Механизм расчета местных налогов

Как было отмечено ранее, исчисление налога на имущество физических лиц производится налоговыми органами, физические лица, являющиеся налогоплательщиками, в этом процессе участвуют опосредствованно.

Налог исчисляется ежегодно на основании последних данных о кадастровой или инвентаризационной стоимости, представленной в налоговые органы до 1 марта налогового периода, которым является календарный год с учетом коэффициента-дефлятора.

Пример 11.5

Гражданин Иванов является владельцем квартиры стоимостью 1 000 000 руб. и гаража, стоимостью 0,5 млн руб. Он проживает в регионе, где кадастровая оценка имущества еще нс проводилась.

Расчет налога на имущество физических лиц: 1 500 000 руб. х 1,569 (коэффициент-дефлятор) = 2 353 500×3 001 = 7063 руб. Такая ставка применяется потому, что суммарная стоимость имущества более 1,5 млн руб.

За имущество, находящееся в общей долевой собственности нескольких собственников, налог уплачивается каждым из собственником соразмерно их доле в общем имуществе. Кадастровая и инвентаризационная стоимость доли в праве общей долевой собственности на указанное имущество определяется как произведение кадастровой или инвентаризационной стоимости имущества и соответствующей доли. В том случае, если имущество находится в общей собственности без распределения долей, инвентаризационная стоимость определяется пропорционально числу собственников имущества.

Пример 11.6.

В Московской квартире (в Москве введено новое законодательство) площадью 49 кв. м прописана семья из трех человек: отец (инвалид второй группы, имеет долю в праве собственности на квартиру в размере 2/3), мать (не является пенсионером, имеет долю в праве собственности на квартиру в размере 1/3), а также совершеннолетний сын (прописан в квартире, но не имеет доли в праве собственности на нее). Кадастровая стоимость квартиры составляет 7,5 млн руб., инвентаризационная стоимость — 250 000 руб.

Рассчитаем налог на имущество за 2015 г.

Налоговая база рассчитывается исходя из кадастровой стоимости квартиры. При этом вне зависимости от количества собственников, предусмотрен налоговый вычет 20 кв. м от общей площади квартиры.

Налог рассчитывается по следующей формуле (п. 8 ст. 408 НК РФ).

Сумма налога равняется (сумма налога, рассчитанная исходя из кадастровой стоимости с учетом льгот — сумма налога, рассчитанная, исходя из инвентаризационной стоимости) х понижающий коэффициент + сумма налога, рассчитанная из инвентаризационной стоимости.

Чтобы посчитать сумму налога, надо сначала определить, какая площадь квартиры будет облагаться налогом. Для этого общую площадь квартиры уменьшаем на 20 кв. м, т. е. налогом будет облагаться 29 кв. м.

Определяем кадастровую стоимость 1 кв. м квартиры: 7,5 млн руб. / 49 кв. м = = 155 061,22 руб.

Определяем налоговую базу: 155 061,22×29 = 4 438 775,38 руб.

Отец имеет льготу в виде освобождения от налога. Сын налог не платит.

Для расчета налога надо налоговую базу умножить на долю матери в праве собственности на квартиру: 1/3×4 438 775,38 = 1 479 591,79 руб.

Далее применяем налоговую ставку, установленную региональным законодательством, и получаем сумму налога: 1 479 591,79×0,1%= 1 479,59 руб.

Земельный налог исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Пример 11.7.

Гражданин Иванов имеет земельный участок, принадлежащий ему на правах собственности, кадастровая стоимость участка составляет 1 000 000 руб. Земля используется по сельскохозяйственному назначению, поэтому ставка налога составляет 0,3%. Сумма налога = 1 000 000×0,3% = 333 руб.

В случае, если налогоплательщик имеет льготы по налогу, он должен представить в налоговую инспекцию подтверждающие документы, — если документы представлены не будут, налог будет исчислен в общем порядке. Возвращение суммы налога в случае несвоевременного предоставления документов возможно только за три года.

Пример 11.8.

Общероссийская организация инвалидов имеет два участка земли, один земельный участок используется для сельскохозяйственной деятельности, а второй — для ведения уставной деятельности. В данном случае организация не платит земельный налог на второй участок, а на первый платит в общем порядке.

Как было сказано ранее в случае долевого владения землей налог рассчитывается соответственно долям в общей собственности.

Пример 11.9.

Граждане Иванов и Сидоров имеют земельный участок в общей долевой собственности, при этом доли распределены поровну. Гражданин Иванов — участник Великой Отечественной войны. Иванов и Сидоров будут платить налог, исходя из одинаковых налоговых баз, но при этом Иванову будет предоставлен налоговый вычет в размере 10 000 руб.

В том случае, если земельный участок приобретен в течение налогового периода, то расчет налога производится при помощи коэффициента, отражающего число полных месяцев, в течение которых участок был в собственности.

Пример 11.10.

Организация приобрела земельный участок, получив на него право собственности с 1 июля. Налог будет рассчитан с коэффициентом 0,5 (6: 12).

Лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с привлечением к уплате налога.