Учетная политика организации

В результате изучения главы 13 студент должен.

• знать:

сущность учетной политики организации и порядок ее формирования: содержание и раскрытие учетной политики: порядок внесения изменений в учетную политику;

• уметь:

правильно применять знания об учетной политике, порядке ее формирования, содержанию и раскрытию, внесению изменений в учетную политику на практике;

• владеть:

понятийным аппаратом по учетной политике организации.

Порядок формирования учетной политики

Бухгалтерский учет в организации ведется по определенным правилам. Разработка этих правил осуществляется тремя путями: централизованным, децентрализованным и смешанным.

Первый путь подразумевает регламентацию ведения учета из единого центра и каждое предприятие должно строго следовать правилам и предписаниям, выработанным центром.

Второй путь предполагает индивидуализацию правил бухгалтерского учета для каждой организации. Он позволяет предприятию максимально отразить в учете особенности своей хозяйственной деятельности.

Третий путь основывается на разумном сочетании элементов первого и второго. Централизованному регулированию подвергается совокупность общих правил и принципов. Конкретизация правил и механизм их выполнения разрабатываются каждой организацией самостоятельно. При этом организация учитывает условия своей хозяйственной деятельности, степень осознания особенностей, квалификации своего персонала, состояние технической базы управления организацией. Таким образом, исходя из общих правил каждая организация разрабатывает свою учетную политику.

Термин " учетная политика предприятия" впервые был официально введен Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 20 марта 1992 г. № 10 (сейчас оно не действует).

Положение предоставляло организациям возможность выбора разных вариантов бухгалтерского учета по отдельным операциям. Оно предусматривало, что при ведении бухгалтерского учета организацией должно быть обеспечено «соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики (методики) отражения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества, определяемой исходя из правил, приведенных в настоящем Положении, и условий хозяйствования» .

Общепринятые правила не нужно рассматривать как полную и окончательную унификацию учетного процесса. Они лишь база для построения системы бухгалтерского учета. Если бухгалтерский учет рассматривать как международный язык бизнеса, способ общения деловых людей, то в его основе обязательно должны быть одинаково понимаемые всеми правила.

Нельзя забывать и о том, что данные бухгалтерского учета используются в общегосударственной системе формирования макроэкономических показателей. Поэтому каждая организация должна придерживаться в своих внешних отчетах единых подходов и правил. Содержание учетной политики раскрывается в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденном приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н.

Согласно ст. 2 ПБУ 1/2008 под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством РФ возложено ведение бухгалтерского учета организации, и утверждается руководителем организации.

При этом утверждаются:

• — рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
• — формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• — порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
• — способы оценки активов и обязательств;
• — правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• — порядок контроля за хозяйственными операциями;
• — другие положения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Необходимость формирования учетной политики определяется тем, что по каждому конкретному направлению ведения бухгалтерского учета необходимо сделать выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами, и обосновать его.

Когда законодательство и нормативные акты не содержат регламентации отражения в бухгалтерском учете тех или иных операций и действий, необходима разработка новых способов ведения бухгалтерского учета.

Учетная политика организации — ее путеводитель в бурном океане хозяйственной деятельности. От ее правильного понимания, оформления, раскрытия во многом зависит конечный экономический результат хозяйствования.

Знать, понимать, умело формировать учетную политику должны и руководитель организации (ведь именно он несет ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, подписывает приказ об утверждении учетной политики и о внесении в нее изменений), главный бухгалтер (лицо ответственное за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности), аудитор (с всестороннего знакомства с учетной политикой организации начинается аудиторская проверка), налоговый инспектор (его интерес к учетной политике определяется заложенными в ней принципами учета объектов налогообложения).

Учетная политика предприятия может вызывать определенный интерес инвесторов, кредиторов и других потребителей отчетной информации организации.

Выбранная предприятием учетная политика должна быть направлена на оптимизацию финансово-хозяйственной деятельности и учитывать следующие факторы:

• — форму собственности и организационно-правовую форму организации;
• — вид и объем деятельности;
• — отношения с системой налогообложения (освобождение от определенных налогов, ставки, льготы и т. п.);
• — возможность самостоятельного принятия решений по вопросам ценообразования, выбора партнеров и т. д.;
• — стратегию финансово-хозяйственного развития, цели и задачи перспективного развития, пути их решения; наличие материальной базы и системы информационного обеспечения;
• — уровень квалификации кадров, их активность и смелость в принятии решений;
• — систему материальной заинтересованности и ответственности.

Учет этих факторов помогает руководству предприятия правильно выбрать и обосновать свою учетную политику. При этом необходимо учитывать правила, требования и направления (аспекты), раскрывающие ее содержание.

При формировании учетной политики предполагается, что:

• — активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);
• — организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);
• — принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);
• — факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Учетная политика организации должна обеспечивать:

• — полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);
• — своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);
• — большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);
• — отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);
• — тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);
• — рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности).

Главными задачами учетной политики являются: максимально полное отражение деятельности организации; формирование полной и достоверной информации в целях эффективного управления работой организации.

Учетная политика используется бухгалтерской службой организации, контрольными подразделениями, менеджментом компании. Внешние пользователи также используют приказ по учетной политике, аудиторы — для подтверждения достоверности отчетности, другие пользователи — для понимания отчетности, оценки ее отдельных показателей. Учетная политика имеет важное значение, как для самой организации, так и для внешних пользователей.

Учетная политика должна быть полной, своевременной, осмотрительной, непротиворечивой, рациональной, в ней должен соблюдаться приоритет содержания над формой.

Учетная политика организации разрабатывается:

• — для целей финансового учета;
• — целей управленческого учета;
• — целей налогового учета.

На выбор учетной политики влияет целый ряд факторов, зависящих и не зависящих от хозяйствующего субъекта, а именно:

• — сфера деятельности и размер организации;
• — организационные и технологические особенности;
• — правовой статус;
• — долгосрочность целей;
• — характер закрепления средств;
• — долгосрочность контрактов;
• — квалификация персонала;
• — налоговая и валютная политика государства;
• — наличие льгот;
• — свобода в ценообразовании.

Процесс формирования учетной политики состоит из нескольких этапов.

• 1. Определение объектов бухгалтерского учета, в отношении которых должна быть разработана учетная политика (определение предмета учетной политики).
• 2. Выявление, анализ и оценка факторов, под влиянием которых производится выбор способов ведения бухгалтерского учета (установление конкретных условий, влияющих на формирование учетной политики).
• 3. Выбор и обоснование исходных положений построения учетной политики.
• 4. Отбор потенциально пригодных для применения организацией способов ведения бухгалтерского учета по каждому приему и объекту учета.
• 5. Отбор способов ведения бухгалтерского учета, пригодных для применения данной организацией.
• 6. Документальное оформление выбранной организацией учетной политики.

Согласно новому Закону о бухучете № 402-ФЗ учетной политикой признается совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета. Экономические субъекты самостоятельно формируют свою учетную политику, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами.

При формировании учетной политики в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета выбирается способ ведения бухгалтерского учета из способов, допускаемых федеральными стандартами.

В случае, если в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета федеральными стандартами не установлен способ ведения бухгалтерского учета, такой способ самостоятельно разрабатывается исходя из требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами.

Учетная политика должна применяться последовательно из года в год.