУП «*****» отражает также и товарооборот, т. е. отражает реализацию со своих складов ранее закупленные товары. Данная операция не связана с основными видами деятельности предприятия и должна отражаться по строке «Прочие доходы» формы № 2.
• 3) В «Отчете о прибылях и убытках» МУП «*****» не заполняет строки отчета 60 «Проценты к получению» и 70 «Проценты к уплате». Проценты к получению предприятие отражает в составе прочих доходов по строке 90 «Прочие доходы». Проценты к уплате предприятие отражает в составе прочих расходов по строке 100 «Прочие расходы». Такое отражение процентов не соответствует порядку заполнения формы № 2.
• 4) МУП «*****» относит налог на имущество, рассчитанный по основным фондам производственного назначения и составляющий более 25 млн руб. в год, на прочие расходы и отражает его по строке 100 «Прочие расходы». Такое отражение налога на имущество противоречит отраслевым методикам формирования себестоимости услуг водоснабжения и водоотведения, не соответствует требования, предъявляемым органами тарифного регулирования. Поэтому предлагается МУП «*****» внести изменения в учетную политику и относить налог на имущество на себестоимость услуг водоснабжения и водоотведения в разбивке по технологическим переделам, что позволит предприятию получить более достоверную информацию о затратах на оказание услуг водоснабжения и водоотведения. А также позволит МУП «*****» избежать дополнительных корректировок бухгалтерской отчетности, проводимых при заполнении форм отчетности перед органами тарифного регулирования.
• 5) В соответствии с Приказом Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» начиная с отчетности 2011 года нужно применять новые формы бухгалтерской отчетности. Однако их можно использовать и при составлении промежуточной отчетности за отчетные периоды 2011 г. А можете использовать и старые формы отчетности — это право предприятия. Главное — закрепить в учетной политике на 2011 г., какие формы будут использоваться для подготовки бухгалтерской отчетности.

У новых форм бухотчетности (в отличие от рекомендованных старых) нет нумерации: «форма № 1», «форма № 2» и т. д. не указаны теперь в названии. Среди новых форм нет аналога формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». Все, что нужно раскрывать в бухгалтерской отчетности дополнительно, надо указывать в отдельном документе — в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

В формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках добавлена графа «Пояснения». В новой форме баланса изменения коснулись как строк, так и граф. Графу «Код» надо добавить в форму баланса самостоятельно. Сами коды показателей приведены в приложении № 4 к Приказу Минфина № 66н.

В новом балансе надо будет отражать показатели минимум за два предыдущих года. В новом балансе не две графы, как сейчас (на начало года и на конец отчетного периода), а три:

на текущую отчетную дату (то есть на конец отчетного периода);

на 31 декабря предыдущего года. Как правило, эти данные совпадают с данными на начало отчетного года — если не было корректировок в «межотчетный период» (к примеру, переоценки основных средств);

на 31 декабря года, предшествующего предыдущему году.

В новой форме отчета о прибылях и убытках немного изменились состав и названия показателей. Появится строка «Совокупный финансовый результат периода». Этот показатель надо будет определять как сумму:

чистой прибыли/убытка текущего периода;

результатов переоценки внеоборотных активов;

результатов прочих операций, не учитываемых при расчете прибыли/убытка текущего периода (например, результата от исправления существенных ошибок прошлых лет).

Приказ № 66н не устанавливает новых требований или правил, применяемых при составлении бухгалтерской отчетности организации. Новые формы бухгалтерской отчетности введены с целью раскрытия в них информации в соответствии с требованиями положений по бухгалтерскому учету или внесенными в них изменениями, которые были приняты после 2003 г., а также уточнения и более полного применения отдельных норм и правил, установленных ПБУ 4/99.

Сегодня в действующей форме баланса предусмотрен постатейный формат представления показателей. Вместе с тем согласно ПБУ 4/99 предусмотрены три формата представления информации в балансе: показатели сначала группируются по статьям, статьи объединяются в группы статей, а группы статей формируют разделы баланса организации.

Таким образом, Приказом Минфина России № 66н предусмотрен обязательный формат представления показателей баланса организации в разрезе разделов и групп статей. Организации теперь самостоятельно должны определять детализацию показателей по статьям отчетов исходя из принципа существенности, а также специфики видов деятельности и особенностей ведения бизнеса. Такая детализация статей отчетности должна быть зафиксирована в учетной политике организации. В то же время информацию в бухгалтерском балансе о добавочном капитале, напротив, необходимо будет давать в разукрупненном виде, т. е. отдельно раскрываются результаты переоценки внеоборотных активов и добавочный капитал без переоценки (эмиссионный доход, курсовые разницы по взносам в уставный капитал, если он предусмотрен в иностранной валюте, и т. д.).

Формы бухгалтерской отчетности в новой редакции подтянулись под требования Закона о бухучете и ПБУ 4/99. Новые формы отчетности, несомненно, потребуют от бухгалтера сил на их изучение.

Для того чтобы заранее подготовится к сдаче отчетности по новым формам, МУП «*****» нужно осуществить своевременное обновление программного обеспечения, с помощью которого формируется бухгалтерская отчетность предприятия.

На 2011 год МУП «*****» также необходимо пересмотреть учетную политику в целях бухгалтерского учета на 2011 год и внести туда следующие изменения:

внести изменения в перечень законодательных и нормативных документов, регламентирующих ведение бухгалтерского учета на предприятии в связи с новым приказом «О формах бухгалтерской отчетности»;

закрепить в учетной политике, по каким формам отчетности (старым или новым) будет представляться промежуточная отчетность предприятия в 2011 году. В соответствии с п. 7 Приказа от 02.07.2010 № 66н он вступает в силу начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. То есть работать по новым формам предприятия начнут в 2012 г. при составлении годового отчета за 2011 г. Однако, предприятие имеет право выбора форм, по которым будет представляться промежуточная бухгалтерская отчетность в течение 2011 года. Правильным, по мнению автора, будет применение новых форм отчетности, это позволит уже в течение 2011 года освоить их, чтобы при обязательной сдаче отчетности за 2011 год по новым формам избежать ошибок и неточностей;

определить детализацию статей баланса, соответствующую специфики деятельности предприятия.

В целом принцип существенности в новых формах отчетности играет определяющую роль — организация сама может решать, какие показатели кроме определенных Приказом № 66н она должна раскрыть.