Подготовка аудиторских заключений при проверке на соответствие Международным стандартам финансовой отчетности (1014)

Данное Положение дает рекомендации для тех случаев, когда аудитор выражает мнение в отношении финансовой отчетности, подготовленной:

• — исключительно в соответствии с МСФО;
• — в соответствии с МСФО и национальными стандартами (НСФО);
• — в соответствии с национальными стандартами с раскрытием степени соответствия МСФО.

В отношении финансовой отчетности, подготовленной исключительно в соответствии с МСФО, безоговорочно положительное мнение может быть выражено аудитором только тогда, когда он способен сделать вывод о том, что финансовая отчетность представлена объективно и достоверно в соответствии с установленным порядком подготовки финансовой отчетности. При всех других обстоятельствах аудитор должен отказаться от выражения мнения либо выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение в зависимости от характера обстоятельств. Соответственно, аудитор не может выразить безоговорочно положительное мнение, если финансовая отчетность содержит любое отклонение от МСФО, оказывающее существенное влияние на финансовую отчетность.

Если финансовая отчетность подготовлена с существенными отклонениями от МСФО, это может привести к разногласиям с руководством по поводу приемлемости выбранной и применяемой учетной политики предприятия или адекватности сведений, раскрываемых в финансовой отчетности.

Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО и НСФО, учетная политика организаций, составляющих финансовую отчетность согласно международным и национальным принципам, должна содержать положение о том, что финансовая отчетность составляется как в соответствии с МСФО, так и в соответствии НСФО. При этом данные организации обязаны выполнять требования и национальных, и международных стандартов. На практике одновременное соответствие МСФО и НСФО маловероятно.

Аудитору следует обсудить финансовую отчетность с руководством и лицами, отвечающими за управление, и сообщить о возможном выражении мнения с оговоркой или отрицательного мнения относительно соответствия финансовой отчетности МСФО и (или) НСФО при условии, что вероятность одновременного соответствия обоим вариантам маловероятна.

В подобных ситуациях аудитор рекомендует руководству составлять финансовую отчетность в соответствии только с одним вариантом правил составления финансовой отчетности с учетом требований законодательства и нормативных актов. Таким образом, аудиторское заключение будет подготовлено по финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО или НСФО.

Если руководство утверждает, что финансовая отчетность была подготовлена в соответствии и с МСФО, и с НСФО, то в своем отчете аудитор выражает мнение по поводу соответствия указанным стандартам.

В случае если финансовая отчетность подготовлена согласно одним принципам подготовки финансовой отчетности, а требования других не были выполнены, аудитор выражает безоговорочно положительное мнение относительно соответствия стандартам, требования которых были соблюдены, и мнение с оговоркой или отрицательное мнение в отношении других стандартов. Если при подготовке финансовой отчетности не были соответствующим образом выполнены требования ни одного из вариантов, аудитор выражает мнение с оговоркой или отрицательное мнение о соответствии такой финансовой отчетности требованиям МСФО и НСФО.

Если финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с НСФО, содержит раскрытие степени соответствия МСФО, то организация в примечаниях к финансовой отчетности может раскрыть степень такого соответствия.

Руководство может полагать, что такие дополнительные раскрытия полезны, если в будущем организация обязана следовать МСФО, а также если руководство желает проинформировать пользователей финансовой отчетности о своей позиции в данной области. При таких обстоятельствах аудитор должен рассмотреть, точны ли утверждения, сделанные в примечаниях к финансовой отчетности о степени такого соответствия, и не вводят ли они в заблуждение пользователей финансовой отчетности.

Аудитор должен проанализировать влияние этого раскрытия на аудиторское заключение. Если примечание содержит ссылку на согласие с МСФО, аудитор рассматривает, является ли примечание соответствующим.

В некоторых случаях аудитор может сделать вывод, что примечание содержит вводящую в заблуждение информацию и что финансовая отчетность не может быть подготовлена в соответствии с НСФО. Так бывает, когда ссылка на согласие с МСФО вводит в заблуждение пользователей финансовой отчетности вследствие того, что содержит неточную или неполную информацию, которая является существенной для финансовой отчетности и распространяется на нее.

Например, раскрываемая в финансовой отчетности информация может ввести пользователей в заблуждение при недостаточном соответствии отдельному международному стандарту финансовой отчетности, который является существенным и распространяется на финансовую отчетность.

Если финансовая отчетность не может быть составлена в соответствии с НСФО вследствие того, что сведения, раскрываемые относительно согласия с МСФО, вводят в заблуждение, аудитор в своем отчете выражает мнение с оговоркой или отрицательное мнение. Мнение с оговоркой, которое можно выразить в таких обстоятельствах, должно формулироваться следующим образом: «Обратите внимание, что XXX к финансовой отчетности указывает: финансовая отчетность была подготовлена в соответствии с (соответствующие НСФО) и в соответствии с МСФО, за исключением того, что не выполнялись МСФО 39 „Финансовые инструменты: признание и оценка“. Поскольку влияние несоблюдения МСФО 39 на финансовую отчетность организации является существенным и распространяется на нее, то данная ссылка на согласие с МСФО считается вводящей в заблуждение. По нашему мнению, за исключением включения ссылки на согласие с МСФО финансовая отчетность дает объективное и достоверное представление (или представляет объективно во всех существенных аспектах) о финансовом положении компании с 31 декабря 20ХХ г. и за исключением финансовых результатов ее деятельности и движения денежных средств в течение года, завершенного в соответствии с (название НСФО со ссылкой (рекомендацией) на страну происхождения), и исполняет (обращаются к соответствующим уставам или закону)» .

Если аудитор полагает, что ссылка на согласие с МСФО не вводит в заблуждение, он может выразить безоговорочно положительное мнение относительно соответствия НСФО.

В некоторых обстоятельствах аудитор может решить модифицировать отчет путем включения пояснительного параграфа, чтобы обратить внимание на примечание, которое ссылается на согласие с МСФО.

Использование пояснительного параграфа не заменяет мнения с оговоркой или отрицательного мнения относительно согласия с НСФО, когда раскрываемые сведения о соответствии МСФО вводят в заблуждение о том, что финансовая отчетность не может быть подготовлена согласно требованиям НСФО.