Анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций здравоохранения

Анализ использования финансовых ресурсов — это анализ финансовой отчетности. Целью финансового анализа является получение информации о финансовом состоянии и результатах деятельности организации здравоохранения для подготовки решений по управлению организацией и инвестиционных решений.

В практике деятельности финансово-экономического отдела организации здравоохранения результат анализа — это документ в виде аналитической записки (отчета), содержащей исходные и расчетные данные, итоговые таблицы, графики, комментарии, выводы и заключения аналитика отдела о финансовом состоянии, результатах и выявленных тенденциях. Процесс финансового анализа характеризуется следующей последовательностью действий: финансовая отчетность — анализ — аналитическая справка — управленческие или инвестиционные решения.

Одним из часто используемых видов финансового анализа является факторный анализ.

Рассмотрим факторный анализ прибыли от реализации продукта (работ, услуг) на следующем примере.

Начнем финансовый анализ с расчета показателя общего изменения прибыли (Дг) от реализации продукта медицинского труда (например, предоставления платных медицинских услуг за один и тот же период двух лет). Данные следует взять из «Отчета об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности», раздел «собственные доходы учреждения» Городской клинической больницы (ГКБ).

где г, — прибыль отчетного периода; /₀ — прибыль базового периода.

Для этого следует рассчитать влияние на прибыль (или доход):

• 1) изменений цен на реализованный продукт медицинского труда;
• 2) изменений в объеме реализованных медицинских услуг;
• 3) экономии от снижения себестоимости медицинских услуг.

Необходимо ввести следующие понятия:

• 1) ^2014'^{2015 —} Д°^Х°Д> полученный от платной медицинской деятельности в соответствующем периоде. В нашем примере платная медицинская деятельность составляет 8% от всего объема оказываемых больницей медицинских услуг;
• 2) 7^2014, ТС₂015 — расходы на оказание платной медицинской помощи в соответствующем году;
• 3) 7*2014' 7*2015 ~ прибыль, полученная от платной медицинской деятельности в соответствующем периоде;
• 4) Сгон* 62 015 ^— количество пациентов (или оказанных каждому из них комплексных услуг, т. е. один пациент — одна комплексная медицинская услуга) в соответствующем периоде;
• 5) /*2014″ /*2015 ^— средняя цена платной медицинской услуги в соответствующий период, которая находится как отношение К: 0 (обычно при расчете методом «издержки +» Р=ТС + г). Однако в медицинских организациях часто ставится следующая задача — с помощью доходов (выручки) от платных медицинских услуг компенсировать хотя бы расходы, в которые входит и дополнительная (к уже получаемой) заработная плата сотрудников больницы. Поэтому цена (в отличие от нашего примера) в этом случае равна себестоимости или величине расходов ТС в текущих ценах.

Используем данные табл. 12.2.

Таблица 12.2

Основные экономические показатели платной медицинской деятельности стационара ГКБ.

Произведем расчеты в следующей последовательности. Шаг 1

Влияние цен на доход:

В нашем примере цепа в следующем году возросла па 7%, или увеличилась в 1,07 раза по сравнению с предыдущим годом. Это привело к увеличению номинального дохода на 1 167 588 руб.

Следует отметить, что в 2015 г. возросли не только цены, но и количество пролеченных больных на платной основе (за анализируемый период). Далее рассчитаем влияние показателей О, и совокупной себестоимости 5 на доход. Эти показатели выражают влияние объема платной деятельности на доход.

Шаг 2

Влияние изменения объема платных медицинских услуг на доход:

где г₀ — прибыль базового года; к_{ — коэффициент роста объема реализованных медицинских услуг; !г_х = 5_1>0: 5₀, где 5₁₁₀ — фактическая совокупная себестоимость реализованных медицинских услуг за отчетный период в ценах и тарифах базового года, 5₍₎ — совокупная себестоимость базового года (5₀ = ТСг20Ы • Та₂оы ~ себестоимость одной услуги в базовом году =.

⁼ ГС₂о14 / 62 014 = 8 614 901 руб. / 632 пролеченных больных = 13 631 руб.

Таким образом, мы можем сделать следующую запись;

Шаг 3.

Влияние на прибыль экономии от снижения себестоимости платной медицинской ислиги:

где 5| о — совокупная себестоимость реализованных медицинских услуг отчетного периода в ценах элементов затрат базового периода (года); 5, фактическая совокупная себестоимость реализованных медицинских услуг отчетного периода.

Рассчитаем показатель ^ ₀.

Себестоимость одной услуги в 2014 г. составила 13 631 руб., тогда совокупная себестоимость в 2014 г., если бы было пролечено такое же количество больных, как в 2015 г., составляет.

Себестоимость одной платной медицинской услуги в отчетном периоде 2015 г. составила.

Мы видим, что себестоимость в 2015 г. снизилась с 13 631 руб. до 9551 руб., т. е. на 4080 руб.

Чтобы определить, как экономия (в расчете на одну платную медицинскую услугу) отразилась на величине прибыли, найдем совокупную себестоимость в 2015 г. 5, и вычтем эту величину из совокупной себестоимости реализованных медицинских услуг отчетного периода в ценах элементов затрат базового (2014) года ₀. Таким образом,.

Ша г 4.

Проверка результата — проверим наш результат в целом:

Теперь мы выяснили, за счет каких факторов мы получили данный прирост дохода в 2015 г. и какой фактор был наиболее значимым для данного результата. Проверим, получим ли мы Дг (или в данном случае — ЛЯ), если сложим все результаты платной медицинской деятельности, полученные под влиянием различных факторов.

Сумма рассмотренных факторных отклонений дает общее изменение прибыли от реализации за отчетный период, что выражается следующей формулой:

Шаг 5.

Повторная проверка результата:

Таким образом, получилось примерно о 330 000 руб. в обоих расчетах при проверке (шаги 4 и 5), причем наиболее влиятельным фактором на результат было снижение себестоимости, а не увеличение количества пролеченных больных, что в экономическом смысле характеризует положительный результат деятельности ГКБ.