Раскрытие информации о забалансовых счетах в бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность призвана обеспечить полное и достоверное представление о финансовом и имущественном состоянии организации, в связи с чем отражение наряду с информацией балансовых счетов сведений, содержащихся на забалансовых счетах, является обязательным условием ее составления и представления. Это связано с тем, что неотражение или неправильное отражение имущества и обязательств, учитываемых на забалансовых счетах, в бухгалтерской отчетности может привести к тому, что организация получит аудиторское заключение с оговоркой, если размер искажения превысит существенную величину. Кроме того, во многих случаях от правильного отражения информации на забалансовых счетах зависит корректное исчисление налогов. В частности, при расчете налога на имущество по неамортизируемым объектам учитываются суммы начисленного за балансом износа.

Если бухгалтерское законодательство предписывает отражать информацию о наличии и движении имущества и обязательств за балансом, а в Плане счетов отсутствует соответствующий забалансовый счет, организация имеет право предусмотреть в рабочем плане счетов дополнительный забалансовый счет или использовать один из имеющихся, закрепив свое решение в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Пример

Согласно п. 26 ПБУ 14/2007 объекты, полученные в пользование, учитываются организацией-пользователем на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре, а специальный забалансовый счет для этих целей не предусмотрен.

ООО «Альфа» 1 августа 20_г. приобрело у правообладателя за 150 000 руб.

• (без учета НДС) неисключительные права на экземпляр программы для ЭВМ. Программа используется для управленческих целей организации с 1 августа
• 20_г. Срок использования программы в договоре не установлен. В учетной

политике ООО «Альфа» в целях бухгалтерского учета предусмотрены следующие правила учета приобретенных неисключительных прав на экземпляр программы для ЭВМ:

• • срок полезного использования неисключительных прав на программы по умолчанию равен двум годам;
• • информация о НМА, полученных в пользование, отражается на забалансовом счете 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование».

С учетом выбранных и утвержденных положений учетной политики организации в бухгалтерском учете ООО «Альфа» составляются следующие бухгалтерские записи:

ДЕБЕТ 97 «Расходы будущих периодов» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на стоимость приобретенных неисключительных прав на программу для ЭВМ — 150 000 руб.;

ДЕБЕТ 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование» — на принятие в пользование на забалансовом счете НМА— 150 000 руб.;

ДЕБЕТ 26 «Общехозяйственные расходы» КРЕДИТ 97 «Расходы будущих периодов» — на включение в текущие расходы части стоимости неисключительных прав на программу для ЭВМ за август 20_г. — 6250 руб.

(150 000 руб.: 24 мес.).

Существуют и другие особенности учета имущества и обязательств за балансом. Например, если стоимость оснастки полностью списана при передаче в производство, а ее необходимо хранить и после окончания срока эксплуатации, согласно п. 23 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, организации рекомендовано учитывать специальную оснастку на забалансовом счете 013 «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию».

Требование об учете имущества и обязательств за балансом установлено также п. 7 ПБУ 20/03, согласно которому участник совместной деятельности, выполняющий заключительный этап совместного производства, учитывает за балансом доли продукции, причитающейся другим участникам договора, например на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». За балансом отражаются и доходы от продажи продукции (работ, услуг), подлежащие распределению между участниками совместной деятельности. Указанная информация может быть отражена на дополнительно введенном забалансовом счете 014 «Доходы, подлежащие распределению между участниками совместной деятельности».

Контрольные вопросы и задания

• 1. Раскройте сущность и дайте характеристику объектов бухгалтерского учета, учитываемых на забалансовых счетах.
• 2. В чем особенность методики учета арендованных и сданных в аренду основных средств?
• 3. Опишите методику учета товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение и на комиссию.
• 4. Опишите методику учета товарно-материальных ценностей, принятых и переданных в переработку.
• 5. Опишите методику учета оборудования для монтажа.
• 6. Опишите методику учета бланков строгой отчетности.
• 7. Каковы правила учета и порядка списания просроченной дебиторской задолженности?
• 8. В чем суть методики учета полученных и выданных обеспечений обязательств и гарантий?
• 9. Что собой представляет износ основных средств и чем отличается методика его учета?
• 10. Перечислите состав информации о наличии и движении имущества и обязательств на забалансовых счетах, подлежащей обязательному отражению бухгалтерской отчетности.