Налоговая система Республики Беларусь

Налоговая система в Республике Беларусь начала создаваться в 1991 г., когда был принят пакет законов о налоговой системе. Среди них законы «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь», «О налоге на доходы и прибыль», «О налоге на добавленную стоимость» и др. К настоящему времени в некоторые из них внесены изменения и дополнения, некоторые утратили силу в связи с введением в действие Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть 2002 г., Особенная часть 2009 г.).

Налоговая нагрузка на экономику в республике довольно высока. Так, на протяжении 2006;2010 г. она колебалась в интервале 41,5−50,6% ВВП (рис. 4.5).

Рис. 4.5. Структура налоговых доходов бюджета Республики Беларусь (2010 г.).

Основную роль в формировании доходов бюджета Республики Беларусь играют такие налоги, как НДС (25,6% доходов бюджетной системы), налог на прибыль (9,3%), таможенные пошлины (налоговые доходы от внешнеэкономической деятельности составляют 9,2%). Велика доля взносов на государственное социальное страхование (почти 30%).

Налоговое законодательство Республики Беларусь включает Налоговый кодекс (НК РБ) и принятые в соответствии с ним законы, регулирующие вопросы налогообложения; декреты, указы и распоряжения Президента Республики Беларусь, содержащие вопросы налогообложения; международные договоры Республики Беларусь; постановления Правительства Республики Беларусь, а также нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления, органов местного управления и самоуправления, регулирующие вопросы налогообложения.

Беларусь является унитарным государством, налоговая система которого состоит из двух основных трупп налогов — республиканских (национальных) и местных. К республиканским налогам, сборам (пошлинам) относятся:

• o налог на добавленную стоимость;
• o акцизы;
• o налог на прибыль;
• o налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство;
• o подоходный налог с физических лиц;
• o налог на недвижимость;
• o земельный налог;
• o экологический налог;
• o налог за добычу (изъятие) природных ресурсов;
• o сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь;
• o офшорный сбор;
• o гербовый сбор;
• o консульский сбор;
• o государственная пошлина;
• o патентные пошлины;
• o таможенные пошлины и таможенные сборы.

К местным налогам и сборам относятся: налог за владение собаками; курортный сбор, а также сбор с заготовителей.

Для некоторых видов деятельности предусмотрен особый режим (режимы) налогообложения в виде:

• o налога при упрощенной системе налогообложения;
• o единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц;
• o единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции;
• o налога на игорный бизнес;
• o налога на доходы от осуществления лотерейной деятельности;
• o налога на доходы от проведения электронных интерактивных игр;
• o сбора за осуществление ремесленной деятельности;
• o сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма.

Остановимся на некоторых налогах налоговой системы Республики Беларусь более подробно.

Подоходный налог с физических лиц

Плательщиками данного налога признаются физические лица. Для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, объектом налогообложения являются доходы, полученные как из источников на территории страны, так и из-за рубежа. Для нерезидентов — только доходы, полученные от источников в Беларуси. Налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, которые фактически находились на территории страны в календарном году более 183 дней. В течение года до тех пор, пока данное положение не позволит определить статус физического лица, лицо признается налоговым резидентом, если оно фактически находилось на территории Республики Беларусь более 183 дней в предыдущем календарном году.

Не признаются объектом налогообложения некоторые категории доходов, полученных физическими лицами. К их числу, в частности, относятся доходы:

• — в размере стоимости обучения работников в системе повышения квалификации, переподготовки кадров, оплаченного за счет средств организации;
• — в виде выплат, предназначенных для возмещения расходов по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;
• — в размере стоимости питания, проживания и проезда при направлении работника в командировку;
• — в размере государственной адресной социальной помощи, предоставляемой в случаях, установленных Президентом Республики Беларусь;
• — в виде средств, полученных военнослужащими, получившими ранение (травму, контузию), увечье или заболевание при исполнении обязанностей военной службы в установленных пределах и некоторые другие виды доходов.

При определении налоговой базы учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Налоговым периодом по данному налогу является календарный год.

От подоходного налога с физических лиц освобождается целый ряд категорий доходов, в частности:

• — пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению;
• — пенсии, получаемые в соответствии с законодательством Республики Беларусь;
• — предусмотренные законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь компенсационные выплаты;
• — алименты, получаемые плательщиками в случаях, установленных законодательством;
• — государственные премии Республики Беларусь;
• — суммы материальной помощи, оказываемой в соответствии с законодательными актами страны;
• — стипендии учащихся, студентов и слушателей учебных заведений;
• — доходы плательщиков, получаемые от физических лиц в виде наследства, за некоторым исключением;
• — доходы в виде процентов, полученных по банковским счетам, вкладам (депозитам) в банках, находящихся на территории Республики Беларусь, и целый ряд иных категорий доходов физических лиц.

При расчете облагаемой базы налогоплательщик имеет право применить к сумме полученного дохода некоторые вычеты.

• 1. Стандартный вычет:
  • — в размере 292 000 бел. руб. в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 1 766 000 бел. руб. в месяц;
  • — в размере 81 000 бел. руб. в месяц на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца;
  • — в размере 410 000 бел. руб. в месяц для некоторых категорий плательщиков (например, физических лиц, перенесших лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС).
• 2. Социальные вычеты — могут быть предоставлены налогоплательщику по расходам на образование и расходам по уплате страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии в установленных пределах.
• 3. Имущественный вычет — предоставляется, в частности, по расходам на приобретение жилого дома или квартиры.
• 4. Профессиональный вычет — предоставляется в связи с осуществлением некоторых категорий расходов.

По подоходному налогу с физических лиц в Республике Беларусь установлены следующие налоговые ставки:

• — 12% - для подавляющего большинства категорий доходов;
• — 9% - по доходам в рамках функционирования парка высоких технологий;
• — 15% - по доходам в рамках предпринимательской деятельности;
• — в фиксированных суммах — по некоторым категориям доходов (например, от сдачи в аренду жилых помещений).