Учет продукции животноводства в международной практике

В свете тенденций мирового экономического развития переход на Международные стандарты финансовой отчетности становится актуальной задачей для многих предприятий, компаний и финансовых институтов Республики Беларусь.

С вступлением в силу нового Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» применение МСФО на территории республики будет закреплено на законодательном уровне. Однако, для реализации заложенных в законе мер необходимо создать инфраструктуру применения МСФО как на уровне государства (получить тексты международных стандартов на русском языке, преобразовать систему регулирования бухгалтерского учета и отчетности, организовать подготовку и повышение квалификации кадров и т. д.), так и в отдельных организациях, где нужно заменить или модернизировать имеющееся программное обеспечение, обучить новым методам работы персонал, организовать систему внутреннего контроля и многое другое [5].

Полезность информации бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности достигается непосредственным использованием МСФО или применением их в качестве основы построения национальной системы бухгалтерского учета и отчетности. В этой связи, для сельскохозяйственных организаций особое значение приобретают вопросы практического применения положений МСФО 41 «Сельское хозяйство» не только в финансовом учете и формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности, но и в системе управленческого учета для принятия научно обоснованных экономических решений по стратегии развития деятельности сельскохозяйственных организаций. Здесь следует отметить практическую значимость введенного МСФО 41 принципа оценки биологических активов по справедливой стоимости. В МСФО 41 синтезированы особенности сельского хозяйства в уникальной характеристике сельскохозяйственной деятельности как управление биотрансформацией, подлежащей отражению в бухгалтерском учете. Отсюда возникает необходимость использования в соответствии с МСФО 41 модели учета и оценки биологических активов по справедливой стоимости. Данная модель учета и оценки позволяет отражать последствия биотрансформации в бухгалтерской (финансовой) отчетности, выражающиеся в изменении справедливой стоимости биологических активов. Оценка биологических активов в бухгалтерской (финансовой) отчетности по справедливой стоимости даст возможность реальной оценки финансового состояния и платежеспособности сельскохозяйственных экономических субъектов. Кроме того, создаются условия для более обоснованного анализа ресурсного потенциала и эффективного управления финансово-хозяйственной деятельностью сельскохозяйственных организаций во временном и пространственном аспектах (в статике и динамике).

Согласно МСФО 41 «Сельское хозяйство» справедливая стоимость — это сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, действительно желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

МСФО 41 указывает, что наилучшие условия для оценки активов справедливой стоимости создает наличие активного рынка, на котором совершаются регулярные сделки с однородными товарами, в любое время можно найти продавца и покупателя, желающих совершить сделку, информация о ценах доступна всем заинтересованным лицам. Отсутствие активного рынка затрудняет определение справедливой стоимости. МСФО 41 допускает применение некоторых альтернативных методик расчета справедливой стоимости. В связи с этим в качестве справедливой стоимости наряду с рыночной стоимостью объекта могут быть использованы следующие стоимостные альтернативы: внутрихозяйственная трансфертная цена, рассчитанная с учетом инфляции, доходности объекта; стоимость замещения; равновесная стоимость; стоимость приобретения; стоимость продажи; фактическая или нормативная себестоимость, скорректированная с учетом индекса инфляции; дисконтированная стоимость и др. 5].

Биологические активы могут быть признаны в бухгалтерском учете организации, осуществляющей сельскохозяйственную деятельность, лишь в том случае, если:

организация контролирует данный актив в результате прошлых событий;

существует вероятность, что организация получит в будущем экономические выгоды от актива в виде сельскохозяйственной продукции и других поступлений;

оценку данного актива по справедливой стоимости или себестоимости можно определить с достаточной степенью надежности.

В отношении сельскохозяйственной продукции в отчетности раскрывается объем ее производства в течение отчетного периода с детализацией по видам в натуральном выражении, справедливая стоимость продукции, рассчитанная в момент ее получения, за вычетом расчетных сбытовых расходов. Организация обязана представить информацию о методах расчета справедливой стоимости каждой группы сельскохозяйственной продукции и существенных допущениях, использованных при определении справедливой стоимости.

В сельскохозяйственном комплексе, занимающимся выращиванием мясного и молочного скота результатами деятельности являются животные на убой и для производства молока, причем каждая категория имеет свою динамику производства и расходов. Также существуют побочная продукция, например, навоз. Предприятие должно изучить МСФО (IАS) 41 и определить влияние данного стандарта на свой финансовый и управленческий учёт.

Главными вопросами для изучения будут:

Корма и выращивание скота для продажи или на убой Производство молока Корма для телят до того, как они будут готовы для продажи или отобраны для дальнейшего откорма на мясо или производства молока Производство побочной продукции.

В настоящее время предприятие распределяет фактически понесенные расходы для определения себестоимости животных на ферме на каждую отчетную дату. По факту продажи животных их стоимость переносится в расходы на продажу.

В соответствии с МСФО (IАS) 41 для определения прибыли или убытка от сельскохозяйственной деятельности фактические расходы будут сравниваться с изменением справедливой стоимости животного на каждую отчетную дату. 6].

МСФО (IAS) 41 ввел модель справедливой стоимости в учет в сельском хозяйстве. Это самое существенное изменение по сравнению с традиционной моделью учета по себестоимости.

Развитие мирового рынка продукции животноводства и открытие каналов притока зарубежного капитала в экономику Республики Беларусь требуют перехода сельскохозяйственных организаций на методологию учета и анализа в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Для белорусской системы характерна информационная нагрузка на формы бухгалтерской отчетности, а для МСФО — на примечания к отчетности, то есть дополнительные отчеты, сопровождающие основные отчетные формы. Зависимость финансовой отчетности, составленной по требованиям МСФО, от бухгалтерского учета более гибкая, чем в Республике Беларусь.

К преимуществам МСФО перед национальными стандартами финансовой отчетности относят:

• — четкую экономическую логику;
• — обобщение современной мировой практики в области учета и отчетности;
• — простоту восприятия для квалифицированных пользователей;

К недостаткам МСФО относят :

• — обобщенный характер;
• — многообразие методов учета;
• — отсутствие подобных разъяснений использования стандартов в практическом применении.

Различия между МСФО и белорусской системой бухгалтерского учета можно объяснить различными факторами, такими как пользователи финансовой отчетности, исторические факторы развития экономических систем, роль профессиональных ассоциация бухгалтеров и аудиторов в процессе разработки и принятия стандартов и правил учета и отчетности, а так же в их практическом применении [ПРИЛОЖЕНИЕ 1].

Немаловажной проблемой на пути перехода к международным стандартам является несоответствие оценки продукции в разных странах.

Между практикой учета в сельском хозяйстве в РБ и МСФО существуют принципиальные отличия в признании, оценке и раскрытии информации о сельскохозяйственной деятельности. МСФО 41 предусматривает новые определения сельскохозяйственной деятельности, биологических активов, вводит понятия биотрансформации и справедливой стоимости.

Хочется отметить реальные выгоды от внедрения МСФО в Беларуси:

• 1) рост интеграции стран;
• 2) выход на зарубежные рынки;
• 3) приток иностранных инвестиций в экономику;
• 4) большая прозрачность отечественных компаний и, как следствие, улучшение имиджа бизнеса за рубежом.

Перспективы и варианты перехода на МСФО:

• — принятие существующих международных стандартов;
• — принятие МСФО с возможностью их «ограниченной модификации»;
• — разработка национальных стандартов финансовой отчетности путем их максимально возможной гармонизации с МСФО. [8]

Таким образом, чтобы стало возможным применение МСФО 41 «Сельское хозяйство» на практике, необходимо проделать большую работу:

• — определить подходы к основам бухгалтерского учета, оценке активов, которые позволят определить справедливую стоимость биологических активов, как одного из элементов финансовой отчетности предприятия;
• — разработать пути по определению новых показателей финансовых результатов сельскохозяйственной деятельности, что позволит получить обозримо четкую информацию о финансовом состоянии предприятия;
• — по выработке рекомендаций по раскрытию информации в финансовой отчетности по биологическим активам — это даст возможность получить дополнительные комментарии от предприятия по методикам оценки финансовых показателей.

Все это будет способствовать созданию качественной, достоверной и сопоставимой финансовой отчетности, пригодной для принятия управленческих решений; сближению отечественного учета к международным стандартам финансовой отчетности.

Таким образом, бухгалтерский учет сельскохозяйственных организаций требует совершенствования всей системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в агропромышленном комплексе.