Учёт резервов по сомнительным долгам

Сомнительным долгом считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резервы по сомнительным долгам являются одним из видов оценочных резервов.

Создание резервов по сомнительным долгам регламентируется «Положением по ведению бухгалтерского учёта и отчетности в Российской Федерации» № 34 Н от 29.07.1998 г. (с изменениями и дополнениями) и Налоговым Кодексом РФ.

В соответствии с ПБУ 21/2008 «Изменение оценочных значений» величина резерва по сомнительным долгам является оценочным значением. Эта величина может быть изменена.

Изменение оценочного значения признается в бухгалтерском учёте путем включения в прочие доходы или расходы организации.

Создание резервов по сомнительным долгам является обязанностью, а не правом, причем для всех организаций без исключения.

При этом резервы необходимо создавать по любой дебиторской задолженности, а не только за реализованную продукцию, товары и услуги, т. е. в расчёте резерва надо учитывать всех дебиторов, в том числе поставщиков по выданным авансам и заемщиков.

Величина резерва определяется отдельно по каждому долгу в зависимости от платёжеспособности должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Для признания долга сомнительным необходимо иметь подтверждающие документы, свидетельствующие о неплатёжеспособности должника.

В конечном итоге вывод о признании задолженности сомнительной основывается на профессиональном суждении бухгалтера.

Резерв следует формировать после того, как будет проведена сверка и инвентаризация расчётов с дебиторами. Создание и корректировку резерва необходимо проводить как минимум один раз в квартал на последнее число отчетного периода.

Согласно профессиональному суждению, опыту и квалификации бухгалтер может создавать резерв в соответствии с требованиями Налогового Кодекса, тем самым сближая бухгалтерский и налоговый учёт.

Для учёта резервов по сомнительным долгам применяется счёт 63 «Резервы по сомнительным долгам». Этот счёт контрактивный. По кредиту отражается величина начисленного резерва, а по дебету уменьшение резерва в связи со списанием задолженности.

В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность отражается за вычетом созданного резерва.

Бухгалтерские записи по счёту 63 следующие:

Д^т 91/2 К^т 63создан резерв.

Д^т 63 К^т 62списана сомнительная задолженность, если она нереальна для взыскания, в т. ч. истёк срок исковой давности.

Срок исковой давности — период времени, в течение которого можно подать на должника в суд. Сейчас срок исковой давности составляет 3 года.

Одновременно сумму списанного долга надо отнести на забалансовый счёт 007 «Списанная в убыток задолженность неплатёжеспособных дебиторов». Эта задолженность должна учитываться в течение 5 лет, чтобы можно было восстановить сумму долга на случай восстановления платёжеспособности дебитора.

Если должник оплатил задолженность, по которой мы ранее создали резерв, то неиспользованная сумма резерва списывается на финансовые результаты: Д^т 63 К^т 91/прочие доходы.