Организация учета денежных средств ТОО «Калкан» на валютных счетах

Учет операций в иностранной валюте регулируется Законом Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты РК в связи с принятием Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), ст. 282 Гражданского Кодекса Республики Казах стан, Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» регламентирующие отношения вытекающие из денежных обязательств, которые на территории Республики Казахстан должны учитываться в казахстанском тенге с применением курса, установленного Национальным банком Республики Казахстан на дату совершения операции.

В соответствии с этими документами запрещается сумму внутреннего долга иле платежа выражать в соответствующем эквиваленте иностранной валюты, т.к. курс национальной валюты стабилизировался, а инфляция стала прогнозируемой и сравнительно небольшой (12−18% в год), а также в целях укрепления национальной валюты. Кроме этого в соответствии со ст. 127 п.1 Гражданского Кодекса Республики Казахстан денежной единицей в Республике является только тенге, а все обязательства, расчеты, платежи должны быть выражены и произведены в национальной валюте РК, без привязи к какой бы то ни было иностранной валюте. Только при долгосрочном обязательстве может быть пред) смотрена индексация платежа на условиях, оговоренных сторонами (ст. 282 п. З ПС РК).

Вместе с тем п. 5 ст.7 Закона РК «О валютном регулировании» допускается едина венное исключение — проведение платежей в иностранной валюте по операциям, если сторонами сделки будут резидент и нерезидент.

Колебания валютного курса обусловливает появление сумм курсовых разниц. Курсовые разницы — это суммовые разницы между оценками валютных активов и пасем по курсу на дату регистрации их в бухучете и на дату фактического осуществления расчетов В соответствии со стандартом бухучета № 9 «Учет операций в иностранной вал те» операциями в иностранной валюте являются сделки совершаемые, когда субъект в купает или продает имущество за иностранную валюту, получает или предоставляет кредиты в иностранной валюте, приобретает или продает активы в обмен на иностранную валюту. Записи в бухучете по операциям с валютой должны отражаться на счетах бухучета валюте Республики Казахстан, пересчитанных по рыночному курсу на дату совершен операции.

Курс той или иной иностранной валюты по отношению к валюте РК, представляет собой выраженную в тенге цену других национальных или международных валют. Он складывается на основе спроса и предложения на биржах, межбанковском рынке, при купле-продаже валюты коммерческими банками и другими юридическими лицами и гражданами, т. е. на внутреннем валютном рынке.

Курсы покупки-продажи валюты в коммерческих банках, аукционные и биржевые курсы предназначены для совершения операции по покупке и продаже иностранной валюты конкретными коммерческими банками, обменными пунктами, на валютных аукционах и биржах.

Курсовые разницы возникают в результате изменений рыночного курса в период между датой совершения хозяйственной операции и датой расчета, т. е. полного или частичного погашения дебиторской или кредиторской задолженности. При благоприятном развитии курса возникают положительные курсовые разницы, при неблагоприятном отрицательные.

Курсовые разницы возникают:

• а) при импортных операциях между эквивалентом контрактной стоимости в национальной валюте на дату таможенного оформления товара и на дату перечисления денежных средств за него путем дооценки или уценки возникшей дебиторской или кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками.
• б) по экспортным операциям между эквивалентом контрактной стоимости в национальной валюте на дату реализации и дату поступления денежных средств.
• в) по экспортно-импортным операциям на бартерной основе между эквивалентом контрактной стоимости в национальной валюте на дату отгрузки экспортируемой продукции и на дату таможенного оформления получаемой взамен импортной продукции путем дооценки или уценки кредиторской задолженности по полученным или дебиторской задолженности по отгруженным товарам для достижения равенства взаиморасчетов,
• г) наличие задолженности по валютным средствам, полученным от кредитных учреждений или взаимодавцев, выявление курсовой разницы производится до момента окончательного погашения этой задолженности.
• д) остатков денежных средств (включая денежные документы) в иностранной валюте.

Не переоцениваются:

• а) в связи с изменением курса тенге остатки товарно-материальных запасов и другого имущества субъектов, приобретенных за валюту. Эти средства учитываются в бухгалтерском учете и приводятся в балансе в суммах определяемых путем пересчета иностранной валюты в тенге на дату первоначальной оценки.
• б) также не подлежит переоценке уставный капитал предприятия и не пересматриваются соотношения доли вкладчиков.

Предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность с предприятиями, расположенными в разных странах должны вести особого рода операции — валютные операции, т. е. расчеты за товары и услуги в этих условиях приходится вести с применением различных видов иностранной валюты. Именно наличие внешнеэкономической деятельности обуславливает появление валютных операций.

Валюта — денежные единицы, принятые государствами как законное платежное средство или официальные стандарты стоимости в наличной и безналичной формах в виде банкнот, казначейских билетов и монет, в том числе из драгоценных металлов, а также средства на счетах, в том числе в международных денежных и расчетных единицах.

Существуют виды валюты: национальная, резервная и свободно-конвертируемая.

Под национальной валютой понимают валюту конкретной страны, например, в Республике Казахстан национальной валютой является тенге.

Резервная валюта — это валюта других стран из числа наиболее устойчивых в экономике.

Свободно-конвертируемая валюта — это валюта, которая свободно и неограниченно обменивается на другие виды иностранных валют, Движение валютных средств и проведение операций в иностранной валюте регулируется законодательными актами государства.

Лицензирование банковских операций с иностранной валютой осуществляется Национальным банком Республики Казахстан. Порядок выдачи лицензии на осуществление валютных операций регламентировано «Положением о порядке лицензирования деятельности, связанной с использованием иностранной валюты».

Основные правила проведения валютных операций в Республики Казахстан:

все платежи по операциям между резидентами должны производиться в валюте РК;

платежи по операциям между резидентами и нерезидентами осуществляются по соглашению сторон в любой валюте;

официальный курс тенге к денежным единицам иностранных государств для целей налогообложения, бухгалтерского учета и таможенных платежей устанавливает Нац. банк Республики Казахстан и публикуется в печати;

ввоз и вывоз валютных ценностей резидентами и нерезидентами осуществляется без ограничений с соблюдением требований таможенного законодательства.

Методологические основы учета операций в иностранной валюте предусмотрены в стандарте бухгалтерского учета 9 «Учет операций в иностранной валюте». Целью данного стандарта является определение методики отражения операций, совершаемых субъектами в иностранной валюте и связанных с этими операциями раскрытии в финансовой отчетности субъектов.

Согласно СБУ 9 «Учет операций в иностранной валюте» операциями в иностранной валюте считаются сделки, совершаемые в иностранной валюте, когда субъект:

покупает или продает имущество (активы) за иностранную валюту;

получает или предоставляет кредиты, по которым суммы к оплате или получению установлена в иностранной валюте;

иным образом приобретает или продает активы в обмен на иностранную валюту, берет на себя обязательства или рассчитывается по данным обязательствам иностранной валютой.

В СБУ 9 показан порядок раскрытия информации о валютных операциях в финансовой отчетности, а именно в финансовой отчетности следует раскрывать:

сумму дохода и расхода от курсовых разниц;

последствия изменений в курсах валют, происходящих после отчетной даты, если они настолько важны, что нераскрытие их будет негативно влиять на правильную оценку и принятие решения пользователями финансовой отчетности;

сумму курсовых разниц, классифицируемых как собственный капитал;

политику субъекта, в том числе хеджирование, по избежанию риска с операциями в иностранной валюте.

Для открытия валютного счета в банк представляются следующие документы:

• 1. заявление по установленной форме;
• 2. нотариально заверенную копию устава и учредительного договора (при числе учредителей более одного);
• 3. нотариально заверенную копию о государственной регистрации;
• 4. справку органа налоговой службы, подтверждающую факт постановки субъекта на налоговый учет;
• 5. нотариально заверенную карточку с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера, а также оттиском печати.

После принятия документов в банке издается распоряжение по установленной форме и с клиентом подписывается договор об открытии валютного счета.

Для совершения валютных операций клиенты предоставляют в банк надлежащим образом оформленные документы, содержащие информацию о валютных операциях. Операции по валютному счету оформляются следующими документами:

поступление наличной валюты оформляется приходным валютным ордером. Копия приходного валютного ордера банка, заверенная печатью банка и подписью кассира, исполнителя и контролера, служит основанием для выписки расходного валютного кассового ордера субъекта.

выдача наличной валюты оформляется поручением (расходный валютный ордер), заверенным банком, которое служит основанием для выписки приходного валютного кассового ордера субъекта.

перечисление валютных средств получателю, находящемуся за рубежом, оформляется путем выписки «Заявление на перевод».

при покупке наличной валюты в банке заполняется «Заявка на покупку иностранной валюты», где указывается цель ее приобретения и сумма приобретаемой инвалюты и курс ее покупки Обо всех совершенных операциях банк сообщает субъекту в выписках с его валютного счета. Обычно совершенные операции показывают в выписках в двух валютах, т. е. иностранной и тенговом эквиваленте. Однако встречаются банки, которые предоставляют своим клиентам выписки только в иностранной валюте. В этом случае бухгалтер обязан сам отразить каждую операцию не только в валюте, но и в тенге по курсу Национального банка на дату совершения операции.

Если предприятие имеет внешнеэкономические связи с разными странами и на его валютном счете совершаются операции с применением нескольких видов валюты, то в зависимости от технологии банковских операций по валютному счету будет поступать несколько выписок (по каждому виду валюты). В этой ситуации правильнее будет применять для учета каждого вида валюты специальные валютные карточки, заполняемые одновременно в инвалюте и в тенге по курсу Национального банка.

Получив выписку, бухгалтер должен ее тщательно проверить и обработать, т. е. проставить корреспонденцию счетов на каждом документе и в выписке банка с валютного счета.