Практикум. 
Организация и методика проведения налоговых проверок

Компетентностно-ориентированные вопросы и задания

• (дайте развернутый ответ)
• 1. Что такое налоговая декларация (расчет)? Каковы общие требования к ее оформлению?
• 2. Опишите способы и сроки представления налоговых деклараций в налоговые органы.
• 3. Как вносятся изменения в налоговую декларацию? Какие правовые последствия имеет внесение изменений в налоговую декларацию?
• 4. Какую ответственность несет налогоплательщик за непредставление налоговой декларации и нарушение способа ее представления?
• 5. Расскажите о камеральная налоговая проверка: особенностях, целях, задачах, объекте проверки и источниках информации для проверки представленных данных.
• 6. Опишите основания для проведения камеральной проверки, ее сроки проверки. Раскройте порядок истребования и предоставления документов.
• 7. Перечислите основные этапы камеральной налоговой проверки.
• 8. Как организован прием налоговых деклараций и ввод их данных в информационную систему?
• 9. Чем отличаются стандартная и углубленная камеральные проверки налоговых деклараций? Какие существуют приемы и методы проверки?
• 10. Расскажите об оформлении камеральной налоговой проверки и реализации ее результатов.
• 11. Как происходит приостановление операций по счетам налогоплательщиков?
• 12. Перечислите мероприятия, проводимые в рамках камеральных налоговых проверок.

Решение заданий

Задание 1. Проверка налоговой декларации по налогу на прибыль

Налогоплательщик представил налоговую декларацию по налогу на прибыль по налоговому периоду 2017 г. в бумажном виде по почте заказным письмом, отправленным 28 марта 2018 г. и полученным налоговым органом 15 апреля.

Налог перечислен в бюджет 1 апреля 2018 г. в сумме 266 800 руб. В течение налогового периода организация уплатила авансовые платежи на сумму 500 000 руб.

Организация за налоговый период реализовала свою продукцию на сумму 10 млн руб. (без НДС).

Расходы на материалы составили 5 000 000 руб., в том числе:

• а) кабельная продукция—всего уплачено 450 000 руб., в том числе 50 000 руб. стоимость кабельных барабанов (возвратная база);
• б) приобретены средства индивидуальной защиты работников, занятых в обслуживающих хозяйствах — 100 000 руб.;
• в) материалы для содержания очистных производственных сооружений — 110 000 руб.

Из 5 000 000 руб. расходов на материалы фактически оплачены 3 000 000 руб.

Расходы на оплату труда — 1 538 500 руб., в том числе:

• а) отчисления во внебюджетные социальные фонды — 461 500 руб.;
• б) оплачены договора долгосрочного страхования жизни на срок более пяти лет — 300 000 руб.;
• в) взносы по договорам добровольного личного страхования на оплату медицинских услуг застрахованных работников — 150 000 руб.;
• г) работникам выплачена премия за счет средств целевых поступлений — 50 000 руб.;
• д) выплачена материальная помощь работникам 100 000 руб.;
• е) зарплата — 600 000 руб.

Амортизационные расходы — 600 000 руб.

Прочие расходы — 1 061 500 руб., в том числе:

• а) оплачены представительские расходы — 150 000 руб.;
• б) расходы на рекламу 200 000 руб., в том числе на приобретение призов — 150 000 руб.;
• в) расходы на доставку к месту работы и обратно работников организации (при наличии городского маршрута) — 50 000 руб.;
• г) расходы на командировки 200 000 руб., в том числе:
  • — суточные —100 000 руб. в пределах норм, установленных организацией, но выше норм, установленных ст. 217 НК РФ (с учетом норм ст. 217 расходы должны быть 80 000 руб.);
  • — расходы на проживание и проезд — 100 000 руб. в соответствии с нормативами организации.

Кроме того, организация заплатила:

• а) пени за несвоевременное перечисление налогов в бюджет — 1000 руб.;
• б) штраф за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду — 30 000 руб.;
• в) пени и штраф за нарушение договорных обязательств на основании решения суда — 5000 руб.

Итого: 36 000 руб.

Организация получила:

• а) предварительную оплату поставки товаров от получателя — 500 000 руб.;
• б) грант на проведение НИОКР — 900 000 руб.;
• в) имущество в виде основных средств стоимостью 5 000 000 руб. от организации-учредителя, владеющего 50% уставного капитала налогоплательщика;
• г) штраф от контрагента за нарушение условий договора — 10 000 руб.

В налоговой декларации налогоплательщик заявил следующие данные.

Налоговая декларация, руб.

Окончание таблицы

Штатная численность работников за 2017 г. составляла 102 чел.

Определите:

• 1. Своевременность и правильность представления декларации и уплаты налога на прибыль.
• 2. Правильность исчисления налога, своевременность и правильность уплаты налога.
• 3. Сумму возможных пени и штрафов и основания для их применения.

Решение

1. Оценка своевременности и правильности представления декларации и уплаты налога на прибыль.

С учетом штатной численности работающих (более 100 чел.) организация обязана представлять налоговую декларацию исключительно в электронном виде (п. 3 ст. 80 НК РФ).

За нарушение этого требования с организации взимается штраф в размере 200 руб. (ст. 119.1 НК РФ).

Срок представления декларации 28 марта 2018 г. (ст. 289, 287 НК РФ) не нарушен. Налог уплачен с опозданием в три дня.

За нарушение срока уплаты налога взимается штраф в соответствии со ст. 122 НК РФ до 40% суммы неуплаченного налога, а также пени за каждый день просрочки в соответствии со ст. 72 НК РФ.

Недоимка, пени и штраф взимаются на основании решения налоговой инспекции по результатам камеральной проверки.^[1]

положение подтверждается, то сумма предоплаты за товары в сумме 500 000 руб. не учитывается в качестве доходов.

В противном случае организация нарушает ст. 120 НК РФ «Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения», и она наказывается штрафом в размере от 10 тыс. руб. до 20% от суммы неуплаченного налога.

Полученный грант на выполнение НИОКР в соответствии с подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитывается в качестве дохода при выполнении определенных НК РФ условий (см. ст. 251 НК РФ).

Вклад в уставной капитал в соответствии с подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитывается при определении налоговой базы, если уставной капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада передающей организации. В нашем случае этот вклад составляет только 50%, т. е. передаваемые основные средства учитываются в качестве внереализационного дохода в натуральном виде.

Полученный организацией штраф за невыполнение контрагентом своих обязательств в размере 10 000 руб. учитывается в качестве внереализационного дохода (п. 3 ст. 250 НК РФ).

Таким образом, сумма внереализационного дохода составит:

5 000 000 + 10 000 = 5 010 000 руб.

Общая сумма дохода составит.

10 000 000 + 5 000 000 + 10 000 = 15 010 000 руб.

Определим расходы организации.

Расходы на материалы:

• а) кабельная продукция в соответствии с п. 3 ст. 254 НК РФ учитывается без стоимости возвратной тары, т. е. на сумму 400 000 руб.;
• б) средства индивидуальной защиты принимаются в полном объеме (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ) — 100 000 руб.;
• в) расходы на очистные сооружения (в соответствии с подп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ) принимаются в полном объеме — 110 000 руб.;
• г) прочие материалы в объеме 4 340 000 руб., так как организация использует метод начислений.

Общая сумма материальных расходов — 4 950 000 руб.

Расходы на оплату труда:

• а) зарплата в соответствии с трудовыми договорами учитывается в полном объеме — 600 000 руб.;
• б) премия в соответствии с трудовыми договорами учитывается также в полном объеме — 338 500 руб.;
• в) отчисления по обязательному социальному страхованию учитываются в полном объеме — 461 500 тыс. руб.;
• г) премия за счет средств целевых поступлений (50 000 руб.) в соответствии с п. 22 ст. 270 НК РФ не учитываются при налогообложении;
• д) выплаты материальной помощи (100 000 руб.) в соответствии с п. 23 ст. 270 НК РФ не учитываются при налогообложении;
• е) выплаты по договорам личного страхования на оплату медицинских услуг принимаются в качестве расходов в объеме, не превышающем 6% от расходов на оплату труда без учета расходов на добровольное страхование — 78 000 руб.;
• ж) расходы на добровольное долгосрочное страхование жизни в соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ ограничены 12% от расходов на оплату труда, без учета сумм расходов на добровольное страхование — 156 000 руб.

Таким образом, для определения нормируемых расходов фонд оплаты труда равен:

1 538 500 руб. — 50 000 — 100 000 — 300 000 — 150 000 = 938 500 руб.

С учетом этого расходы на добровольное страхование жизни принимаются в размере:

938 500 руб. • 12% = 112 620 руб.

На договоры личного страхования на оплату медицинских услуг:

938 500 руб. • 6% = 56 310 руб.

Расходы на оплату труда равны:

600 000 + 338 500 + 112 620 + 56 310 = 1 107 430 руб.

Амортизационные отчисления (ст. 256—259 НК РФ) принимаются к учету в полном объеме — 600 000 руб.

Прочие расходы (ст. 264 НК РФ):

• • Расходы в виде страховых взносов на обязательное страхование в ПФР, ФСС, ФОМС учитываются в прочих расходах в сумме 461 500 руб.
• • Представительские расходы принимаются к учету в соответствии с п. 2 ст. 264 НК РФ в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда при выполнении определенных НК РФ условий (см. ст. 264 НК РФ). Их сумма равна:
  • 1 107 430 • 4% = 44 297 руб.
• • Расходы на рекламу (приобретение призов) регламентируются п. 4 ст. 264 НК РФ и не могут превышать 1% выручки от реализации. С учетом этого для целей налогообложения учитывается:
  • 10 000 000 • 1% = 100 000 руб.
• • Расходы на командировки в случае их документального подтверждения принимаются к учету в полном объеме в соответствии с п. 12 ст. 26 НК РФ при выполнении определенных НК РФ и ТК РФ условий — 200 000 руб.
• • Затраты на доставку к месту работы и обратно учитываются в качестве прочих расходов при условии наличия обязательства по доставке работников в трудовом или коллективном договоре (п. 26 ст. 270 НК РФ). Целесообразно запросить подтверждение этого требования у налогоплательщика. В случае подтверждения наличия этого обязательства затраты учитываются в размере подтвержденных документами 50 000 руб.

Таким образом, в качестве прочих расходов к учету могут быть приняты:

44 297 + 100 000 + 200 000 + 50 000+ 461 500 = 855 797 руб.

Внереализационные расходы и порядок их учета регламентируется ст. 265 и 270 НК РФ. Пени за несвоевременное перечисление налогов в бюджет в соответствии с п. 2 ст. 270 не учитываются при налогообложении. Штрафы за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ также не учитываются при налогообложении. Пени и штраф за нарушение договорных обязательств в соответствии с п. 13 ст. 265 признаются внереализационными расходами — 5000 руб.

Внереализационные расходы учитываются в размере 5000 руб.

Общая сумма расходов, учитываемых при налогообложении, равна:

• 4 950 000 + 1 107 430 + 600 000 + 855 717 + 5000 = 7 518 227 руб. Налоговая база определяется в соответствии со ст. 274 НК РФ и равна:
• 15 010 000 — 7 518 227 = 7 491 733 руб.

Сумма начисленного налога:

7 491 773 руб. • 20% = 1 498 355 руб.

Налог к уплате:

1 498 355 — 500 000 = 998 355 руб.

В таблице приведены данные, заявленные налогоплательщиком в декларации и выявленные в ходе камеральной проверки.

Результаты камеральной проверки, руб.

Таким образом, проверка выявила занижение доходов на сумму 5 010 000 руб., расходов — на 1 352 227 руб., что в результате привело к занижению налоговой базы на 3 657 773 руб.

Сумма неуплаченного налога на прибыль составила 731 555 руб.^[2]

за каждый день просрочки с 1-го до 30-го дня от суммы неуплаченного налога, т. е.:

0,0275% • 731 555 = 201.18 руб.

За каждый день просрочки с 31-го дня пени составит:

0,055% • 731 555 = 402.36 руб.

На основании проведенной проверки необходимо составить акт о результатах камеральной налоговой проверки и решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.

В акте проверки должны быть отражены следующие выявленные нарушения:

• 1. Нарушение установленной формы представления налоговой декларации (ст. 119.1 НК).
• 2. Неполная уплата налога (ст. 122 НК).
• 3. Нарушение срока уплаты налога (ст. 287 НК).

На основании акта принимается решение о привлечении налогоплательщика к ответственности в соответствии с НК РФ.

Задание 2. Проверка налоговой декларации по НДС

Налогоплательщик представил декларацию за I квартал 2018 г. лично на бумажном носителе 22 апреля 2018 г. На основании налоговой декларации налогоплательщик предъявил к возмещению из бюджета НДС на сумму 219 528 руб.

Налог уплачен в три платежа: 23 апреля 2018 г. — 500 000 руб., 20 мая 2018 г. — 500 000 руб., 20 июня 2018 г. — 573 508 руб., итого — 1 573 508 руб.

1. В I кв. 2018 г. организация осуществила следующие операции:

• 2. Организация заключила с департаментом государственного и муниципального имущества договор аренды помещений на 2017 г. По условиям аренды ежемесячная сумма арендной платы составляет 35 000 руб. (с учетом НДС). В январе 2017 г. организация оплатила аренду за весь 2017 г.
• 3. Организация ввезла на территорию Российской Федерации товары, таможенная стоимость которых составляет 10 000 000 руб. Организация уплатила таможенные пошлины на сумму 800 000 руб. и акцизы — 2 000 000 руб. Товары приняты к учету. Уплачен соответствующий НДС на таможне.

Организация ввозит товары, облагаемые по ставке 10%. 60% ввезенных товаров использованы организацией в I квартале в операциях, облагаемых НДС. 25% товаров были использованы для собственных нужд. 15% — были переданы в уставный фонд дочерней организации.

• 4. В 2017 г. организация начала строительство цеха хозяйственным способом. Организация приобрела и приняла к учету материалов на сумму 10 000 000 руб. (с учетом НДС), израсходовала горюче-смазочных материалов (ГСМ) на сумму
• 2 000 000 руб. Выплатила зарплату работникам 6 000 000 руб.

Оплатила услуги специализированной организации на рытье котлована —.

3 000 000 руб. (с учетом НДС).

Налоговая декларация, руб.

Окончание таблицы

Штатная численность работающих в I кв. 2018 г. составляла 55 чел.

Определите:

• 1. Своевременность и форму представления декларации, уплаты налога, санкции за возможные нарушения.
• 2. Правильность расчета по I группе операций.
• 3. Правильность расчета по арендуемым помещениям.
• 4. Правильность расчета по уплате таможенных платежей и НДС по импорту.
• 5. Правильность расчета по строительству хозяйственным способом.

Решение

1. Оценка своевременности и правильности представления декларации и уплаты налога.

С учетом изменений НК РФ с 2015 г. декларация по НДС представляется исключительно в электронном виде независимо от численности работающих (п. 5 ст. 174 НК). За нарушения данного требования с организации взимается штраф в размере 200 руб. (ст. 119.1).

В соответствии со ст. 174 НК РФ декларация должна представляться не позднее 25 числа месяца, следующего за налоговым периодом.

Таким образом, налогоплательщик не нарушил сроки представления налоговой декларации.

Налог должен быть уплачен равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующим за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщик заявил в декларации суммы НДС к уменьшению. В случае, если в ходе проверки выяснится, что сумма налога окажется заниженной, то в соответствии со ст. 122 НК РФ с него должен быть взыскан штраф в размере 20% или 40% с суммы неуплаченного налога в зависимости от того, умышленно или по неосторожности произошла неуплата налога.

• 2. Проверка расчетов по I группе операции (реализация товаров).
• 2.1. НДС к начислению определяется путем сложения налога, начисленного с полученного аванса, на отгруженный товар, с вознаграждения по договору поручения. Необходимо также восстановить принятый к вычету НДС с аванса в предыдущем налоговом периоде за поставленное сырье:
• 108 000 + 54 000 + 9000 + 180 000 +144 000 = 495 000 руб.
• 2.2. НДС к вычету рассчитывается как сумма:
• 180 000 (аванс на поставку по договору № 1) + 144 000 (сырье) +

+ 9000 (компьютер) + 2160 (командировки) + 24 400 (Беларусь) +.

+ 54 000 (по авансу на материалы) = 413 560 руб.

• 2.3. Определим НДС к уплате по реализации товаров:
• 495 000 — 413 560 = 81 440 руб.
• 3. Поскольку организация арендует государственное имущество, то она является налоговым агентом.
• 3.1. Арендная плата за 2013 г. составляет:
• 35 000 • 12 = 420 000 руб.
• 3.2. НДС к уплате в качестве налогового агента составляет:
• 420 000 • 18 / 118 = 64 068 руб.
• 3.3. Сумма арендной платы, перечисляемая в департамент:
• 420 000 — 64 068 = 355 932 руб.
• 3.4. Налоговый вычет, получаемый организацией, выполняющей функции налогового агента: 64 068 руб.
• 3.5. Сумма арендной платы, перечисляемой в департамент:
• 420 000 — 64 068 = 355 932 руб.
• 4. НДС, уплаченный организацией на таможне при ввозе.
• 4.1. Налоговая база по ввозимым товарам:
• 10 000 000 + 800 000 + 2 000 000 = 12 800 000 руб.
• 4.2. НДС, исчисленный и уплаченный на таможне:
• 12 800 000 • 10% = 1 280 000 руб.
• 5. Определим НДС к вычету по ввезенным товарам.
• 5.1. НДС к вычету по реализации составляет:
• 1 280 000 • 60% = 768 000 руб.

• 5.2. Передача товаров в уставный фонд не является реализацией, поэтому вычет не предоставляется;
• 5.3. При использовании товаров для собственных нужд вычет предоставляется в размере:
• 1 280 000 • 25% = 320 000 руб.
• 5.4. Таким образом, вычет по товарам, ввезенным на территорию Российской Федерации равен:
• 768 000 + 320 000 = 1 088 000 руб.
• 6. Определим НДС по строительству хозяйственным способом.
• 6.1. Налоговая база определяется исходя из стоимости работ по фактическим расходам (без учета НДС, но с учетом акцизов) на их выполнение:
• 10 000 000 2 000 000 3 000 000 *
• -±+ 6 000 000 ±= 18 711 864 руб.
• 1,18 1,18 1,18
• 6.2. НДС исчисленный:
• 18 711 864 • 18% = 3 368 136 руб.
• 6.3. Определим сумму вычета:
• 1 525 604 + 305 085 + 457 627 + 3 368 136 = 5 656 452 руб.
• 6.4. НДС к возврату по строительству хозяйственным способом:
• 3 368 136 + 2 288 316 — 3 368 136 = 2 288 316 руб.

По строительству хозяйственным способом налогоплательщик получает возврат НДС, уплаченный поставщикам товаров и услуг по строительству, а также НДС, исчисленный по объекту строительства.

• 7. Общая сумма НДС, исчисленная по всем операциям:
• 495 000 + 64 068 + 3 368 136 = 3 927 204 руб.
• 8. Общая сумма НДС, подлежащая вычету:
• 413 560 + 64 068 + 1 088 000 + 5 656 632 = 7 222 260 руб.
• 9. Общая сумма НДС к уменьшению по налоговому периоду равна:
• 7 222 260 — 3 927 204 = 3 295 056 руб.

Таким образом, по совокупности деятельности организация имеет право на возврат НДС в сумме: 3 295 056 руб.

Представим результаты проверки в виде таблицы.

С учетом фактических налоговых обязательств налогоплательщик имеет право на возврат налога и платежей по нему на сумму 3 295 056 руб.

Указанная сумма может быть зачтена в счет будущих платежей или возвращена налогоплательщику по его желанию.

За нарушение формы представления налоговой декларации налогоплательщик должен быть оштрафован на 200 руб.

На основании проведенной камеральной проверки необходимо составить акт налоговой проверки. В акте проверки должны быть отражены следующие правонарушения:

1. Нарушение установленной формы представления налоговой декларации (ст. 174 НК РФ).

На основании акта налоговой проверки принимается решение о привлечении налогоплательщика к ответственности в соответствии с НК РФ.

Задание 3. Проверка налоговой декларации по НДФЛ индивидуального предпринимателя

Индивидуальный предприниматель В. В. Петров, работающий по общей системе налогообложения, лично представил в инспекцию налоговую декларацию по НДФЛ за 2017 г. 6 мая 2018 г. в бумажном виде и заявление на предоставление налоговых вычетов.

В декларации за 2016 г. предприниматель заявил предполагаемый доход на 2017 г. в размере 2 000 000 руб.

На основании налоговых уведомлений, выданных налоговой инспекцией, он уплатил авансовые платежи: 25 июля 2017 г. — 100 000 руб.; 30 октября 2017 г. — 65 000 руб.; 30 января 2018 г. — 95 000 руб.; итого — 260 000 руб.

В течение 2017 г. выручка от реализации услуг составила 3 000 000 руб. При этом доход превысил 350 000 руб. в марте 2017 г. Для ведения предпринимательской деятельности В. В. Петров арендовал помещение, арендная плата за которое составила 300 000 руб. В. В. Петров приобрел в декабре 2017 г. автомобиль стоимостью 500 000 руб. Кроме того, он израсходовал на материалы и услуги по предпринимательской деятельности 220 000 руб., что подтверждено соответствующими документами.

В октябре 2017 г. предприниматель продал за 150 000 руб. автомобиль, приобретенный в 2012 г. для личных целей.

В. В. Петров имеет дочь в возрасте 22 лет и неработающую жену.

В. В. Петров израсходовал на обучение дочери на дневном отделении вуза 80 000 руб., на свое обучение на курсах повышения квалификации 50 000 руб.

За лечение жены в медицинском учреждении РФ заплатил 80 000 руб.

В 2017 г. Петров В. В. приобрел квартиру в совместную собственность с женой и дочерью, за которую уплатил в 2017 г. 8 000 000 руб.

В налоговой декларации налогоплательщик заявил:

Налоговая декларация, руб.

Окончание таблицы

Определите:

• 1. Своевременность и правильность представления налоговой декларации.
• 2. Правильность исчисления и своевременность уплаты авансовых и окончательных платежей по НДФЛ.
• 3. Суммы возможных пени и штрафов и основания для их применения.
• 4. Правильность представленных документов и при необходимости запросить необходимые для проверки декларации.

Решение

• 1. Определим налоговую базу В. В. Петрова за 2017 г.
• 1.1. Доходы за 2017 г. составили:
• 3 000 000 + 150 000 = 3 150 000 руб.
• 1.2. Стандартный налоговый вычет за ребенка предоставляется в размере 2800 руб. (1400 • 2 мес.), так как суммарный доход превысил 350 000 руб. в марте 2017 г.
• 1.3. Социальный налоговый вычет. В. В. Петров имеет право на предоставление социального налогового вычета на обучение дочери в размере 50 тыс. руб., а также на свое обучение и лечение жены в сумме, не превышающей 120 000 руб.

Общая сумма социального вычета равна 170 000 руб.

• 1.4. Профессиональный налоговый вычет предоставляется в соответствии со ст. 221 НК РФ и гл. 25 НК РФ. В соответствии с гл. 25 НК РФ к вычету принимаются следующие расходы:
  • • материальные расходы — 220 000 руб.;
  • • расходы на аренду помещений — 300 000 руб.;
  • • амортизационные расходы.

Автомобиль как основное средство отнесен к третьей группе амортизируемого имущества со сроком полезного использования от 3 до 5 лет включительно.

Предприниматель использует линейный метод назначения амортизации с нормой амортизации:

• — • 12 • 100% = 1,667%
• 5

Сумма амортизации, которую может учесть предприниматель по итогам года (за декабрь 2013 г.) составит:

500 000 руб. / 60 мес. = 8 333 руб.

Таким образом, общая сумма профессионального вычета составит:

220 000 + 300 000 +8 333 = 528 333 руб.

1.5. Доходы, не подлежащие обложению:

В соответствии со ст. 217 НК РФ доходы от продажи автомобиля, находившегося в собственности более 3 лет, не облагаются НДФЛ, т. е. сумма 150 000 руб. подлежит исключению из дохода.

1.6. Имущественный вычет при приобретении квартиры. Суммарная величина вычета в соответствии со ст. 220 НК РФ не может превышать 2 млн руб. без учета сумм, направляемых на погашение процентов по целевым займам на приобретение жилья или его строительство.

По соглашению между собственниками квартиры право собственности разделено в равных долях.

Таким образом, В. В. Петров имеет право на имущественный налоговый вычет в размере:

• 2 000 000 / 3 = 666 667 руб.
• 1.7. Общая сумма расходов и налоговых вычетов составит:
• 2 800 + 170 000 + 666 667 + 528 333 = 1 367 800 руб.
• 1.8. Налоговая база за 2017 г. составит:
• 3 150 000 — 150 000 — 1 367 800 = 1 632 200 руб.
• 2. Сумма налога исчисленная равна:
• 1 632 200 • 13% = 212 186 руб.
• 3. С учетом авансовых платежей, уплаченных на основании уведомлений, налогоплательщику необходимо возвратить из бюджета сумму:
• 260 000 — 212 186 = 47 814 руб.

Представим результаты проверки в виде таблицы.

Результаты проверки, руб.

5. Налогоплательщик представил декларацию с опозданием. В соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление декларации должен быть взыскан штраф в размере 1000 руб.

На основании камеральной налоговой проверки декларации предпринимателя установлено, что он неправильно исчислил налог по итогам налогового периода и неправомерно заявил налог на сумму 630 500 руб. к возврату из бюджета. Однако с учетом уплаченных в течение года авансовых платежей налогоплательщик имеет право на возврат из бюджета налога на сумму 47 814 руб.

На основании налоговой проверки составляется акт с указанием выявленного нарушения (несвоевременное представление налоговой декларации) и решение о привлечении налогоплательщика к ответственности в виде уплаты штрафа 1000 руб. (ст. 119.1 НК).

Налогоплательщик нарушил сроки и порядок уплаты авансовых платежей на основании налогового уведомления, установленные п. 9 ст. 227 НК РФ. Первый авансовый платеж осуществлен в установленные сроки (не позднее 15 июля 2017 г.), но не в полном объеме. Фактически необходимая сумма авансового платежа поступила только 15.10.2017, т. е. с задержкой в 92 дня.

Второй платеж, хотя и произведен в установленные сроки, также был меньше установленного. Фактически необходимая сумма авансового платежа поступила только 30.01.2018, т. е. с задержкой в 106 дней.

Третий авансовый платеж поступил с задержкой в 15 дней (30.01.2018 вместо 15.01.2018).

С учетом п. 3 ст. 58 НК РФ налогоплательщик должен уплатить пени в размере 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки с 1-го до 30-го дня и в размере 1/150 за каждый день, начиная с 31-го с соответствующих сумм несвоевременно уплаченных авансовых платежей.

По итогам камеральной налоговой проверки необходимо составить акт, в котором необходимо отразить следующие нарушения:

• 1. Нарушение сроков представления декларации (ст. 119 НК).
• 2. Нарушение сроков уплаты авансовых платежей (п. 9 ст. 227 НК).

На основании акта принимается решение о привлечении налогоплательщика к ответственности в соответствии с НК РФ.

Задания для самостоятельного решения

Задание 1. Камеральная налоговая проверка по налогу на прибыль

Налогоплательщик представил налоговую декларацию за 2017 г. по налогу на прибыль по телекоммуникационным линиям связи 1 апреля 2018 г.

Налог перечислен 29 марта 2018 г. в сумме 30 000 руб., а 1 апреля — 20 000 руб. Всего перечислено в бюджет 50 000 руб.

Организация отгрузила товаров на сумму 3,5 000 000 руб. (с учетом НДС).

Расходы на производство и реализацию составили за год 2 000 000 руб., в том числе на приобретение призов в целях рекламы организация истратила 55 000 руб. (без учета НДС).

Организация получила аванс в счет предстоящих поставок — 300 000 руб. Покупатели оплатили отгруженные товары в размере 2500 тыс. руб. (с учетом НДС). Организация оплатила поставщикам товар и услуги на сумму 1 300 000 руб. (с учетом НДС). За отчетный период организация выплатила своим работникам материальную помощь на неотложные нужды — 50 000 руб. Организация заплатила пени и штраф за несвоевременную уплату налогов в размере 3900 руб., а также штраф за невыполнение договорных обязательств перед контрагентами в размере 20 000 руб.

Организация заплатила авансовые платежи на сумму 150 000 руб. Организация использует кассовый метод.

В декларации заявлено следующее.

Определите:

• 1. Своевременность и правильность представления декларации.
• 2. Правильность определения налоговой базы.
• 3. Правильность исчисления налога и сроки его уплаты.
• 4. Наличие налоговых правонарушений и санкции за них с указанием статей НК РФ и сумм недоимок, пени, штрафов, а также порядок их взыскания.

Задание 2. Камеральная налоговая проверка по налогу на прибыль

Налогоплательщик представил декларацию за 2017 г. по почте заказным письмом, отправленным 1 апреля 2018 г. Письмо доставлено в инспекцию 15 апреля 2018 г. Налог в сумме 30 000 руб. перечислен 2 апреля 2018 г.

В течение 2017 г. налогоплательщик реализовал товаров на сумму 5 000 000 руб. (с учетом НДС). Покупатели оплатили продукцию на сумму 2 000 000 руб. (без НДС). Организация получила аванс под предстоящие поставки в размере 500 000 руб. Расходы на производство продукции составили 1 500 000 руб. (с учетом НДС), из них фактически оплачено 1 200 000 руб. (с учетом НДС). Средняя численность работающих за год — 20 чел.

В течение года организация заплатила авансовых платежей по налогу на прибыль на сумму 150 000 руб. В учетной политике организация использует метод начислений.

В декларации заявлены следующие данные.

Определите:

• 1. Своевременность и правильность представления декларации.
• 2. Правильность определения налоговой базы.
• 3. Правильность исчисления налога и сроки его уплаты.
• 4. Наличие налоговых правонарушений и санкции за них с указанием статей НК РФ и сумм недоимок, пени, штрафов, а также порядок их взыскания.

Задание 3. Камеральная налоговая проверка декларации по налогу на добавленную стоимость

Организация представила налоговую декларацию по НДС за I квартал 2018 г. на бумажном носителе в налоговую инспекцию 22 апреля 2018 г. Налог уплачен 22 апреля в сумме 80 000 руб., 15 мая в сумме 100 000 руб., 25 июня в сумме 135 000 руб.

Общая сума уплаченного НДС — 315 000 руб.

Организация реализовала в I квартале 2018 г. товаров на сумму 3 540 000 руб. (с учетом НДС). Получила авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров на сумму 900 000 руб.

Сумма налога, предъявленная поставщиками, но не оплаченная организацией, составила 200 000 руб.

Сумма НДС, исчисленная и уплаченная в IV квартале 2017 г. с сумм аванса в счет оплаты предстоящих поставок, составила 100 000 руб. Сумма налога, уплаченная организацией в качестве налогового агента, составила в I квартале 2018 г. 25 000 руб.

Средняя численность работающих — 122 чел.

В декларации заявлено следующее.

Определите:

• 1. Своевременность и правильность представления декларации.
• 2. Правильность определения налоговой базы.
• 3. Правильность исчисления налога и сроки его уплаты.
• 4. Наличие налоговых правонарушений и санкции за них с указанием статей НК РФ и сумм недоимок, пени, штрафов, а также порядок их взыскания.

Задание 4. Камеральная налоговая проверка декларации по налогу на добавленную стоимость

Организация представила декларацию по НДС в налоговую инспекцию за II квартал 2018 г. в бумажном виде через своего представителя 28 июля 2018 г. В налоговой декларации налогоплательщик заявил к возмещению из бюджета 720 000 руб.

Организация закупила 20 станков в апреле 2018 г. на сумму 11 800 000 руб. (с учетом НДС по ставке 18%). Станки оприходованы, получены счета-фактуры, но не оплачены. В июне 2018 г. 10 станков было продано за 7 080 000 руб. (с учетом НДС). 9 станков передано в уставный фонд дочерней организации по цене приобретения. 1 станок внесен в качестве вклада в совместную деятельность по цене приобретения.

Средняя численность организации — 135 человек.

В декларации заявлено следующее.

Определите:

• 1. Своевременность и правильность представления декларации.
• 2. Правильность определения налоговой базы.
• 3. Правильность исчисления налога и сроки его уплаты.
• 4. Наличие налоговых правонарушений и санкции за них с указанием статей НК РФ и сумм недоимок, пени, штрафов, а также порядок их взыскания.

Задание 5. Проверка налоговой декларации по НДФЛ

И. И. Иванов представил 15 мая 2018 г. налоговую декларацию за 2017 г. по почте заказным письмом и заявление на предоставление вычетов. В декларации налогоплательщик заявил сумму налога к возврату в размере 33 280 руб. В 2017 г. И. И. Иванов получил следующие доходы:

• • 360 000 руб. — заработок по основному месту работы (по 30 000 руб. в месяц);
• • 50 000 руб. — материальная помощь в связи со стихийным бедствием (январь);
• • подарок от организации стоимостью 10 000 руб. к Новому году (декабрь);
• • 120 000 руб. от продажи ценных бумаг, полученных безвозмездно в 1992 г.;
• • 300 000 руб. от продажи автомобиля, приобретенного в 2011 г.

И. И. Иванов имеет 2 детей: сына 10 лет и дочь 22 лет, студентку ГУУ.

В 2017 г. И. И. Иванов уплатил:

• • 150 000 руб. за обучение дочери;
• • 60 000 руб. за лечение сына;
• • 100 000 руб. за свое обучение по программе MBA.

На работе удержан налог в размере 45 032 руб.

В налоговой декларации И. И. Иванов заявил следующее.

Определите:

• 1. Своевременность и правильность представления налоговой декларации и уплаты налога.
• 2. Правомерность заявления о предоставлении налоговых вычетов.
• 3. Правильность исчисления налоговой базы и налоговых обязательств.
• 4. Перечень налоговых нарушений и санкции за них.

Задание 6. Камеральная налоговая проверка по налогу на доходы физических лиц

Физическое лицо представило налоговую декларацию за 2017 г. по НДФЛ 1 июля 2018 г. В декларации налогоплательщик заявил сумму налога к возврату в размере 78 000 руб. На основной работе у налогоплательщика удержан налог в размере 78 000 руб.

В 2017 г. налогоплательщик имел следующие доходы: заработная плата по основному месту работы — 600 000 руб.; доходы от продажи ценных бумаг, приобретенных в 2005 г. за 200 000 руб. — 270 000 руб.; доходы от продажи квартиры, полученной по наследству в 2014 г. — 5 000 000 руб.; доходы от предпринимательской деятельности в качестве зарегистрированного индивидуального предпринимателя — 500 000 руб.;

В 2017 г. налогоплательщик имел следующие расходы: приобретение автомобиля — 800 000 руб.; приобретение квартиры — 6 000 000 руб.; ремонт приобретенной квартиры — 2 000 000 руб.; расходы на предпринимательскую деятельность — 400 000 руб.; собственное лечение в медицинском учреждении — 300 000 руб.

Квартиру налогоплательщик за период с 2001 г. покупает вторично. Первую квартиру он продал в 2014 г. за 5 000 000 руб.

К декларации налогоплательщик приложил заявления о предоставлении стандартного, социального, имущественного и профессионального вычетов.

В декларации заявлено следующее.

Определите:

• 1. Своевременность и правильность представления налоговой декларации и уплаты налога.
• 2. Правомерность заявления о предоставлении налоговых вычетов.
• 3. Правильность исчисления налоговой базы и налоговых обязательств.
• 4. Перечень налоговых нарушений и санкций.

• [1] Оценка правильности исчисления налога, своевременности и правильности уплаты налога. Для оценки правильности заполнения представленной декларации рассчитаем налоговые обязательства организации за 2017 г. Определим доходы организации, которые рассчитываются в соответствиисо ст. 249, 250, 251 НК РФ. В соответствии со ст. 249 НК РФ доходы от реализации составляют 10 млн руб. С учетом объема доходов от реализации организация обязана использоватьметод начислений. Для уточнения этого факта целесообразно затребовать у организации ее учетную политику для целей налогообложения прибыли. Если пред-
• [2] Пени и штрафы за неполную уплату налога. По характеру ошибок в заполнении декларации они носят умышленныйхарактер. В связи с этим налогоплательщик должен быть привлечен к ответственности в соответствии с п. 3 ст. 122 НК РФ и уплате штрафа в размере 40%от суммы неуплаченного налога: 731 555 • 40% = 292 622 руб. Кроме того, он должен уплатить пени в размере:8,25% / 300 = 0,0275%