Налоговая отчетность по налогу на доходы физических лиц

Отчетность по НДФЛ должны составлять и представлять в налоговые органы налоговые агенты и налогоплательщики.

Отчетность налоговых агентов. В соответствии со ст. 226 и 230 НК РФ для представления в налоговый орган налоговые агенты оформляют и передают в налоговый орган, но месту своего учета сведения по каждому работнику, если:

• — налоговым агентом выплачивались физическому лицу доходы, с которых он должен был исчислить и удержать НДФЛ;
• — налоговым агентом выплачивались физическому лицу доходы, с которых он не имел возможности удержать НДФЛ.

Сведения оформляются по форме 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7−3/61Ш. Порядок представления сведений установлен приказом ФНС России от 16.09.2011 № ММВ-7- 3/576@ «Об утверждении Порядка представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц».

Налоговый агент обязан представить вышеуказанные сведения в налоговый орган по месту своего учета в следующие сроки:

• • не позднее одного месяца от даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства — при невозможности удержать НДФЛ; налогоплательщику направляется письменное сообщение о невозможности удержать налог и сумме налога (п. 5 ст. 226 НК РФ);
• • ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за налоговым периодом, за который представляются сведения о начисленных, удержанных и перечисленных суммах НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Отчетность налогошттельщиков. Налогоплательщики (физические лица) должны самостоятельно исчислить и заплатить в бюджет НДФЛ с полученного дохода, а также представить в налоговый орган декларацию, если:

• • физические лица получают доходы от осуществления предпринимательской деятельности и занятия частной практикой;
• • по доходам, выплаченным физическим лицам, источник выплаты нс является налоговым агентом (продажа имущества и имущественных прав, процентный доход и пр.);
• • налоговый агент, выплативший доход физическому лицу, не имел возможности удержать НДФЛ;
• • налоговый агент, выплативший доход физическому лицу, имел возможность удержать НДФЛ, но не удержал или удержал в меньшей сумме;
• • налогоплательщик намерен получить налоговые вычеты, предоставляемые налоговым органом (стандартные, социальные, имущественные и профессиональные).

Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган, но месту своей регистрации налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ. Форма утверждена приказом ФНС России от 24.12.2014 № ММВ-7−11/67Ш «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в электронной форме».

Декларация представляется за налоговый период (календарный год) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (и. 1 ст. 229 НК РФ). Декларация представляется в комплекте с формой 2-НДФЛ (при наличии доходов, выплачиваемых налоговым агентом).

Форма 2-НДФЛ заполняется налоговым агентом па основании данных налогового учета. Рассмотрим порядок составления налоговой отчетности налоговым агентом по форме 2-НДФЛ на основании данных налогового регистра (5.3.2).

Порядок заполнения формы 2-НДФЛ регламентирован приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7−3/61Ш «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников».

При заполнении формы справки используются справочники «Коды доходов», «Коды вычетов», «Коды документов» и «Коды регионов», приведенные в приложениях к документу.

Все суммарные показатели в форме справки отражаются в рублях и копейках через десятичную точку, за исключением сумм налога. Суммы налога исчисляются и отражаются в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.

Пример 5.32

ООО «Орион» зарегистрировано в Инспекции ФНС России № 10 г. Москвы. ИНН 7 710 331 214 КПП 771 001 001 код ОКМТО 45 382 000 (код муниципального образования «Тверской» г. Москвы).

В поле «признак» — проставляется цифра 1 — если справка представляется в соответствии с и. 2 ст. 230 НК РФ (налог удержан и перечислен налоговым агентом), и цифра 2 — если справка представляется в соответствии с и. 5 ст. 226 НК РФ (у налогового агента нс было возможности удержать налог) (в примере проставляем «1»).

В п. 1 «, Данные о налоговом агенте» отражается информация о налоговом агенте.

В примере: ИНН 7 710 331 214/КПП 771 001 001 означает, что организация зарегистрирована в г. Москве (код 77) в Инспекции ФНС России № 10 (код 10). Код ОКМТО 45 382 000 означает, что организация зарегистрирована в Москве в муниципальном образовании «Тверской».

В п. 2 «Данные о физическом лице — получателе дохода» отражается информация о физическом лице — получателе дохода.

В примере: Гражданство (код страны) 643 — Россия.

Код документа, удостоверяющего личность — 21 — паспорт гражданина России для жителей Москвы и Санкт-Петербурга в графе «Город» — прочерк.

В п. 3 отражается информация, но доходам, облагаемым по ставке 13%, с указанием кодов доходов и налоговых вычетов в соответствии со справочниками.

В примере: Доходы и вычеты.

В п. 4 отражена информация об общей сумме дохода и налога по итогам налогового периода по ставке 13%.

В п. 5 отражена информация по доходам, облагаемым по ставке 35%, с указанием кодов доходов в соответствии со справочником.

В п. 6 отражена информация об общей сумме дохода и налога по итогам налогового периода по ставке 35%.

Пример заполнения формы 2-НДФЛ приведен в приложении 7.