Анализ состава, структуры и динамики основных средств

Анализ состава, структуры и динамики основных средств необходим для оценки технического уровня предприятия и определения тенденций его развития.

Состав основных средств. В анализе состава основных средств необходимо акцентировать внимание на количество единиц всего оборудования, в том числе установленного и работающего. Нередко оборудование установлено, но не работает из-за отсутствия спроса на продукцию, необходимого сырья и т. д. Неосвоенное оборудование является резервом увеличения объема производства.

Группировку объектов основных средств, принимаемых к бухгалтерскому (бюджетному) учету с 1 января 2017 г., следует осуществлять в соответствии с группировкой, предусмотренной Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013−2014 (СНС)^[1][2] и сроками полезного использования, определенными положениями Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Новый ОКОФ построен по другому принципу, в отличие от применяемой ранее версии — ОК 013—94, что отражено в табл. 4.1.

Таблица 4.1

Виды основных фондов

В ОКОФ принят иерархический метод классификации и последовательный метод кодирования. Код состоит из 2—9 цифровых знаков, и его структура может быть представлена в следующем виде:

XX — класс;

ХХ.Х — подкласс;

ХХ.ХХ — группа;

ХХ.ХХ.Х — подгруппа; ХХ.ХХ.ХХ — вид;

ХХ.ХХ.ХХ.ХХ — категория; ХХ.ХХ.ХХ.ХХХ — подкатегория.

Примеры Приведем несколько примеров кодов ОКОФ.

• 310.00.00.00.000 ТРАНСПОРТНЫЕ СРЕДСТВА.
• 310.29 Средства автотранспортные, прицепы и полуприцепы.
• 310.29.10 Средства автотранспортные.
• 310.29.10.2 Автомобили легковые.
• 310.29.10.21 Средства транспортные с двигателем с искровым зажиганием, с рабочим объемом цилиндров не более 1500 см³, новые.
• 310.29.10.22 Средства транспортные с двигателем с искровым зажиганием, с рабочим объемом цилиндров более 1500 см³, новые.
• 310.29.10.23 Средства транспортные с поршневым двигателем внутреннего сгорания с воспламенением от сжатия (дизелем или полудизелем), новые.
• 310.29.10.24 Средства автотранспортные для перевозки людей прочие.
• 310.29.10.30 Средства автотранспортные для перевозки 10 или более человек.^[3][4]

Стоимостные показатели используют для определения стоимости основных средств, амортизационных отчислений и др., а также для оценки экономической эффективности использования основных фондов^[5].

Основные средства в стоимостном выражении оцениваются по первоначальной, восстановительной, остаточной, ликвидационной и среднегодовой стоимости. Применяются несколько видов их оценки.

Полная первоначальная {балансовая) оценка — это стоимость ввода объектов основных средств в производственную деятельность (балансовая стоимость).

Первоначальная стоимость основных средств — текущая рыночная стоимость, представляющая собой сумму денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Балансовая стоимость — сумма фактических вложений предприятия в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств. Выражается в ценах, действующих на момент приобретения данного объекта, и по ней происходит регистрация ОС на балансе предприятия.

Вложениями на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

• • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), в том числе НДС (кроме их приобретения за счет средств от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход);
• • суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
• • суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
• • регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
• • таможенные пошлины;
• • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
• • затраты по доставке объектов основных средств до места их использования, включая расходы по страхованию доставки;
• • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств производится лишь в случаях переоценки, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Полная восстановительная оценка основных средств на конкретную дату позволяет определить расходы на замену основных средств. Данный показатель определяется с помощью индекса новых рыночных цен; данных о стоимости аналогичной продукции, по которым потом определяется восстановительная стоимость; укрупненных коэффициентов изменения цен.

Восстановительная стоимость показывает расходы на создание или приобретение ранее приобретенных или уже созданных основных фондов¹.

На практике восстановительная стоимость определяется путем переоценки действующих основных средств на определенную дату. С момента переоценки восстановительная стоимость основных средств считается первоначальной.

Оценка основных средств по остаточной стоимости подразумевает определение разницы между первоначальной (восстановительной) стоимостью и износом, исчисляемым по величине амортизационных отчислений за весь прошедший период службы данного объекта основных производственных фондов.

Ликвидационная оценка основных средств осуществляется, как правило, ликвидационной комиссией компании, подлежащей ликвидации после банкротства по решению учредителей или участников, а также по основаниям, определенным законодательством РФ.

Возможна также оценка основных средств относительно рыночной стоимости — это определение цены, которую будет готов заплатить покупатель, приобретающий основные фонды компании в соответствии с ранее оговоренным договором купли-продажи. Рыночная оценка основных фондов складывается из их доходности, текущего уровня инфляции и других рыночных факторов^[6][7].

При проведении анализа следует различать стоимость основных средств на начало и конец отчетного периода и среднегодовую стоимость.

Стоимость вводимых в действие основных средств (ОС_ввод, тыс. руб.) определяется по формуле.

где п — число месяцев использования вновь вводимых основных средств в данном периоде.

Стоимость основных средств на конец года (ОС_кг, тыс. руб.) определяется по формуле.

где ОС_нг — стоимость основных средств на начало года, тыс. руб.; ОС_введ — стоимость введенных основных средств, тыс. руб.; ОС_выб — стоимость основных средств, выбывших из эксплуатации в течение года, тыс. руб.

Так как ввод-вывод основных средств в течение года осуществляется неравномерно, то среднегодовую стоимость основных средств (С_ср, тыс. руб.) можно определить по формуле.

где Мj и М₂ — соответственно число полных месяцев с момента ввода или выбытия объекта (группы объектов) до конца года.

Стоимость основных средств должна анализироваться в сопоставимых ценах. Предполагаемая переоценка основных средств обусловливает необходимость дополнительного пересчета их стоимости.

Сопоставление среднегодовой стоимости основных средств за ряд лет позволит выявить их темпы роста, по которым можно судить о сложившейся тенденции наращивания технического потенциала. Для этого используют данные общей стоимости ОС за ряд лет и определяют динамику с помощью базисных и цепных индексов. При этом базисные индексы могут отражать четко выраженную тенденцию роста ОС, а цепные индексы будут свидетельствовать о наличии существенных колебаний в размерах темпов роста и прироста основных средств, что нуждается в дополнительных исследованиях для выявления причин нестабильного обновления и пополнения ОПФ.

Пример Проанализируем данные табл. 4.2.

Таблица 4.2

Объем и динамика основных средств (пример)

Исследуя динамику среднегодовой стоимости основных средств за ряд лет, можно сделать вывод об их неуклонном росте. Прирост основных средств составил за 4 года 21,9%, при этом темпы роста по годам были неравномерными, что подтверждают базисные и ценные индексы. Прирост основных средств по годам колебался от 4 до 9,3%. Абсолютная величина активной части также увеличивалась, общий прирост стоимости машин и оборудования за анализируемый период составил 441 тыс. руб., или 22,9%.

Прирост активной части ОС несколько (на 1 процентный пункт) опережает прирост среднегодовой стоимости всех основных средств. Это дает основание считать, что за 4 года увеличение стоимости активной части в абсолютном значении было в 2,8 раза меньше общего прироста, но при этом сохранилась тенденция пропорционального роста активной части, что подтверждает динамика базисных индексов. При общей положительной динамике основных средств окончательную оценку можно дать после сопоставления темпов роста объема производства и реализации продукции с темпами роста ОС.

Такое сравнение за отчетный период свидетельствует о значительном отставании темпов роста товарной продукции, который в отчетный период составил всего 5% за год (в предыдущий период прирост объема товарной продукции был ниже и колебался в пределах от 4,6 до 6%). Это положение обусловило снижение фондоотдачи за отчетный период, повышение фондоемкости продукции и отрицательно сказалось на снижении себестоимости продукции, что требует углубленного исследования причин опережающего роста основных средств.^[8][9]

Прогрессивным изменением структуры следует считать рост удельного веса активной части основных средств, которые непосредственно участвуют в процессе производства, воздействуют на предметы труда. Чем выше доля оборудования в стоимости основных средств, тем выше показатель фондоотдачи и больше выпуск продукции. Поэтому улучшение структуры основных средств рассматривается как условие роста производства, снижения себестоимости, увеличения денежных накоплений предприятия.

Структура основных средств весьма динамична и зависит от технического уровня, типа производства, размещения предприятия, характера выпускаемой продукции, объема выпуска продукции, уровня механизации и автоматизации и других факторов. Если же структура изменяется нерационально, необходимо выявить причины динамики и дать оценку этому явлению.

Пример Рассмотрим динамику структуры ОС на примере, проанализировав данные табл. 4.3.

Пример динамики структуры основных средств предприятия, %

Таблица 43

По данным табл. 4.3 можно сделать вывод о том, что за анализируемый период структура основных средств изменялась положительно, что подтверждается незначительным ростом удельного веса активной части — машин и оборудования — с 33,7 до 34% и существенным ростом удельного веса транспортных средств — с 4,2 до 8%, которые принимают активное участие в реализации продукции (спецавтотранспорт).

Чтобы сделать заключение о целесообразности их роста, необходимо темпы роста активной части основных средств сравнить с динамикой объема производства. Эффективное их использование обусловливает необходимость опережающего роста объема производства по сравнению с увеличением производственного аппарата. За исследуемый период определилась четкая тенденция наращивания средств труда, обеспечивающих высвобождение рабочих, замену ручного труда и повышение производительности труда работающих. За этот период доля машин и оборудования возросла на 0,3 пункта, доля транспортных средств — на 3,8 пункта. По остальным группам основных средств, хотя и не наблюдалось таких четких тенденций (в течение исследуемого периода имели место колебания в динамике), также определились положительные сдвиги в структуре.

Улучшить структуру основных средств позволяют:

• • обновление и модернизация оборудования;
• • совершенствование структуры оборудования в результате увеличения доли прогрессивных видов станков и машин;
• • лучшее использование производственных площадей, установка дополнительного оборудования на свободных площадях;
• • правильная разработка проектов строительства и высококачественное выполнение планов строительства предприятий;
• • ликвидация лишнего и малоиспользуемого оборудования и установка оборудования, обеспечивающего более правильные пропорции между его отдельными группами.

Динамика основных средств. Динамика основных средств характеризуется рядом показателей, которые рассчитываются в целом по предприятию или по его подразделениям:

• • коэффициент роста — определяется как отношение стоимости ОС на конец отчетного (анализируемого) периода к их стоимости на начало периода;
• • коэффициент выбытии — рассчитывается как отношение стоимости всех выбывших основных средств к их стоимости на начало периода;
• • коэффициент обновления — определяется как отношение стоимости вновь введенных основных средств к их стоимости на конец отчетного периода.

Коэффициенты роста, выбытия и обновления рассчитывают за любой анализируемый период.

Пример Если предприятием за 4 года введено новых основных средств на 1250 тыс. руб., общая стоимость ОПФ на конец четвертого года составила 6955 тыс. руб., то коэффициент обновления (К_оСт)

Если за 4 года основные средства обновились на 18%, что соответствует среднегодовому обновлению около 4% ОПФ, то для замены всех основных средств в данном случае потребуется более 25 лет. Предприятие должно быть заинтересовано в ликвидации устаревшего оборудования, так как это способствует повышению его технического уровня.^[10][11]

от первых, но своим технико-эксплуатационным характеристикам. При этом повышается уровень механизации, снижаются эксплуатационные издержки, но производительность оборудования остается прежней, что не обеспечивает ускорения экономического развития. Обновление носит пассивный характер;

• • при второй форме обновления пришедшие в негодность основные средства заменяются тем же или несколько большим количеством новых средств труда, не отличающихся от старых по своим технико-эксплуатационным свойствам, но воплощающих в каждой своей единице меньшую массу общественного труда (более дешевые). Эта форма обновления способствует повышению эффективности капитальных вложений от снижения их объема на единицу мощности (снижаются удельные капиталовложения);
• • при третьей форме обновления средства труда, пришедшие в негодность, заменяются более дешевыми и технически более совершенными. Это наиболее экономичная форма обновления фондов, поскольку при ней технический уровень производства становится более высоким.

Хотя разделение на эти формы обновления основных средств является условным, тем не менее оно теоретически обосновано. Каждая форма характеризует воспроизводство основных средств. Коэффициент обновления тесно связан с темпом роста основных средств. Он, по существу, отражает тот же процесс увеличения новых основных средств. Высокие темпы прироста основных средств обусловливают повышение коэффициентов.

Нужно отметить, что переход к рыночной экономике сопровождался резким ухудшением материально-технической базы основных средств, износ оборудования достигал 70% и более, и только в период экономического роста появилась возможность прямых инвестиций в обновление, реконструкцию и наращивание мощностей.

Действующий диспаритет цен^[12] на производимую продукцию и затраты на реконструкцию и энергоносители не позволяют выровнять темпы роста основных фондов и объемы производства. Это одна из множества причин, и относится она к внешнему фактору, не зависящему от предприятия. Кроме того, на предприятии могут быть выявлены и другие причины, например недостаточно четкая маркетинговая политика, не обеспечивающая продвижение товара на рынке. В результате производственные мощности не используются, что и становится причиной опережающих темпов роста ОС. Невысокое качество продукции, завышенные цены также имеют отрицательное воздействие на объем реализованной продукции. Окончательный вывод аналитик может сделать после углубленного анализа использования основных фондов и объема реализованной продукции. Именно принципы комплексного анализа позволят дать оценку сложившейся ситуации.

• [1] Панков В. В., Казакова Н. А. Экономический анализ. М.: Магистр; ИНФРА-М, 2012.
• [2] Дапее — ОКОФ.
• [3] В приведенной в табл. 4.1 классификации одни элементы основных фондов (машины, оборудование и пр.) принимают непосредственное участиев производственном процессе и поэтому относятся к активной части; другие (производственные здания и сооружения) обеспечивают условия длянормального функционирования производственного процесса и являютсяпассивной частью основных производственных фондов. На балансе крупных предприятий учитываются основные средства, которые делятся на две группы: • промышленно-производственные основные средства, которые непосредственно или косвенно (создают условия) участвуют в основной предпринимательской деятельности;
• [4] непромышленные основные средства, которые предназначены дляобслуживания работников и членов их семей (социальная сфера производства: дошкольные детские учреждения, медицинские пункты, турбазы, дома отдыха и др.). С переходом на рыночные отношения социальная сфера предприятийпрактически утратила свое назначение, поэтому в аналитической деятельности акцент делается на промышленно-производственную часть основныхсредств. При проведении анализа основных средств используют натуральныеи стоимостные показатели. Применение натуральных показателей необходимо для определениятехнического состава баланса оборудования и для изучения уровня егоизноса, необходимых сроков обновления, а также расчета производственной мощности предприятия. Учет и анализ основных фондов в натуральном выражении основывается на паспортных данных оборудования и рабочих местах предприятия.
• [5] Агарков А. П. Экономика и управление на предприятии. М.: Дашков и К°, 2013.
• [6] Бабук И. М. Экономика промышленного предприятия. М.: ИНФРА-М, 2013.
• [7] Там же.
• [8] Структура основных средств. Для анализа состояния основных средствна предприятии необходимо знать их структуру. Различают производственную (видовую), технологическую и возрастную структуру основных средств. Соотношение отдельных групп основных средств в их общей среднегодовой стоимости представляет производственную (видовую) структуру. Она зависит от следующих факторов: • специфики предприятия; • характера и объема выпускаемой продукции; • ускорения научно-технического прогресса; • уровня автоматизации и механизации; • уровня концентрации, специализации, кооперирования и диверсификации производства;
• [9] климатических условий и географического местонахождения предприятия и т. д. Технологическая структура характеризует распределение основныхсредств по структурным подразделениям предприятия в процентном выражении от их общей стоимости. Возрастная структура основных средств характеризует их распределение по возрастным группам и их соотношение. Выделяют следующиевозрастные группы: до 5 лет, от 5 до 10 лет (по большей части машиныи оборудование предприятия); от 10 до 15 лет; от 15 до 20 лет; свыше 20 лет (здания, сооружения). При этом специальные сооружения, оборудованиеи машины, которые были разработаны для длительного применения, характеризуются среднесрочным использованием. Анализ структуры ОС предприятия должен выявить изменение удельного веса каждого элемента, особенно активной части основных средств (рабочих машин и оборудования).
• [10] При анализе темпов обновления основных средств следует учитывать, что обновление зависит не только от количества вводимых средств труда, но и от направлений, форм и методов обновления. Чаще всего выделяются три основные формы обновления основныхсредств.
• [11] при первой форме обновления пришедшие в негодность основные средства заменяются тем же количеством новых, не отличающихся
• [12] Диспаритет цен («ножницы цен») — это несоответствие между ценами продажи, например сельскохозяйственной продукции (на нее цены занижены), и ценами покупкитоваров у промышленных фирм (цены завышены).