Организация аудиторской проверки и аудиторские процедуры

Основные понятия

Аналитические процедуры. Внутренние, внешние и смешанные аудиторские доказательства. Встречная проверка. Документальная проверка. Документирование аудита. Инвентаризация. Контроль качества аудита. Методы и приемы аудита. Наблюдение. Подтверждение. Рабочие документы аудитора. Разъяснения руководства аудируемого лица. Сканирование — беглый просмотр пачки документов. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства» .

Рабочие документы аудитора

В процессе проверок аудиторы должны составлять рабочие документы, являющиеся основными документами, подтверждающими объем и качество выполняемой работы.

Согласно Федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита» (утв. постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696, в ред. постановления Правительства РФ от 7 октября 2004 г. № 532) документально оформляются все сведения, подтверждающие аудиторское мнение, а также доказательства того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Аудит, предусматривающий подготовку официального аудиторского заключения, должен сопровождаться обязательным документированием.

Рабочая документация аудитора обязана включать в себя:

• • копии выписок из юридических документов экономического субъекта;
• • информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;
• • материалы по организационной структуре;
• • материалы предварительной экспертизы;
• • письмо-обязательство, договор;
• • план и программу аудита;
• • материалы по оценке бухгалтерского учета, средств внутреннего контроля и соблюдению законодательства РФ;
• • материалы по переписке с руководством, письмо-подтверждение согласия на аудит;
• • доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска применения средств контроля и любые корректировки этих оценок;
• • доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы;
• • анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;
• • анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения;
• • сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;
• • выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, в том числе ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;
• • аудиторское заключение;
• • копию бухгалтерской отчетности.

Руководствуясь своим профессиональным мнением, аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке. Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита, включая информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. Объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора.

Состав, количество и содержание документов, входящих в рабочую документацию, определяются аудиторской организацией. Формы рабочей документации являются собственностью аудиторской организации. Ни экономический субъект, ни государственные органы не вправе требовать представления рабочей документации, кроме специальных случаев, оговоренных в законе (как правило, при расследовании экономических преступлений).

Сведения о рабочей документации являются конфиденциальными.

Рабочая документация должна создаваться своевременно, быть оформлена ясно и четко, содержать обязательные реквизиты документов (название, содержание, подпись, программа).

Хранится рабочая документация в папках не менее пяти лет в архиве.

В практической работе аудиторской организации рабочая документация включает в себя следующие виды досье: постоянное, текущее и специальное (досье менеджера: письма от клиента и к нему, связанные с организацией аудита, планы по проверке — количество часов, в течение которых будет проверяться одно, количество часов, в течение которых будет проверяться другое). В них требуется давать необходимую справочную информацию о клиенте и краткое описание выполненной работы. Необходимо указывать метод проведения проверки — сплошной или выборочный, либо объем проверенной документации; замечания по результатам проверки; перечень первичных и других документов, не представленных к проверке; иные выявленные несоответствия действующему законодательству; мнение аудитора о способах устранения выявленных недостатков и другие рекомендации по улучшению финансово-хозяйственной деятельности клиента.

В рабочих документах должно быть описание системы внутрихозяйственного контроля у клиента с выделением слабых мест и положительных сторон этой системы. Важно, чтобы подробности рабочего документа не расходились с тем, что содержится в подтвержденной финансовой отчетности.

Выводы, к которым пришел аудитор по данной части аудита, должны носить четкий, недвусмысленный характер. На основании записей, произведенных в рабочих документах, составляется аудиторское заключение.

Необходимо обратить внимание на конфиденциальный характер рабочих документов аудитора: они могут предоставляться в распоряжение посторонних лиц только с согласия клиента, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

По окончании аудита рабочая документация подлежит сдаче для обязательного хранения в архиве аудиторской организации.