Масштабы уклонения от налогов и теневая экономика

Уже из приведенного выше определения понятно, что точно оценить масштабы уклонения от налогов практически невозможно, коль скоро речь идет о преступлениях. Тем не менее, попытки подобных оценок предпринимаются во многих странах. Так, в США была реализована специальная масштабная программа выборочного аудита налогоплательщиков, которая показала, что в 2001 г. из-за уклонения собрано в целом на 14% меньше налогов, чем должно было поступить в бюджет^[1]. Это серьезное исследование выявило важный факт: степень уклонения разительно отличается для разных видов налогов. Так, налоги на зарплату, а также на проценты по вкладам и дивиденды выплачиваются практически полностью, тогда как налоги на собственность, доходы фермеров и доходы самозанятых приносят не более половины того, что должны были дать. Отдельное исследование, проведенное для Великобритании, показало, что особенно низкой налоговой дисциплиной отличаются самозанятые работники — они недоплачивают в бюджет примерно 30% положенного подоходного налога^[2]. Налоговая служба Швеции провела оценку уклонения от налогов в 2000 г. и выявила его масштабы на уровне 8%. Многие исследования для развивающихся стран дают значительно более высокие оценки^[3].

Кроме прямой оценки недоплаты налогов, которая вызывает серьезные сложности и требует проведения, по сути, полномасштабных налоговых проверок, используют также косвенный подход — а именно, измерения так называемой теневой экономики. Здесь нужно сразу оговориться: часть теневой экономики — это нелегальная деятельность, которая в принципе не может быть «выведена из тени», например, торговля наркотиками, контрабанда алкоголя или табака и т. п. Однако большая часть теневой, или ненаблюдаемой, экономики как раз состоит из вполне законных видов экономической активности, которые, тем не менее, не отражаются в налоговой отчетности. Так, например, в Канаде оборот нелегального бизнеса оценивается на уровне 3−5% ВВП, тогда как вся теневая экономика — около 16%^[4]. Существуют различные методики измерения ненаблюдаемой экономики.

^[5], наиболее известные среди них — оценки на основе объемов потребляемой электроэнергии или роста наличных денег в обороте; в последние годы все активнее применяются специальные математические модели. Полученные разными методами результаты могут существенно отличаться, поэтому, как правило, исследователи используют несколько инструментов одновременно для получения усредненных (взвешенных) оценок. Определив размеры теневой экономики в терминах ВВП, можно примерно оценить и объемы неуплаченных налогов.

Масштабы теневой экономики сильно варьируют по странам мира. В международном обзоре Шнайдера и Энста приводятся такие цифры: на рубеже XX—XXI вв. теневая экономика составляла в среднем 12% в странах ОЭСР, 23% в группе стран с переходной экономикой и 39% в развивающихся странах^[6]. Однако и внутри групп, казалось бы, однородных экономик доли теневой составляющей существенно различаются. Более детальные результаты представляет специальное межстрановое исследование Экономической комиссии ООН (табл. 6.2). Видно, что масштабы ненаблюдаемой экономики сильно различаются не только между странами, но и внутри отдельных государств, в зависимости от используемых первичных данных и методик оценки (исследователи использовали всю доступную информацию за ряд лет). В целом размеры теневой экономики ниже в развитых странах — «старых» членах ЕС и ОЭСР, однако, и здесь есть очевидные исключения — например, Италия.

Таблица 6.2. Масштабы ненаблюдаемой экономики, % ВВП (данные за 2000- 2005 гг. или ближайшие к ним).

Новые члены ЕС.		Кандидаты в члены ЕС.
Болгария.	10,2.	Хорватия.	10,1.
Чехия.	4,6−9,3.	Македония.	16,3.
Эстония.	9,6.	Турция.	1,7.
Венгрия.	11,9.
Латвия.	8,3−13,6.
Литва.	18,9.
Польша.	7,8−15,7.
Румыния.	17,7.
Члены ОЭСР и ЕС.		Страны СНГ.
Австрия.	7,9.	Армения.	28,9.
Бельгия.	3,0−4,0.	Азербайджан.	20,7.
Ирландия.	4,0.	Беларусь.	10,7.
Италия.	14,8−16,7.	Грузия.	28,3.
Нидерланды.	1,0.	Казахстан.	21,6.
Испания.	11,2.	Киргизстан.	17,0.
Швеция.	1,3.	Молдова.	31,6.
		Россия.	24,3.
		Таджикистан.	25,0.
		Туркменистан.	18,1.
		Украина.	17,2.
		Узбекистан.	29,0−30,0.
Члены ОЭСР вне ЕС.		Другие страны.
Австралия.	1,3.	Албания.	30,8.
Мексика.	12,1.	Бразилия.	12,8.
Норвегия.	1,0−2,4.	Монголия.	13,0−30,0.
США.	0,8.	Черногория.	8,8.
		Сербия.	14,7.

Источник: United Nations Economic Commission for Europe. Non-Observed Economy in National Accounts: Survey of Country Practices. UN, 2008. P. 10−11.

• [1] Slemrod J. (2007). Cheating Ourselves: The Economics of Tax Evasion // The Journal of Economic Perspectives. V. 21. № 1 (Winter). P. 28.
• [2] Pissarides Ch. A., Weber G. (1989). An Expenditure-Based Estimate of Britain’s Black Economy // Journal of Public Economics. June. 39 (1). P. 17−32.
• [3] Slemrod J. (2008). Tax Compliance and Tax Evasion (2008). In: Durlauf S. N., Blnrne L. E. (eds.) The New Palgrave Dictionary of Economics. 2nd edn. P. 3.
• [4] Finlayson J., Peacock К. (2002). How Big Is a «Hidden» Economy? // Policy Perspectives. V. 9. № 3. June. P. 1−7.
• [5] OECD (2002). Measuring the Non-Observed Economy: a Handbook. OECD, IMF, ILO,

  CIS.

• [6] Schneider F., Enste D. (2002). The Shadow Economy: An International Survey. Cambridge University Press.