Задания. 
Практический аудит

1. Два объекта основных средств первоначальной стоимостью 13 500 руб. вследствие преждевременного износа списаны с баланса. По одному объекту амортизационные отчисления составили 11 800 руб., по второму — 12 000 руб. В акте на ликвидацию указаны причины неполной амортизации — несвоевременное проведение ремонтов. Акт утвержден руководителем. За демонтаж основных средств начислена заработная плата рабочим 175 руб., оприходовано металлолома на 40 руб. и запасных частей на 95 руб. Результат — 3065 руб. — списан на счет 83 «Добавочный капитал».

Оцените ситуацию. Дайте рекомендации.

Решение. Списание объектов основных средств должно быть отражено следующими бухгалтерскими проводками:

дебет счета 91−2, кредит счета 01 — 3200 руб. — списаны ОС; дебет счета 02, кредит счета 01 — 23 800 руб. — списана амортизация; дебет счета 10−6, кредит счета 91−1 — 40 руб. — оприходован металлолом от выбывших ОС;

дебет счета 10−5, кредит счета 91−1 — 95 руб. — оприходованы материалы от выбывших ОС;

дебет счета 91−2, кредит счета 70—175 руб. — начислена заработная плата рабочим; дебет счета 91−2, кредит счета 69 — 62 руб. — произведены отчисления в социальные фонды с суммы начисленной заработной платы;

дебет счета 91 -9, кредит счета 99 — 3302 руб. — определен финансовый результат. Потери от списания остаточной стоимости нс полностью амортизированного имущества не уменьшают налогооблагаемой базы. Следовательно, на 3302 руб. должна быть увеличена налогооблагаемая прибыль и соответственно увеличен налог на прибыль.

2. При проверке первичных документов и сопоставлении даты совершения хозяйственной операции с датами их отражения в учете аудитором установлено, что 25 декабря отчетного года был продан объект основных средств (согласно договору и акту приемки-передачи) стоимостью 59 000 руб. Первоначальная стоимость объекта — 50 000 руб., амортизация — 8000 руб. Расчеты с покупателем не произведены. Эта хозяйственная операция не отражена в учетных документах по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Оцените ситуацию. Дайте рекомендации.

Решение. В данной ситуации необходимо отразить: продажу объекта основных средств, поскольку в декабре была произведена их отгрузка, уплату налога на добавленную стоимость и налога на прибыль. В учетных регистрах следует сделать записи: дебет счета 62, кредит счета 91 -1 — 59 000 руб. — продан объект основных средств; дебет счета 91−2, кредит счета 68 — 9000 руб. — начислен налог на добавленную стоимость;

дебет счета 91 -2, кредит счета 01—50 000 руб. — списан объект основных средств; дебет счета 02, кредит счета 01 — 8000 руб. — списана начисленная амортизация; дебет счета 91−9, кредит счета 99 — 8000 руб. — отражен финансовый результат от продажи.

Таким образом, организацией налогооблагаемая прибыль занижена на 8000 руб., не перечислены: налог на добавленную стоимость — 50 000 х 0,18 = 9000 руб. и налог на прибыль — 8000 х 20% = 1600 руб., а также завышена налогооблагаемая база налога на имущество, так как основное средство не было списано с баланса.^[1]

1. Безвозмездное получение автомобилей:

дебет счета 08, кредит счета 98−2 — 150 300 руб. — получены безвозмездно автомобили;

дебет счета 01, кредит счета 08 — 150 300 руб. — оприходованы безвозмездно полученные основные средства.

2. Передача основных средств в счет задолженности по заработной плате: дебет счета 91−2, кредит счета 01 — 150 300 руб. — на продажную стоимость; дебет счета 70, кредит счета 91−1 — 118 000 руб. — передача основных средств сотрудникам организации в погашение задолженности по ранее начисленной заработной плате;

дебет счета 91−2, кредит счета 68 — 18 000 руб. — начислен налог на добавленную стоимость;

дебет счета 98−2, кредит счета 91−1 — 150 300 руб. — признан доход в размере стоимости основных средств, переданных сотрудникам;

дебет счета 91−9, кредит счета 99 — 14 300 руб. — финансовый результат от выбытия основных средств.

При продаже основных средств в состав совокупного дохода каждого сотрудника включается разница между рыночной ценой этих основных средств, фактически сложившейся к моменту реализации, и стоимостью основных средств, по которой они были переданы к зачету.

4. Предприятием был приобретен объект основных средств за 59 000 руб., расходы по его транспортировке составили 5900 руб., сторонней организации оплачены погрузочно-разгрузочные работы в сумме 720 руб.

В учете сделаны бухгалтерские проводки:

дебет счета 08, кредит счета 60 — 50 000 руб. — акцептован счет поставщика; дебет счета 19, кредит счета 60 — 9000 руб. — отражен налог на добавленную стоимость, выделенный в счете поставщика;

дебет счета 20, кредит счета 60 — 5000 руб. — списаны транспортные расходы по доставке;

дебет счета 19, кредит счета 60 — 900 руб. — отражен налог на добавленную стоимость на транспортные расходы;

дебет счета 20, кредит счета 60 — 590 руб. — списана стоимость погрузочно-разгрузочных работ;

дебет счета 19, кредит счета 60 — 59 руб. — отражен налог на добавленную стоимость на погрузочно-разгрузочные работы;

дебет счета 01, кредит счета 08 — 50 000 руб. — введен в эксплуатацию объект основных средств.

Оцените ситуацию. Дайте рекомендации.

Решение. В данной ситуации нарушен порядок формирования первоначальной стоимости объекта основных средств. В результате завышена себестоимость в части стоимости списанных транспортных расходов и погрузочно-разгрузочных работ, которые должны быть включены в стоимость объекта основных средств.

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» первоначальная стоимость вводимых в эксплуатацию основных средств формируется на основе цены покупки с учетом фактических расходов, связанных с их приобретением (доставка, монтаж, установка). В соответствии с этим в учете предприятия следовало сделать следующие записи: дебет счета 08, кредит счета 60 — 50 000 руб. — акцептован счет поставщика на оборудование;

дебет счета 19, кредит счета 60 — 9000 руб. — на сумму налога на добавленную стоимость, указанную в счете поставщика;

дебет счета 08, кредит счета 60 — 5000 руб. — на сумму транспортных расходов; дебет счета 19, кредит счета 60 — 900 руб. — на сумму налога на добавленную стоимость, относящегося к транспортным расходам;

дебет счета 08, кредит счета 60 — 500 руб. — на стоимость погрузочно-разгрузочных работ;

дебет счета 19, кредит счета 60 — 90 руб. — на сумму налога на добавленную стоимость, относящегося к погрузочно-разгрузочным работам;

дебет счета 01, кредит счета 08 — 55 500 руб. — объект основных средств введен в эксплуатацию.

5. Предприятием в октябре текущего года получен кредит на приобретение основных средств на два месяца в 120 000 руб. под 24% годовых.

Объект введен в эксплуатацию 1 ноября. Проценты банку по условиям договора перечисляются равными платежами не позднее 30-го числа каждого месяца. Данная ситуация отражена в бухгалтерском учете следующим образом: дебет счета 51, кредит счета 66 — 120 000 руб. — получен кредит банка; дебет счета 08, кредит счета 60 — 100 000 руб. — акцептован счет поставщика за приобретаемые основные средства;

дебет счета 19, кредит счета 60 — 20 000 руб. — отражен налог на добавленную стоимость, выделенный в счете поставщика;

дебет счета 08, кредит счета 66 — 2400 руб. — начислены проценты за кредит до ввода объекта основных средств в эксплуатацию;

дебет счета 01, кредит счета 08 — 102 400 руб. — объект основных средств введен в эксплуатацию;

дебет счета 20, кредит счета 66 — 2400 руб. — начислены проценты за кредит после ввода объекта основных средств в эксплуатацию.

Оцените ситуацию. Дайте рекомендации.

Решение. Ошибочно списаны на себестоимость проценты по кредиту после ввода объекта основных средств в эксплуатацию. В результате себестоимость была завышена на 2400 руб.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Учет расходов» проценты за пользование денежными средствами кредитных организаций учитываются в составе прочих расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы», но не учитываются при налогообложении. На сумму 2400 руб. следует увеличить налогооблагаемую прибыль.

6. Организация получила необходимые для его деятельности лицензии на пять лет, заплатив сбор. Указанный сбор включен в состав нематериальных активов и учитывается на счете 04 «Нематериальные активы» с ежемесячным списанием по 1/36 стоимости на счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

Оцените ситуацию. Дайте рекомендации.

Решение. В соответствии с нормами ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» организационные расходы нс относятся к нематериальным активам.^[2]

Решение. В соответствии с ПБУ14/2007 «Учет нематериальных активов» расходы на приобретение и приведение нематериальных активов в состояние, в котором они пригодны к использованию, формируют первоначальную стоимость нематериальных активов. Это значит, что расходы по оформлению договора купли-продажи и оплате услуг банка также включаются в стоимость приобретения нематериального актива.

Таким образом, расходы, но оформлению договора купли-продажи у нотариуса и расходы, связанные с операцией по переводу денежных средств, должны включаться в стоимость нематериальных активов.

В бухгалтерском учете данная ситуация должна отражаться следующим образом: дебет счета 08, кредит счета 50 — 1000 руб. — оплачены услуги нотариуса; дебет счета 08, кредит счета 51 — 500 000 руб. — цена приобретения; дебет счета 08, кредит счета 51 — 1500 руб. — оплачено Сбербанку России; дебет счета 04, кредит счета 08 — 502 500 руб. — стоимость нематериальных активов к учету.

Таким образом, завышена себестоимость и занижена стоимость имущества.

8. Организация приобрела программный продукт стоимостью 5900 руб., включая налог на добавленную стоимость. Затраты за услуги, связанные с консультированием по его использованию, составляют 590 руб., включая налог на добавленную стоимость. В учете организации эта сделка отражена следующим образом:

дебет счета 60, кредит счета 51 — 5900 руб. — оплачено с расчетного счета; дебет счета 08, кредит счета 60 — 5000 руб. — приобретен про1раммный продукт; дебет счета 19, кредит счета 60 — 900 руб. — отражен налог на добавленную стоимость;

дебет счета 04, кредит счета 08 — 5000 руб. — оприходован программный продукт; дебет счета 60, кредит счета 51 — 590 руб. — оплата за консультации; дебет счета 19, кредит счета 60 — 90 руб. — отражен налог на добавленную стоимость;

дебет счета 26, кредит счета 60 — 500 руб. — списаны затраты за консультирование. Оцените ситуацию. Дайте рекомендации.

Решение. В соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» предприятие приобрело право пользования, а не сам нематериальный актив.

В данном случае объект необоснованно учтен как нематериальные активы. Произведенные затраты необходимо отнести на расходы будущих периодов.^[3]

дебет счета 60, кредит счета 51 — 354 000 руб. — оплачен счет поставщика; дебет счета 08, кредит счета 60 — 300 000 руб. — принят к оплате счет поставщика; дебет счета 19, кредит счета 60 — 54 000 руб. — отражен налог на добавленную стоимость;

дебет счета 76, кредит счета 51 — 50 000 руб. — оплачен сбор за регистрацию товарного знака;

дебет счета 08, кредит счета 76 — 50 000 руб. — сбор отнесен на увеличение стоимости нематериальных активов;

дебет счета 04, кредит счета 08 — 350 000 руб. — объект нематериальных активов введен в эксплуатацию;

дебет счета 68, кредит счета 19 — 54 000 руб. — предъявлен к возмещению налог на добавленную стоимость.

В результате нарушения методологии учета затраты завышены на 50 000 руб.

10. По договору купли-продажи организация приобрела право пользования базой данных. Сумма оплаты составила 12 000 руб.

Право пользования базой данных оприходовано как нематериальные активы.

В бухгалтерском учете данная операция отражена следующим образом: дебет счета 60, кредит счета 51 — 10 000 руб. — оплачено с расчетного счета; дебет счета 08, кредит счета 60 — 10 000 руб. — приобретена база данных; дебет счета 04, кредит счета 08 — 5000 руб. — приняты к учету права на использование базы данных;

дебет счета 19, кредит счета 76 — 2000 руб. — отражен налог на добавленную стоимость.

Оцените ситуацию. Дайте рекомендации.

Решение. В соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» организация приобрела право пользования, а не сам нематериальный актив.

В данном случае объект необоснованно учтен как нематериальные активы. Нарушена методология учета. Переплачены налоги на прибыль, на имущество и налог на добавленную стоимость.

• [1] Для осуществления уставной деятельности в ноябре отчетного года организацией были приняты безвозмездно переданные ей основные средства в сумме 150 300 руб. В том же месяце эти основные средства были переданы работникам организациив оплату задолженности по ранее начисленной заработной плате в размере 120 000 руб. В регистрах бухгалтерского учета имеются следующие записи: дебет счета 70, кредит счета 91−1 — 118 000 руб. — выплачена начисленная ранеезаработная плата; дебет счета 91−2, кредит счета 01 — 150 300 руб. — списаны основные средства;дебет счета 91−9, кредит счета 91−1 — 32 300 руб. — определен финансовый результат. Оцените ситуацию. Дайте рекомендации. Решение. В данной ситуации не были учтены изменения и дополнения, внесенныев ПБУ 6/01 «Учет основных средств», а также часть вторую НК РФ. При отражении в учете указанных операций следует сделать следующие бухгалтерские проводки.
• [2] Организация приобрела у предпринимателя без образования юридическоголица (ПБЮЛ) исключительное право на программный продукт. Данное приобретение было поставлено на учет как нематериальный актив на счет 04 «Нематериальныеактивы». За услуги, но оформлению данной сделки нотариусу уплачено 1000 руб. наличными. Расчет с ПБЮЛ был произведен безналичным перечислением 500 000 руб. с расчетного счета организации на лицевой счет ПБЮЛ в Сбербанке России. За этуоперацию Сбербанку России уплачено 1500 руб. Суммы, уплаченные нотариусу и Сбербанку России, списаны организацией на затраты как оплата услуг. Операция оформлена следующим образом: дебет счета 20, кредит счета 50 — 1000 руб. — оплачены услуги нотариуса;дебет счета 04, кредит счета 51 — 500 000 руб. — цена приобретения;дебет счета 20, кредит счета 51 — 1500 руб. — оплачено Сбербанку России. Оцените ситуацию. Дайте рекомендации.
• [3] Организация создает товарный знак. Стоимость услуг агентства, но разработкетоварного знака — 300 000 руб., налог на добавленную стоимость — 54 000 руб., сборза регистрацию товарного знака — 50 000 руб. В учетных регистрах сделаны записи: дебет счета 60, кредит счета 51 — 300 000 руб. — оплачен счет поставщика;дебет счета 08, кредит счета 60 — 300 000 руб. — акцептован счет поставщика;дебет счета 19, кредит счета 60 — 54 000 руб. — отражен налог на добавленнуюстоимость, выделенный в счете поставщика; дебет счета 76, кредит счета 51 — 50 000 руб. — оплачены услуги рекламногоагентства; дебет счета 26, кредит счета 76 — 50 000 руб. — списана стоимость услуг рекламного агентства; дебет счета 04, кредит счета 08 — 300 000 руб. — объект нематериальных активоввведен в эксплуатацию; дебет счета 68, кредит счета 19 — 54 000 руб. — предъявлен к возмещению налогна добавленную стоимость. Оцените ситуацию. Дайте рекомендации. Решение. В данной ситуации организацией неправильно сформирована первоначальная стоимость нематериального актива. В соответствии с ПБУ 14/2007 «Учетнематериальных активов» эта операция должна быть отражена следующим образом: