Особенности обложения акцизами отдельных операций, осуществляемых в коммерческой деятельности

Перемещение подакцизных товаров через таможенную границу Российской Федерации

Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации и их вывоз влекут за собой обязанность лиц поместить товары под одну из таможенных процедур, предусмотренных таможенным и налоговым законодательством Российской Федерации.

Особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу Российской Федерации устанавливаются в зависимости от избранной таможенной процедуры.

1. При ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в зависимости от избранной таможенной процедуры налогообложение производится в следующем порядке:

Акциз уплачивается в полном объеме при помещении подакцизных товаров под таможенные процедуры: выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления и свободной таможенной зоны, реимпорта.

Акциз не уплачивается при помещении подакцизных товаров под таможенные процедуры: транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободного склада, уничтожения, отказа в пользу государства, специальную таможенную процедуру, свободной таможенной зоны в портовой особой экономической зоне, переработки на таможенной территории (при условии, что продукты переработки будут вывезены в определенный срок).

Полное или частичное освобождение применяется при помещении подакцизных товаров под таможенную процедуру временного ввоза в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

При перемещении физическими лицами подакцизных товаров, предназначенных для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, предусмотрены ограничения (табл. 6.1).

Таблица 6.1.

В случае превышения установленной нормы при ввозе подакцизных товаров, физические лица в соответствии с таможенным законодательством в целях исчисления налогов и таможенных платежей признаются Индивидуальными предпринимателями. Уплата соответствующих таможенных платежей производится в общеустановленном порядке для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих коммерческую деятельность.

2. При вывозе подакцизных товаров с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта акциз и авансовые платежи по налогу не уплачивается при условии представления в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии.

Срок действия поручительства банка (банковской гарантии), составляет не менее девяти месяцев со дня реализации подакцизных товаров на экспорт. Срок действия банковской гарантии, представляемой в целях освобождения от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, составляет не менее 12 месяцев, следующих за налоговым периодом, в котором осуществлялась закупка этилового спирта или совершались операции, признаваемые объектом налогообложения.

В случае неуплаты или неполной уплаты налогоплательщиком акциза в течение срока действия банковской гарантии, в котором осуществлялась реализация алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции на территории Российской Федерации, налоговый орган предъявляет банку-гаранту требование по погашению суммы налога или авансового платежа, от уплаты которой он был освобожден.

При отсутствии поручительства банка (банковской гарантии) налогоплательщик обязан уплатить акциз в порядке, предусмотренном для операций по реализации подакцизных товаров на территории Российской Федерации. Уплаченная сумма налога подлежат возмещению на основании ст. 203 НК РФ после представления в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров.