Акцизы. 
Налоговое право

Акцизы, также как и налог на добавленную стоимость, относятся к числу косвенных налогов. Согласно ст. 179 НК РФ налогоплательщиками акциза признаются организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле. Статус некоторых налогоплательщиков акцизов дополнительно определяется специальными документами. В соответствии, например, со ст. 179.2 НК РФ организациям, совершающим операции с денатурированным этиловым спиртом выдаются специальные свидетельства.

Акциз относится не к числу универсальных косвенных налогов (как НДС), а к числу специальных, т. е. он налагается лишь при приобретении товаров, относящихся к специальному перечню. В свете этого законодатель четко определяет категории товаров, операции с которыми могут обусловить возникновение обязанности по уплате данного налога. В соответствии со ст. 181 НК РФ подакцизными товарами признаются, в частности:

• 1) спирт этиловый из всех видов сырья;
• 2) спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%, за исключением некоторой алкогольной продукции;
• 3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе нива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,5%);
• 4) табачная продукция;
• 5) автомобили легковые;
• 6) автомобильный бензин и некоторые другие категории товаров.

Объектом налогообложения по акцизам признаются операции, связанные с реализацией подакцизных товаров, а именно:

• — реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;
• — продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных товаров и некоторые иные сходные операции;
• — передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) и некоторые иные сходные операции;
• — передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров (за некоторыми исключениями);
• — передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд.

В НК РФ отдельно определяются операции, не подлежащие налогообложению акцизами (ст. 183) и особенности освобождения от налогообложения при реализации подакцизных товаров за пределы территории РФ (ст. 184).

Налоговая база по акцизам определяется отдельно, но каждому виду подакцизного товара (ст. 187 НК РФ). Налоговая база при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения акцизом) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется: как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении, как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цеп, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ либо как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен.

В силу ст. 192 НК РФ налоговым периодом признается календарный месяц.

Налогообложение операций с подакцизными товарами осуществляется по сложной системе ставок. Например, применяются следующие ставки:

• — алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9% облагается в размере 254 руб. — в 2012 г. и 280 руб. — в 2013 г. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре;
• — автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.) облагаются в размере 302 руб. — в 2012 г. и 332 руб. — в 2013 г. за каждые 0,75 кВт (1 л.с.);
• — бензин автомобильный класса 5 облагается в размере 5143 руб. — в 2012 г., 5657 руб. — в 2013 г. за 1 т.

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию РФ), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 187- 191 НК РФ.

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию РФ), в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определенной в соответствии со ст. 187−191 НК РФ.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения соответствующих сумм акциза.

Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными товарами, признаваемыми объектом налогообложения, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам. Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными нефтепродуктами определяется отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам. Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода.

Акцизы исчисляются по достаточно сложной схеме. В установленных случаях согласно ст. 199 НК РФ суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров (за исключением реализации на безвозмездной основе) и предъявленные покупателю, относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Кроме того, в соответствии со ст. 200 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со ст. 194 НК РФ, на установленные налоговые вычеты. Вычетам, как правило, подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции, признаваемые объектом налогообложения, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты, предусмотренные ст. 200 НК РФ, сумма акциза. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает. Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу.

В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму акциза, исчисленную по операциям с подакцизными товарами, являющимся объектом налогообложения, по итогам налогового периода полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями ст. 203 НК РФ. Указанные суммы направляются в отчетном налоговом периоде и в течение трех налоговых периодов, следующих за ним, на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу РФ на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет. По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению.

Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено НК РФ.

Акциз по подакцизным товарам, как правило, уплачивается по месту производства таких товаров.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения (как правило, по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения) налоговую декларацию за налоговый период в срок в большинстве случаев не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Кроме того, налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения.

Отметим также, что сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, устанавливаются настоящей главой с учетом положений таможенного законодательства Таможенного союза и законодательства РФ о таможенном деле. Эти отношения также регулируются многосторонним международным договором, заключенным 25 января 2008 г. государствами — членами Таможенного союза (с учетом положений соответствующих протоколов, прилагаемых к нему).