Учет капитала. 
Организация бухгалтерского учета в ООО "Бест-крепеж" Сибирь

Уставный капитал в ООО «Авто спектр» сформирован в соответствии с Уставом и учредительными документами в зависимости от правовых форм предприятия в сумме 10 тыс. руб.:

Д-т 75 К-т 80 сформирован уставный капитал общества.

Для обществ с ограниченной ответственностью создание резервного фонда обязательным не является. Так, в ст. 30 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» указано, что в случае принятия решения о формировании резервного фонда общество самостоятельно определяет его размер, порядок формирования и использования.

Учет финансовых результатов хозяйственной деятельности

Доходами в ООО «БЕСТ — КРЕПЕЖ Сибирь» согласно учетной политики, признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Доходы подразделяются: на доходы от обычных видов деятельности; на операционные доходы; на внереализационные доходы. К прочим поступлениям относятся также чрезвычайные доходы.

Для целей бухгалтерского учета организация признает поступления доходами от обычных видов деятельности. Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи товаров. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Выручка признается в бухгалтерском учете ООО «БЕСТ — КРЕПЕЖ Сибирь» при наличии следующих условий:

• — организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
• — сумма выручки может быть определена;
• — имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
• — право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю;
• — расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете ООО «БЕСТ — КРЕПЕЖ Сибирь» признается дебиторская задолженность, а не выручка.

Операционными доходами ООО «БЕСТ — КРЕПЕЖ Сибирь» являются:

• — поступления, связанные с передачей имущества организации в аренду или иные виды платного временного пользования или владения;
• — поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам), а также прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества;
• — поступления от продажи основных средств и иных активов;
• — проценты, полученные за предоставленные займы.

Внереализационными доходами ООО «БЕСТ — КРЕПЕЖ Сибирь» являются:

• — суммы полученных финансовых санкций (штрафов, пеней, неустоек) за нарушение условий хозяйственных договоров;
• — стоимость безвозмездно полученного имущества;
• — курсовые разницы;
• — сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов).

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т. п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п.

При учете прочих доходов ООО «БЕСТ — КРЕПЕЖ Сибирь» основными хозяйственными операциями являются:

• — заключение договоров аренды или иных аналогичных договоров и осуществление расчетов по таким договорам;
• — уточнение рыночной цены отдельных видов активов организации;
• — страхование имущества, включая получение сумм возмещения от страховых организаций;
• — оценка и оприходование материальных ценностей от ликвидации испорченного имущества.

Расходами ООО «БЕСТ — КРЕПЕЖ Сибирь» признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества (учредителей общества).

Для целей бухгалтерского учета не признается расходами организации выбытие активов:

• — в связи с приобретением внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т. п.);
• — вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
• — в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• — в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей.

Расходы ООО «БЕСТ — КРЕПЕЖ Сибирь» подразделяются: на расходы по обычным видам деятельности; на операционные расходы; на внереализационные расходы.

К прочим расходам также относятся чрезвычайные расходы. Расходы признаются в бухгалтерском учете ООО «БЕСТ — КРЕПЕЖ Сибирь» при наличии следующих условий:

• — расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• — сумма расхода может быть определена;
• — имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если в отношении любых расходов, осуществленных ООО «БЕСТ — КРЕПЕЖ Сибирь», не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизацию в ООО «БЕСТ — КРЕПЕЖ Сибирь» признают в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока их полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете ООО «БЕСТ — КРЕПЕЖ Сибирь» независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода: денежной, натуральной и иной. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они произведены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Расходами по обычным видам деятельности ООО «БЕСТ — КРЕПЕЖ Сибирь» являются расходы, связанные с приобретением и продажей товаров. К этому же виду расходов относится начисление амортизационных отчислений. Расходы по обычным видам деятельности в обществом принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной формах или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

Расходы ООО «БЕСТ — КРЕПЕЖ Сибирь» по обычным видам деятельности формируют:

• — расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
• — расходы, возникающие непосредственно в процессе перепродажи товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности бухгалтер ООО «БЕСТ — КРЕПЕЖ Сибирь» следит, что бы была обеспечена их группировка по следующим элементам:

• 1) материальные затраты;
• 2) затраты на оплату труда;
• 3) отчисления на социальные нужды;
• 4) амортизация;
• 5) прочие затраты.

В итоге ООО «БЕСТ — КРЕПЕЖ Сибирь» получает финансовый результат, т. е. бухгалтерскую прибыль или бухгалтерский убыток, выявленный за отчетный период на основе учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.

Финансовый результат ООО «БЕСТ — КРЕПЕЖ Сибирь» представляет собой алгебраическую сумму трех составляющих:

• 1) прибыли или убытка от реализации продукции, работ, услуг по основной деятельности;
• 2) прибыли или убытка от реализации прочего имущества организации;
• 3) внереализационных доходов и расходов.

В бухгалтерском балансе ООО «БЕСТ — КРЕПЕЖ Сибирь» финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т. е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

Финансовый результат деятельности организации формируется в процессе учета доходов и расходов. Помимо перечисленных объектов бухгалтерского учета при обобщении данных о финансовом результате дополнительно проводятся следующие хозяйственные операции:

• — исчисление и уплата налога на прибыль и иных налогов, уплачиваемых за счет прибыли;
• — начисление и уплата финансовых санкций за счет прибыли;
• — распределение прибыли по направлениям использования и расходование этих средств;
• — погашение убытка и, в установленных случаях, осуществление правовых процедур в связи с возникновением убытка (уменьшение уставного капитала, изменение организационно-правовой формы, ликвидация организации).

Названные принципы классификации позволяют ООО «БЕСТ — КРЕПЕЖ Сибирь» формировать бухгалтерскую информацию для целей составления бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями заинтересованных пользователей бухгалтерской информации.

Для учета формирования конечного финансового результата деятельности ООО «БЕСТ — КРЕПЕЖ Сибирь» ведется активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки».

По кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» бухгалтер ООО «БЕСТ — КРЕПЕЖ Сибирь» отражает:

* прибыль от продажи продукц…

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются:

• * убыток от продажи продукции (работ, услуг) — в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж»;
• * отрицательное сальдо прочих доходов и расходов (превышение расходов над доходами) в корреспонденции с кредитом счета
• 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;
• * чрезвычайные расходы в корреспонденции со счетами учета понесенных расходов.

Показатели прибылей (доходов) и убытков (расходов) накапливаются на счете 99 «Прибыли и убытки» нарастающим итогом с начала отчетного года. Таким образом, сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» позволяет исчислить конечный финансовый результат деятельности организации за каждый текущий отчетный период (месяц, квартал, полугодие, девять месяцев и др.), а также конечный результат за отчетный год.

Таблица 6.

Бухгалтерские проводки по формированию конечного финансового результата деятельности ООО «БЕСТ — КРЕПЕЖ Сибирь».

В целях налогообложения прибыли выручка от реализации товара ООО «БЕСТ — КРЕПЕЖ Сибирь» признается доходом от реализации (за минусом НДС) (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ).

При определении доходов и расходов кассовым методом датой получения дохода в организации признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Подпунктом 3 п. 1 ст. 268 НК РФ установлено, что при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров. Понятие реализации содержится в п. 1 ст. 39 НК РФ. Реализацией товаров признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары. В соответствии с гражданским законодательством право собственности на товары переходит к покупателю в момент передачи ему этих товаров, если иное не установлено договором или законом (п. 1 ст. 223 Гражданского кодекса РФ).

При применении кассового метода признания доходов и расходов в целях налогообложения прибыли расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком — приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав) (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Таким образом, на дату отгрузки оплаченных товаров покупателю организация уменьшает сумму ранее признанного в налоговом учете дохода от реализации товаров.

Учет финансовых результатов ООО «БЕСТ — КРЕПЕЖ Сибирь» для налогового учета осуществляется следующим образом. Для отчета в налоговые органы организация составляет и подает отчет о прибылях и убытках ф. № 2 и декларацию по налогу на прибыль.

В Отчете о прибылях и убытках ООО «БЕСТ — КРЕПЕЖ Сибирь» указывает несколько показателей прибыли: валовая прибыль; прибыль (убыток) от продаж; прибыль до налогообложения; чистая прибыль.

Чтобы получить показатель валовой прибыли, нужно выручку от реализации товаров уменьшить на себестоимость этих товаров.

Уменьшив валовую прибыль на величину коммерческих и управленческих расходов, бухгалтер ООО «БЕСТ — КРЕПЕЖ Сибирь» получает прибыль или убыток от продаж.

Прибыль до налогообложения образуется после того, как прибыль или убыток от продаж увеличивается на сумму операционных и внереализационных доходов и уменьшается на сумму операционных и внереализационных расходов.

Исключив из прибыли до налогообложения сумму налога на прибыль, получаем чистую прибыль.

Организация находится на общей системе налогообложения. Налог на прибыль платит в размере 20%.

Для целей управления в бухгалтерском учете ООО «БЕСТ — КРЕПЕЖ Сибирь» организует отражение расходов по статьям затрат. Отличие учета финансовых результатов для внутреннего пользования в ООО «БЕСТ — КРЕПЕЖ Сибирь» от финансового только в том, что они формируются для руководства ежемесячно, от налогового учета бухгалтер не рассчитывает налоговые активы и обязательства. В остальном формирование и учет финансовых результатов для внутреннего пользования полностью совпадает с финансовым учетом.

Для целей формирования финансового результата деятельности от обычных видов деятельности ООО «БЕСТ — КРЕПЕЖ Сибирь» определяет себестоимость проданных товаров, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции, работ и услуг, которые применяет ООО «БЕСТ — КРЕПЕЖ Сибирь» устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

Таким образом, при учете расходов по обычным видам деятельности основными хозяйственными операциями являются:

• — формирование себестоимости продукции, работ и услуг в процессе производственной, торговой или иной предпринимательской деятельности, включая передачу в производство сырья и материалов, начисление заработной платы работникам организации, начисление амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов, обобщение, распределение и списание прочих расходов;
• — расчеты с поставщиками материально-производственных запасов и подрядчиками, выполняющими работы и оказывающими услуги в интересах основного производства;
• — расчеты с подотчетными лицами и т. п.

Операционными расходами являются:

• — расходы, связанные с получением и эксплуатацией арендованного или лизингового имущества;
• — расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
• — расходы, связанные с продажей основных средств и иных активов;
• — проценты, полученные за привлеченные (полученные) займы и кредиты.

Внереализационными доходами, в частности, являются:

• — суммы уплаченных финансовых санкций (штрафов, пеней, неустоек) за нарушение условий хозяйственных договоров;
• — курсовые разницы;
• — сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов).

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.).

При учете прочих расходов основными хозяйственными операциями в ООО «БЕСТ — КРЕПЕЖ Сибирь» являются: заключение договоров аренды или иных аналогичных договоров и расчеты по таким договорам; передача имущества в уставные капиталы других организаций и осуществление расходов, связанных с расчетами в рамках соответствующего договора; формирование остаточной стоимости реализуемого имущества организации; привлечение займов и кредитов и расчеты по ним; расчеты с контрагентами по признанным или присужденным суммам финансовых санкций; расчеты с деловыми партнерами с использованием валютных средств; уточнение рыночной цены отдельных видов активов организации; страхование имущества, включая перечисление сумм взносов и отражение в учете последствий наступления чрезвычайных обстоятельств.