Выявление аудитором ошибок при налогообложении основных средств

Очень часто в ходе аудиторских проверок выявляются факты нарушения организациями правил заполнения обязательных реквизитов используемых унифицированных форм учета объектов основных средств, не оформляются инвентарные карточки, акты ввода основных средств в эксплуатацию.

Отсутствие или неправильное заполнение первичных документов может привести к спорам с налоговыми органами в результате налоговой проверки как по вопросу правильности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций (расходы документально не подтверждены), так и по вопросу исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

Согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Налоговый Кодекс Российской Федерации Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

После введения системы учета НДС по моменту начисления налоговые органы стали уделять пристальное внимание оформлению первичных документов.

Неправильное оформление первичных документов приравнивают к их отсутствию и, как следствие, налогоплательщику отказывают в вычетах по НДС.

По данному вопросу существует арбитражная практика и не всегда в пользу налогоплательщика.

Ошибки при налогообложении прибыли организаций, имеющих обособленные подразделения. Астахов В. П. «Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств» Ростов — на — Дону Издательский центр «МарТ» 2002 г.

Очень часто встречается ситуация, когда организация имеет в своем составе обособленные подразделения в других регионах, но не платит налог на прибыль в соответствующий бюджет. Например, организация находится в Москве, а в Московской области арендует склад, на котором в течение длительного периода работают местные жители.

В соответствии со ст. 83 НК РФ организация обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения, если она не состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения этого обособленного подразделения.

Если в составе организации имеется обособленное подразделение, то по итогам каждого отчетного (налогового) периода в соответствии со ст. 288 НК РФ организация обязана:

1) уплачивать авансовые платежи и налог на прибыль:

в федеральный бюджет — по месту нахождения головного офиса;

в бюджет субъекта РФ — по месту нахождения головного офиса и каждого обособленного подразделения;

2) представлять декларацию по налогу на прибыль в налоговые органы по месту нахождения головного офиса и каждого обособленного подразделения.

Неиспользование субсчетов второго порядка к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» .

Типичной ошибкой является некорректное формирование в бухгалтерском учете взаимосвязи показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного по правилам бухгалтерского учета, и налоговой базы по налогу на прибыль.

Следствием этого становится неправильное формирование суммы текущего налога на прибыль.

Вступление в силу ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» вызвало необходимость открытия к субсчету «Налог на прибыль» счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» следующих субсчетов второго порядка:

" Формирование налога на прибыль" ;

" Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль" (который имеет также аналитические признаки «Расчеты с федеральным бюджетом», «Расчеты с региональным бюджетом» и «Расчеты с местным бюджетом»).

К концу года на субсчете «Формирование налога на прибыль» счета 68 в случае формирования кредитового сальдо отражается сумма текущего налога на прибыль за налоговый период, а в случае дебетового сальдо — сумма текущего налогового убытка.

На субсчете «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» в течение отчетного года отражаются исключительно бухгалтерские записи по перечислению авансовых платежей по налогу на прибыль в бюджет.

Отражение текущего налогового убытка как отложенных налоговых активов.

Достаточно распространенной ошибкой является отказ от отражения в учете текущего налогового убытка.

В основном это происходит тогда, когда бухгалтер выявляет налоговый убыток в регистрах налогового учета.

Получив в налоговой декларации по налогу на прибыль отрицательное число, счетные работники не только не оформляют бухгалтерскую запись по начислению условного налогового дохода, но и сторнируют бухгалтерские записи по отражению в учете отложенных налоговых активов и обязательств.

Таким образом, бухгалтеры добиваются, чтобы чистая прибыль (убыток) совпадала (совпадал) с прибылью (убытком) до налогообложения, отражаемой по строке 140 отчета о прибылях и убытках (форма N 2).

Данный подход неправилен. Убыток отчетного периода, перенесенный на будущее для целей налогообложения, является отложенным налоговым активом.

Бухгалтер обязан произвести все бухгалтерские записи, предусмотренные ПБУ 18/02, и отразить убыток в бухгалтерском учете по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06. 12.2011 г. 402-ФЗ.

Списание отложенного налогового актива в части текущего налогового убытка.

Данная ошибка напрямую связана с отказом от отражения в учете текущего налогового убытка.

Организация, получившая текущий налоговый убыток, некорректно отражает его в учете.

В следующем году, получив прибыль, такая организация сталкивается с проблемой уменьшения ее на сумму убытка предыдущего года.

Для отражения этих расчетов предназначено Приложение N 4 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу» к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

Приложение N 4 к листу 02 является специальным, то есть включается в состав декларации и представляется в налоговый орган только тогда, когда налогоплательщик имеет расходы, подлежащие отражению в данном Приложении.

Представлять указанный документ нужно не каждый отчетный период, а только за I квартал и за налоговый период.

Тем не менее многие бухгалтеры, даже если их организация не имеет налоговых убытков, всякий раз представляют Приложение N 4 вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль.

Еще одной распространенной ошибкой является неправильный расчет суммы налоговой базы за отчетный (налоговый) период, в частности невключение в нее суммы «неиспользованной» прибыли от операций с ценными бумагами.

Таким образом, происходит занижение суммы убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период.

7. Использование счета 99 «Прибыли и убытки» для списания отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Согласно Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета возможной корреспонденцией счетов 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства» является корреспонденция со счетом 99 «Прибыли и убытки» .

На практике бухгалтера применяют данную корреспонденцию при досрочном списании отложенных налоговых активов или обязательств, например при выбытии основных средств, не полностью с амортизированных в бухгалтерском или налоговом учете.

Однако в этом случае следует использовать корреспонденцию не со счетом 99 «Прибыли и убытки», а со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Формирование налога на прибыль» .