Заключение. 
Учет и аудит дебиторской задолженности

Задолженности, возникающие при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, образуют текущее и долгосрочное отвлечение или привлечение средств, известных как дебиторская задолженность.

Сокращение дебиторской задолженности, ускорение оборачиваемости оборотных средств и как результат улучшения финансового состояния предприятия определяются различными факторами его функционирования, в том числе и рациональной организацией расчетов.

Дебиторская задолженность — это обязательство покупателей или заказчиков перед хозяйствующими организациями по выплате денег за реализованные товары.

Согласно Постановлению Национальной комиссии по бухгалтерскому учету от 13.11.96 г. № 2 «О концептуальной основе для подготовки и представления финансовых отчетов» отмечается, что «дебиторская задолженность является активом, который связан с юридическими правами, включая право на владение» (п.40).

Следует отметить, что в казахстанском стандарте бухгалтерского учета № 30 «Представление финансовой отчетности» дебиторская задолженность может являться одной из статей, которая будет получена в течение одного года от отчетной даты, т. е.:

• -авансовые платежи за текущие активов;
• -счета к получению;
• -дебиторская задолженность, возникающая в результате внутригрупповых операций между основным хозяйственным товариществом и его дочерними товариществами
• -дебиторская задолженность должностных лиц акционерного общества;

— прочая дебиторская задолженность.

В ТОО «Костанай — балык» бухгалтерский учёт ведётся на основе учётной политики организации, применяется журнально — ордерная форма учёта. Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательств, при выполнении хозяйственных операции несет руководитель предприятия. Бухгалтерскую службу возглавляет ведущий специалист — главный бухгалтер. Бухгалтерский учет ведется на компьютере в программе 1С: бухгалтерия.

Для учета дебиторской задолженности на исследуемом предприятии непосредственно используются:

Журнал-ордер № 7 — предназначен для учета операций по задолженности работников и других лиц, отражаемых на счета 333 «Задолженность работников и других лиц».

Журнал-ордер № 8 — предназначен для учета операций по кредиту счетов 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению»; 332 «Начисленные проценты», 334 «Прочие»; подраздела 33 «Прочая дебиторская задолженность» и счетам 351 «Авансы, выданные под поставку товарно-материальных запасов»; 352 «Авансы, выданные под выполнение работ и оказание услуг»; подраздела 35 «Авансы выданные» .

Журнал-ордер № 11 — по кредиту счетов подраздела 30 «Задолженность покупателей и заказчиков»; 32 «Дебиторская задолженность дочерних (зависимых) организаций» .

Информация о состоянии и движении резервов по сомнительным долгам обобщается на счете 311 «Резервы по сомнительным требованиям». Резервы по сомнительным долгам создаются на основе результатов проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности по поставщикам и покупателям. В Плане счетов — это единственный резерв, который формируется не из чистой, а валовой прибыли и уменьшает базу для налогообложения.

Резерв по сомнительным долгам создается на основе результатов инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце отчетного периода. При образовании резерва по сомнительным долгам субъекты могут применять один из следующих методов:

• 1) метод процента от объема реализации, выполненных работ (оказанных услуг);
• 2) метод учета счетов по срокам оплаты.

Дебиторская задолженность в данной организации является текущей, оправданной.

Основными задачами, стоящими перед аудиторами при проверке дебиторской задолженности, являются:

• — проверка реальности и юридической обоснованности числящихся на балансе предприятия сумм дебиторской задолженности;
• — проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины;
• — проверка правильности получения сумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания, наличия оправдательных документов при совершении расчетных операций и правильности их оформления;
• — проверка своевременности и правильности оформления и предъявления претензий дебиторам, а также организации контроля за движением этих дел и проверка порядка организации взыскания сумм причиненного ущерба и других долгов, вытекающих из расчетных взаимоотношений;
• — разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению дебиторской задолженности.

Особое внимание было уделено вопросам:

• — реальности и юридической обоснованности числящихся на балансе предприятия сумм дебиторской задолженности;
• — соблюдению правил расчетной и финансовой дисциплины;
• — получению услуг (товаров, работ) за проведенную оплату и полноте их списания, наличию оправдательных документов при совершении расчетных операций и правильности их оформления;
• — своевременности и правильности оформления документов, счетов, договоров.

На основании проведенного аудита в учреждении учета дебиторской задолженности установлено, что учет в ТОО «Костанай — балык» ведется в программе «1С:Бухгалтерия» .

Показатели баланса по счетам дебиторской задолженности соответствуют данным главной книги.

Фактов, которые бы говорили о нарушении ведения бухгалтерского учета, которые могли бы повлиять на достоверность данных по дебиторской задолженности не обнаружено.

Рассмотрев работу предприятия в целом, видно, что ТОО «Костанай — балык» осуществляет свою деятельность в соответствии с Законом РК «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности», Типового плана счетов, учетной политики и других нормативных актов.

Для построения системы управления дебиторской задолженности на предприятии необходимы следующие условия:

Организация внутреннего контроля за управлением дебиторской задолженностью.

Установление наиболее благоприятного периода расчетов с партнерами, истребования дебиторской задолженности.

Повысить качество учета.

Полностью компьютеризировать вычислительные работы в бухгалтерии.

Внедрение более современной версии программы «1-С Бухгалтерия».

Всем работникам бухгалтерии пройти компьютерные курсы.

В связи с дальнейшим переходом бухгалтерского учёта на МСФО, начать подготовку специалистов — бухгалтеров, путём повышения квалификации.

Выписать полную нормативно — законодательную базу, для изучения всех изменений, происходящих в бухгалтерском учёте и внедрении новых технологий.