Учет ремонтов основных средств

Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Согласно п. 26 ПБУ 6/01 посредством ремонта осуществляется восстановление объекта основных средств.

Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.) объекта основных средств.

Ремонты подразделяются на текущие и капитальные. К текущему ремонту относятся работы по систематическому и своевременному предохранению частей зданий, сооружений и инженерного оборудования от преждевременного износа.

К капитальному ремонту относятся работы, в процессе которых производится смена изношенных конструкций и деталей зданий, улучшение эксплуатационных возможностей зданий.

Затраты на ремонт основных средств могут быть списаны в бухгалтерском учете следующими способами:

• 1) по мере возникновения расходов на себестоимость продукции (работ, услуг);
• 2) списанием за счет резерва на ремонт основных средств, образованного путем равномерных ежемесячных отчислений.

Выбор одного из способов должен быть отражен в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Затраты на ремонт не увеличивают первоначальную стоимость объекта, а включаются в себестоимость готовой продукции.

В соответствии с п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н (далее — ПБУ 10/99), в бухгалтерском учете затраты на ремонт основных средств включаются в состав расходов по обычным видам деятельности. Учет затрат ведется на счетах 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» .

В процессе подготовки к проведению ремонта организации приобретают запасные части, комплектующие, материалы, которые затем будут использованы при проведении текущего, среднего или капитального ремонта основного средства. Приобретенные запасные части вначале учитываются на счете 10 «Материалы», к которому целесообразно открыть отдельный субсчет для учета запасных частей. При отпуске запчастей для проведения ремонта их стоимость списывается с кредита счета 10 в дебет счетов учета затрат на производство.

Расходы на ремонт признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени (фактической выплаты денежных средств.

Расходы на проведение ремонта силами организации отражаются на счетах 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и т. п. Затраты на ремонт складываются из стоимости материалов, запасных частей, комплектующих, заработной платы работников, занятых проведением ремонта; страховых взносов, начисленных на сумму заработной платы; суммы амортизации основных средств и других расходов, непосредственно связанных с проведением ремонта.

Если для проведения ремонта привлекаются сторонние организации или физические лица, тогда между заказчиком и подрядчиком должен быть заключен договор подряда.

Согласно этому договору расчеты с подрядчиком на выполнение ремонтных работ осуществляются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» .

Организация может создавать резерв расходов на ремонт основных средств. Резерв расходов создается для равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств в расходы отчетного периода. Для этой цели в Плане счетов для обобщения информации о наличии и движении зарезервированных сумм на ремонт основных средств предназначен счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Создание резерва отражается по кредиту счета 96 и дебету счетов учета затрат на производство.

Если ремонт основных средств выполняется силами вспомогательного производства организации, использование сумм резерва отражается gо дебету счета 96 в корреспонденции с кредитом счета 23 «Вспомогательные производства». Если для проведения ремонта привлекаются специалисты сторонних организаций — кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» .

В конце отчетного периода проводится инвентаризация резерва расходов на ремонт основных средств. Неиспользованные суммы резерва в конце года сторнируются.

Качественный ремонт многих объектов основных средств требует довольно длительного промежутка времени, который не исчерпывается одним отчетным периодом. Если окончание ремонтных работ произойдет в следующем году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. После окончания ремонтных работ излишне начисленная сумма резерва должна быть отнесена на финансовые результаты отчетного периода.

Может возникнуть ситуация, когда созданного резерва недостаточно для проведения ремонта основных средств, т. е. фактические расходы на ремонт превышают размер созданного резерва. В этом случае в конце отчетного периода сумма превышения фактических затрат списывается на расходы.

ПРИМЕР 7.5

Организация провела ремонт цехового оборудования силами подрядной организации. Стоимость ремонтных работ составила 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб. В текущем месяце произведена оплата работ подрядчику.

В бухгалтерском учете организации сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 25 «Общепроизводственные расходы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 100 000 руб. — отражены затраты на ремонт оборудования;

ДЕБЕТ 19 «НДС по приобретенным ценностям» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 18 000 руб. — отражена сумма НДС, предъявленная подрядчиком;

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

— 118 000 руб. — произведена оплата выполненных работ;

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» КРЕДИТ 19 «НДС по приобретенным ценностям»

— 180 00 руб. — произведен зачет НДС.

Корреспонденция счетов по отражению в учете ремонтных работ по объектам основных средств приведена в табл. 7.9.

Таблица 7.9

Корреспонденция счетов по учету хозяйственных операций при выполнении ремонтных работ объектов основных средств

Инвентаризация основных средств

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете перед составлением годовой бухгалтерской отчетности все организации обязаны провести инвентаризацию имущества и обязательств. Порядок ее проведения определен в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 (далее — Методические указания по инвентаризации).

Инвентаризации подлежит как принадлежащее организации имущество, так и находящееся на ответственном хранении, в аренде и т. п.

Для проведения инвентаризаций в организации должна быть создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается руководителем.

По итогам инвентаризации оформляются инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах, в которых указываются сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств. При инвентаризации объектов основных средств используется инвентаризационная опись основных средств (форма № ИНВ-1).

Если выявляются расхождения между данными инвентаризационных описей и данными учета, то необходимо составить сличительную ведомость, в которой отражаются недостачи и излишки. На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости.

Пункт 28 Положения по бухучету и отчетности определяет порядок отражения на счетах бухгалтерского учета выявленных при инвентаризации расхождений между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета:

• а) излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации;
• б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм — за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Для отражения недостач Планом счетов предусмотрен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Выявленные в ходе инвентаризации недостачи основных средств списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы». Излишки отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» .

В соответствии с Методическими указаниями, но инвентаризации инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года. В ходе инвентаризации необходимо сравнить не только фактическое наличие этих объектов, но также и соответствие технической документации по ним данным бухгалтерского учета.