Учет расчетов по оплате труда

Учет расчетов по оплате труда с каждым из работающих в Финансовом управлении администрации Магдагачинского района ведется в лицевых счетах, открытых на каждого работника. Учет заработной платы ведется нарастающим итогом.

Начисление заработной платы производится на основании первичных документов — табелей, или документов, подтверждающих право на оплату за проработанное время.

Пособие по временной нетрудоспособности начисляется на основании листка нетрудоспособности.

Начисление заработной платы за месяц производится в карточке-справке Ф. 504 417, а затем переносится в расчетно-платежную ведомость Ф.504 401. Расчеты с рабочими и служащими при уходе в отпуск или увольнении производится в записке-расчете Ф.504 425. На основании расчетно-платежных ведомостей составляется журнал операций расчетов по заработной плате, денежному довольствию и стипендиям. К журналу операций должны быть приложены документы, послужившие основанием для начисления заработной платы. Больничные листы подшиваются в отдельную папку и нумеруются в хронологическом порядке с начала года. На каждом листе проставляется номер расчетной ведомости, в которую он включен для выплаты.

Согласно коллективного договора, заработная плата в финансовом управлении администрации Магдагачинского района выплачивается один раз в месяц 26 числа текущего месяца. Коллективный договор составлен в соответствии с Трудовым кодексом РФ, Законом РФ «О коллективных договорах и соглашениях», Законом Амурской области «О муниципальной службе в Амурской области», и определяет взаимоотношения между работниками и работодателем в области экономического и социального развития трудового коллектива.

Оплата труда работников финансового управления осуществляется:

— на основании Закона Амурской области от 09 декабря 2002 года № 155 — ОЗ «О денежном содержании муниципальных служащих и денежном вознаграждении лиц, замещающих выборные муниципальные должности местного самоуправления Амурской области».

Денежное содержание муниципального служащего состоит из месячного оклада, а также из ежемесячных дополнительных выплат.

К дополнительным выплатам относятся:

• — ежемесячная надбавка к должностному окладу за выслугу лет на муниципальной службе;
• — надбавка к должностному окладу за сложность, напряженность и специальный режим работы;
• — надбавка к заработной плате за непрерывный стаж работы в учреждениях, расположенных в районах Дальнего Востока в размере 30%;
• — районный коэффициент к заработной плате 40 процентов;
• — премирование работников.

Пример начисления заработной платы:

Иванова Н.П. с 1 января 2008 года была принята специалистом в Финансовое управление. Ей был установлен оклад согласно штатного расписания 500 руб. в месяц, процентные надбавки к должностному окладу ежемесячно:

• — 10% - за выслугу лет на муниципальной службе;
• — 50% - за сложность, напряженность;
• — 25% - премия
• — 30% - за непрерывный стаж работы в учреждениях, расположенных в районах Дальнего Востока;
• — 40% - районный коэффициент.

Таблица 3 Расчет заработной платы за март 2008 года

В соответствии с действующим законодательством о труде все работники имеют право на ежегодный отпуск с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Право на отпуск работникам предоставляется по истечении 6 месяцев непрерывной работы.

Порядок расчета отпускных таков:

Средний заработок для оплаты отпусков исчисляется за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней в периоде, подлежащим оплате.

При установлении работнику неполного рабочего времени средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на время, отработанное в расчетный период.

Количество рабочих дней в не полностью отработанных месяцах при предоставлении отпусков в рабочих днях рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

Пример: Расчет ежегодного оплачиваемого отпуска на 28 календарных дней с 1 июля 2008 года исходя из фонда оплаты труда за 12 календарных месяцев, отработанных перед отпуском.

Таблица 4 Расчет ежегодного оплачиваемого отпуска за июль 2008 года.

Фонд оплаты труда за предшествующие отпуску отработанные 12 месяцев составляет 63 951 руб.

Средняя заработная плата за один день отпускных — 195 руб. 21 коп. (63 951: 327,6=195 руб. 21 коп.).

Начисленная сумма отпускных с 1 июля 2008 года на 28 календарных дней составляет 5465 руб. 88 коп. (195 руб. 21 коп. Ч 28 дн.).

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается служащим за счет отчислений на социальное страхование. Пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на произво…

инвалиды Великой Отечественной войны;

военнослужащие, ставшие инвалидами I, II и III групп из-за ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы.

Получать вычет, равный 500 рублей, могут работники:

которые являются героями Советского Союза или Российской Федерации;

которые награждены орденом Славы трех степеней;

которые стали инвалидами с детства;

которые стали инвалидами I и II групп;

которые пострадали в атомных и ядерных катастрофах при условии, что они не имеют права на стандартный налоговый вычет в размере 3000 рублей.

Доход всех остальных работников должен ежемесячно уменьшаться на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. Этот вычет будет предоставляться до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 20 000 руб.

Кроме того, все налогоплательщики, у которых есть дети, получают право на ежемесячный вычет в размере 600 руб. на каждого ребенка. Матерям одиночкам налоговый вычет представляется в двойном размере. Этот вычет также будет предоставляться до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 40 000 руб.

Стандартные налоговые вычеты будет предоставлять организация, в которой работает налогоплательщик. Если налогоплательщик работает в нескольких организациях, то в любую из них он может подать заявление с просьбой предоставить ему вычеты. К заявлению работник должен будет приложить документы, подтверждающие, что он имеет право на вычеты.

Перечень социальных налоговых вычетов приведен в статье 219 НК РФ. Согласно этой статье, налог на доходы физических лиц не взимается:

• — с доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели (эта сумма не должна превышать 25% годового дохода);
• — с сумм, уплаченных налогоплательщиком за свое обучение в образовательных учреждениях;
• — с сумм, уплаченных родителями за обучение своих детей в возрасте до 24 лет в образовательном учреждении дневной формы обучения;
• — с сумм, уплаченных налогоплательщиком за свое лечение, лечение супруга (супруги), родителей, детей в возрасте до 18 лет в российских медицинских учреждениях, а также с сумм, направленных на приобретение медикаментов, которые назначены налогоплательщику лечащим врачом.

По дорогостоящим видам лечения в российских медицинских учреждениях налоговый вычет предоставляется в размере фактических расходов.

Чтобы получить право на социальные налоговые вычеты, налогоплательщики должны подать соответствующее заявление в налоговую инспекцию вместе с налоговой декларацией. Это предусмотрено пунктом 2 статьи 219 НК РФ.

Законодательством предусмотрены имущественные налоговые вычеты. Гражданин, за которого работодатель или иные лица оплачивают расходы по приобретению или строительству жилья, не имеет права на налоговый вычет. Доходы физических лиц уменьшаются на суммы, которые получены от продажи имущества или израсходованы на приобретение или строительство жилья. Во-первых, статья 220 НК РФ установила новые размеры вычетов. Максимальный размер вычета на суммы, полученные от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, которые находятся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, составит 1 000 000 руб. Если налогоплательщик продаст недвижимость, которая находится в его собственности более пяти лет, то налогом не будет облагаться вся сумма, полученная от продажи.

В таком же порядке предоставляются вычет на суммы, полученные от продажи иного имущества: если имущество находилось в собственности более трех лет, то сумма вычета не ограничивается, если менее трех лет, то максимальная сумма вычета составит 125 000 руб.

Необходимо отметить, что бухгалтеры не должны следить за предоставлением работникам имущественных вычетов. Основываясь на письменном заявлении и соответствующих документах, которые налогоплательщики подадут в конце года вместе с налоговой декларацией, эти вычеты предоставляют налоговые органы.

Согласно статье 221 НК РФ, право на профессиональные налоговые вычеты получают:

• — индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой, — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, вычет производится в размере 20% от общей суммы доходов);
• — налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера (например, сдающие жилье внаем), — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);
• — налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения, — в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету по нормативам, приведенным в ст. 221 НК РФ).

Все налогоплательщики независимо от размера доходов платят налог по ставке 13 процентов.

• — сумме страховых выплат по договорам добровольного страхования, заключенным на срок менее пяти лет, в том случае, если эта сумма превышает внесенные налогоплательщиком страховые взносы, увеличенные на ставку рефинансирования (сейчас с этого вида доходов налог взимается по ставке 15%);
• — процентам по вкладам в банках, если сумма процентов превышает сумму, рассчитанную исходя из ¾ ставки рефинансирования по рублевым вкладам и 9 процентов годовых по валютным вкладам (сейчас такого рода доходы облагаются налогом по ставке 15%);
• — материальной выгоде, полученной от экономии на процентах по заемным средствам (сейчас сумма материальной выгоды облагается по трехуровневой шкале ставок).

С сумм дивидендов и доходов физических лиц-нерезидентов налог взимается по ставке 30 процентов.

Предприятия обязаны удерживать подоходный налог из доходов, которые они выплачивают своим работникам, и перечислять его в бюджет, согласно статье 226 НК РФ, эта обязанность сохранена за организациями.

Финансовое управление представляет в налоговые органы по месту учета сведения о доходах физических лиц и суммах удержанного налога. Согласно пункту 2 статьи 230 НК РФ, это нужно делать один раз в год — не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

Пример удержания налога на доходы физических лиц:

Семенова И.П. с 1 января 2008 года была принята на должность бухгалтера с месячным окладом 10 000 руб. В бухгалтерию Финансового управления Семенова подала заявление с просьбой предоставить ей вычет на содержание одного ребенка в возрасте до 18 лет. Вместе с заявлением предоставила документы, подтверждающие право на вычеты.

Общая сумма заработной платы, начисленной Семеновой И. П. за январь-февраль 2008 года, составила 20 000 руб.

Общая сумма стандартных налоговых вычетов, предоставленных за эти два месяца, составила 2000 руб.- (400 руб. *2 мес. + 600 руб. * 2 мес.).

Общая сумма налога на доходы, удержанная из заработка Семеновой И. П. за январь-февраль 2008 года, составила 2340 руб. (20 000 руб. — 2000 руб.) * 13%).

В марте 2008 года Семеновой И. П. была начислена заработная плата в размере 10 000 руб.

Сумма дохода за три месяца составила 30 000 рублей. Сумма налога на доходы, удержанная из заработной платы с Семеновой И.П.за январь-март 2008 года составит 3562 рубля (30 000−2600)*13%, стандартный налоговый вычет за январь-март 2600 рублей (400 *2 мес.+600 *3 мес.).

Чтобы определить сумму налога, которую бухгалтерия Финансового управления должна удержать в мае 2008 года, необходимо сделать следующие расчеты.

• 1. Рассчитать сумму дохода, начисленного Семеновой И. П. нарастающим итогом с начала года:
• 10 000 руб. * 4 мес. = 40 000 руб.
• 2. Рассчитать налоговую базу. Для этого сумму дохода нужно уменьшить на сумму стандартных налоговых вычетов. Начиная с мая 2008 года вычеты Семеновой И. П. не предоставляются, так как ее доход превысил 40 000 руб.:

Сумма налога удержанная с Семеновой за 4 месяца составит 4784 рублей, (40 000 руб. — 3200 руб.)*13%, сумма налогового вычета сложится (400 *2 мес. +600*4 мес.).

На суммы удержанного налога на доходы физических лиц делается проводка.

Суммы, удержанные из заработной платы в уплату профсоюзных взносов, делается бухгалтерская запись Д-т 130 201 830 К-т 130 403 730 — 3390−00.

" Расчеты по оплате труда" «Удержания из зарплаты».

Выплаченная заработная плата отражается проводкой Д-т 130 201 830 К-т 120 104 610 — 291 540−00.

«Расчеты по оплате труда» «Касса».

Рассмотрим пример движения средств по счету 130 201 000 «Расчеты по оплате труда».