Виды налоговых правонарушений и санкции

Ответственность налогоплательщиков и плательщиков сборов

Основные виды нарушений налогового законодательства и ответственность налогоплательщиков и плательщиков сборов за их совершение приведены в табл. 19.1.

Таблица 19.1. Ответственность налогоплательщиков и плательщиков сборов за нарушение налогового законодательства.

Таблица 19.1. Окончание.

С 1 января 2007 г. выделен еще один вид налогового правонарушения и ответственности за его совершение. Он касается нарушения налогоплательщиком установленного НК РФ порядка регистрации в налоговом органе игровых столов, игральных автоматов, процессинговых центров тотализатора, процессинговых центров букмекерских контор, пунктов приема ставок тотализатора и пунктов приема букмекерских контор или порядка регистрации изменений количества данных объектов. В этом случае на налогоплательщика налагается штраф в трехкратном размере ставки налога на игорный бизнес, установленный для соответствующего объекта налогообложения. Если же указанные нарушения совершаются более одного раза, то в этом случае на нарушителя налагается штраф в шестикратном размере ставки данного налога, установленного для соответствующего объекта налогообложения.

В связи с образованием в российской налоговой системе нового вида налогоплательщика (консолидированная группа налогоплательщиков) с 2012 г. установлен новый вид правонарушений и меры ответственности за его совершение. Суть этого правонарушения состоит в сообщении участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы недостоверных данных или несообщение данных, приведшее к неуплате или неполной уплате налога на прибыль по данной группе ее ответственным участником. Это правонарушение влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога. Если же данное правонарушение совершено умышленно, то размер штрафа увеличивается до 40% от неуплаченной суммы налога.

Начиная с 2014 г. вследствие изменения порядка и условий контроля за ценообразованием вводится новые размеры финансовых санкций. В частности, неуплата или неполная уплата налогоплательщиком налога в результате применения в контролируемых сделках коммерческих или финансовых условий, не сопоставимых с указанными условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми, влечет взыскание штрафа (в 2014- 2016 гг.) в размере 20% от суммы доначисленного налога. Начиная с 2017 г. штраф будет увеличен до 40% от суммы доначисленного налога, но не менее 30 тыс. руб. Штрафные санкции не должны применяться в двух случаях:

• 1) если цены были установлены в соответствии с соглашением о ценообразовании;
• 2) в случае предоставления налогоплательщиком документации, обосновывающей рыночный уровень примененных цен по контролируемым сделкам.

Неправомерное непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, совершенных в календарном году, или представление налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб.

Как очевидно из приведенных в табл. 19.1 данных, с принятием НК РФ не произошло резкого увеличения числа видов правонарушений, за совершение которых на налогоплательщика налагаются штрафные санкции. Все эти виды нарушений присутствовали в налоговом законодательстве, действовавшем до принятия НК РФ. Другое дело, что за эти правонарушения, причем независимо от того, совершены ли они предумышленно или неумышленно и имелись ли при этом смягчающие обстоятельства, существовали практически два вида наказаний, причем весьма существенных. Таким образом, любое правонарушение могло привести к банкротству налогоплательщика. Действующая в настоящее время система налоговых санкций, применяемых к налогоплательщику, существенно дифференцирована и в значительной степени смягчена.

Наибольшая ставка штрафа, которая сегодня применяется, — это 40% неуплаченной суммы налога за умышленное занижение налогооблагаемой базы или неправильное исчисление налога. До принятия НК РФ за неправомерное уменьшение налогов взималась сумма, равная 100% суммы сокрытой или заниженной прибыли (100% суммы налога за сокрытый или неучтенный объект налогообложения). Плюс к этому налогоплательщик должен был заплатить штраф в такой же сумме. При повторном же подобном нарушении сумма штрафа увеличивалась вдвое. Таким образом, с принятием НК РФ размер налоговой санкции снизился более чем в 15 раз.