Совершенствование системы внутреннего (корпоративного) финансового контроля на предприятиях сферы услуг

Актуальность темы

исследования. Рост негосударственного сектора российской экономики, расширение границ финансовой самостоятельности хозяйствующих субъектов и одновременно их полной ответственности за результаты хозяйственной деятельности придали особую значимость методам управления финансами предприятия. От эффективного управления финансовыми отношениями предприятия зависят его финансовые показатели, конкурентоспособность и, как следствие, место на рынке. В ходе экономических реформ обостряются вопросы формирования финансовых показателей хозяйствующих субъектов, а также обоснования альтернатив принятия управленческих решений. Слабое управление в различных отраслях экономики в кризисные моменты приводит к затруднительному финансовому положению. В особом положении находятся предприятия сферы услуг, деятельность которых зависит от состояния базовых отраслей экономики, доходов населения. Специфика этой отрасли заключается в том, что финансовые показатели во многом зависят от качественных показателей, таких, как уровень квалификации сотрудников, качества обслуживания и др. Недооценка взаимной связи существующих качественных показателей с ключевыми финансовыми показателями приводит к экономической неустойчивости, отсутствию инвестиций, неплатежеспособности и несостоятельности. Отраслевые особенности сферы услуг необходимо учитывать при грамотном и эффективном менеджменте, направленном на достижение положительных финансовых результатов. В свою очередь, важнейшей функцией управления является внутренний (корпоративный) финансовый контроль, который влияет на процесс принятия управленческих решений. Система корпоративного финансового контроля является для предприятия важным конкурентным преимуществом, позволяющим на базе оперативной и достоверной информации принимать управленческие решения более своевременно и реагировать на изменения внешней среды быстрее, нежели конкуренты. Кроме того, в условиях кризиса перед предприятиями еще острее встает задача управления всеми видами затрат, решение которой напрямую связано с развитием системы внутреннего (корпоративного) финансового контроля.

Таким образом, актуальность исследования обусловлена отсутствием проработанного подхода к обоснованию необходимости внедрения системы внутреннего (корпоративного) финансового контроля на предприятиях сферы услуг и его влиянию на достижение финансовых показателей деятельности.

Степень научной разработки проблемы. Вопросы, связанные с управлением финансовыми отношениями предприятия с помощью системы корпоративного контроля, получили определенное развитие в трудах отечественных и зарубежных ученых. Наиболее активно тема корпоративного контроля начинает рассматриваться в работах ученых еще в XIX веке, так как именно в это время контроль и учет начинают играть важнейшую роль в. управлении финансовыми отношениями предприятия, а также многократно возрастает роль информации в процессе управления. Одними из первых в данном направлении начали работу такие европейские и американские ученые, как Ф. Беста, Ч. Гаррисон и Э.Гаррингтон. Ими были заложены основы концепции корпоративного контроля, которые получили дальнейшее развитие в трудах западных ученых XX века: Д. Хан, Дж. Ван Хорн, Р. Фицжеральд, А. Друри, Э Гилл, Р. Коттер, Г. Миик, Г. Мюллер, М. Ф. Ван Бред, Э. С. Хендриксен, Р. Энтони, Ч. Хорнгрен и др. До конца XX века в работах ученых корпоративный контроль рассматривался исключительно как инструмент управления финансовыми отношениями предприятия. В конце XX века акценты сместились, и систему корпоративного контроля ученые начали рассматривать как инструмент управления предприятием в целом. Особенно стоит отметить работы ученых конца XX века Д. Нортона и Р. Каплана, разработавших концепцию сбалансированной системы показателей. В данной концепции обозначается, что для управления компанией важны не только финансовые показатели, но и показатели в области отношений с клиентами, бизнес-процессов, а также обучения персонала и роста компании. В результате корпоративный финансовый контроль приобретает комплексный характер и начинает 4 рассматриваться как важный инструмент управления предприятием в целом, а, следовательно, его влияние на финансы предприятия может рассматриваться и через влияние на качество управленческих решений и результаты его работы, выраженные, в том числе в финансовых показателях.

Данные вопросы также нашли отражение в трудах ряда отечественных ученых: Боярского Е. А., Белотеловой Н. П., Столярова Н. А., В. Ф. Палия, А. Д. Шеремета, В. П. Савчука, Д. А. Шевчука. Достаточно много исследований как отечественных, так и зарубежных ученых посвящено вопросам корпоративного финансового контроля как части процесса управления, разработки интегрированных систем учета, планирования и контроля (контроллинга), автоматизации обработки информации в системе планирования и контроля, а также отраслевым особенностям контроля.

Тем не менее, проблема принятия управленческих решений с учетом такого инструмента, как корпоративный финансовый контроль, несмотря на прикладную важность и значимость, считается большинством исследователей недостаточно разработанной.

Так, в трудах отечественных и зарубежных ученых недостаточно исследована проблема влияния системы корпоративного финансового контроля на эффективность и результаты деятельности предприятия, выраженные в финансовых показателях, кроме того, констатируется теоретическая неоформленность самой категории «внутреннего (корпоративного) финансового контроля». В целом, проблема использования системы корпоративного финансового контроля, направленной на улучшение финансовой эффективности деятельности субъектов хозяйствования, с учетом специфики предприятий (в том числе сферы услуг) не нашла достаточного отражения в экономической литературе и в научных исследованиях. Поэтому выбор темы, цели и задач диссертационного исследования обусловлены необходимостью развития теории и практического применения системы внутреннего (корпоративного) финансового контроля.

Цель исследования заключается в экономическом обосновании необходимости использования системы внутреннего (корпоративного) финансового контроля в деятельности предприятий сферы услуг и разработке инновационной методики ее внедрения.

Задачи исследования. В соответствии с поставленной целью в диссертации решались следующие задачи:

— исследовать понятийный аппарат корпоративного финансового контроля в системе управления предприятием и уточнить понятие «внутренний (корпоративный) финансовый контроль»;

— исследовать роль корпоративного финансового контроля в управлении финансами предприятия;

— выявить особенности предприятий сферы услуг, осуществляющих свою деятельность на территории Российской Федерации, как объекта корпоративного финансового контроля;

— определить возможные пути повышения финансовой эффективности предприятия за счет внедрения системы корпоративного финансового контроля, выработать организационные принципы внедрения системы корпоративного финансового контроля, направленные на повышение финансовой эффективности предприятий, осуществляющих свою деятельность в сфере услуг;

— разработать практические рекомендации и методику внедрения системы корпоративного финансового контроля на примере ООО «В-Медиа» и провести расчет финансовой эффективности.

Объектом исследования в диссертационной работе является финансово-хозяйственная деятельность предприятий сферы услуг.

Предметом исследования являются методы совершенствования системы внутреннего (корпоративного) финансового контроля предприятий сферы услуг, ориентированные на улучшение финансовых показателей деятельности.

Соответствие паспорту специальностей. Диссертационное исследование соответствует пунктам паспорта специальности ВАК 08.00.10 — «Финансы, денежное обращение и кредит». п.З.Финансы предприятий и организаций. п.З.5. Управление финансами корпораций: методология, теориятрансформация корпоративного контроля.

Научная гипотеза исследования состоит в том, что разработанные методики совершенствования корпоративного финансового контроля на предприятиях сферы услуг окажут существенное влияние на их эффективное развитие.

Теоретической и методологической основой исследования явились научные труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные проблемам управления финансами предприятий и корпоративного контроля.

Для обоснования выдвинутых в диссертации положений применялись методы экономического, логического и сравнительного анализа, детализации, обобщения, группировки, выборки.

Информационной базой исследования послужили Конституция Российской Федерации, законодательные и нормативные акты Российской Федерации, официальные документы Министерства финансов Российской Федерации и Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации, научные периодические издания, материалы электронных ресурсов сети Интернет и электронных СМИ, финансовая отчетность и инструктивно-методическая документация предприятия ООО «В-Медиа», а также собственные расчеты автора.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке методики экономического обоснования и внедрения системы корпоративного финансового контроляна предприятиях сферы услуг, направленной на повышение эффективности их деятельности и основанной на стоимостной оценке результатов их работы.

К наиболее существенным результатам, составляющим новизну исследования, относятся следующие:

1) уточнено содержание понятия «внутренний (корпоративный) финансовый контроль» на основе обобщения и анализа существующих подходов, учитывающее его цель и комплексный характер, выраженный в проверке и стоимостной оценке всех сфер деятельности предприятия;

2) выявлена и теоретически обоснована роль внутреннего (корпоративного) финансового контроля в управлении финансами предприятия сферы услуг, заключающаяся в обеспечении реализации отдельных функций управления (планирование, учет, контроль и анализ) и повышении эффективности предприятия через стоимостную оценку его деятельности и выработку обоснованных управленческих решений;

3) определены особенности предприятий сферы услуг, отражающие специфику их деятельности в Российской Федерации и влияющие на организацию системы внутреннего (корпоративного) финансового контроля, с учетом данных особенностей в работе сформулированы организационные принципы построения системы корпоративного финансового контроля на предприятиях сферы услуг;

4) разработана и апробирована методика внедрения системы внутреннего (корпоративного) финансового контроля, учитывающая факторы, за счет которых достигается повышение финансовой эффективности работы предприятия;

5) разработаны практические рекомендации внедрения системы внутреннего (корпоративного) финансового контроля на предприятиях сферы услуг и организационный план внедрения.

Практическая значимость диссертационного исследования подтверждается тем, что методические подходы к совершенствованию механизма управленияфинансами предприятия разработанные автором, могут быть использованы в практической деятельности предприятий сферы услуг. Разработанные в диссертации теоретические и методические положения могут быть использованы в учебном процессе при подготовке учебных и учебно-методических материалов по курсам «Финансовый менеджмент», «Финансы организаций (предприятий)», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» для студентов экономических вузов.

Апробация результатов. Основные положения диссертации нашли отражение в публикациях, докладывались и обсуждались на научных конференциях в Российском государственном социальном университете, успешно апробированы на предприятии сферы услуг ООО «В-Медиа».

Объем публикаций по теме диссертации. По результатам исследования опубликовано 8 работ общим объемом 10,06 п.л.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, более 110 наименований источников, вошедших в библиографический список, 6 приложений. Работа написана на 149 листах машинописного текста, содержит 16 таблиц, 4 рисунка.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

Проблема построения эффективной системы корпоративного контроля на российских предприятиях сферы услуг является комплексной и многосторонней, для ее решения необходимы специалисты в разных областях знаний, в том числе: финансы, бухгалтерский учет, менеджмент и информационные технологии. Развитие рыночных отношений в Российской федерации, а также Мировой финансовый кризис делают эту проблему еще более актуальной, так как именно во время кризисных ситуаций ценность эффективного управленческого решения многократно возрастает. Проведенное диссертационное исследование позволяет сделать следующие выводы:

1) В ходе проведенного исследования установлено, что рассматриваемая проблема не нашла достаточного отражения в экономической литературе. В связи с этим автором определено, что корпоративный финансовый контроль является наиболее универсальной формой корпоративного контроля, так как его целью является проверка всех сфер деятельности предприятия с помощью стоимостных показателей. При этом необходимость внедрения корпоративного финансового контроля определяется целью предприятия, а, следовательно, для коммерческих предприятий состоит в повышении финансовой эффективности предприятия. Как следствие, в теоретической части исследования было уточнено понятие «внутренний (корпоративный) финансовый контроль», учитывающее его объект, комплексный характер и цель.

Возникновение корпоративного контроля относится к середине XIX века периоду активного развития науки и производства, появления более сложных форм управления компаниями (корпораций). Исторической и экономической предпосылкой возникновения системы корпоративного контроля был.

114 переход к индустриальному обществу и повышение роли управления на предприятиях (начало — середина XIX века). Информационной основой корпоративного финансового контроля является управленческий учет, как наиболее общий вид учета на предприятии, включающий в себя бухгалтерский (финансовый), налоговый и другие виды учета. При этом периоды активного развития управленческого учета совпадают с развитием корпоративного контроля. Таким образом, корпоративный финансовый контроль начал формироваться как понятие и область знаний в период, когда появляются новые методы механизации и автоматизации производства, широко распространяется наемный труд и как следствие возрастает роль управленца, принимающего решения и роль управленческой информации, на основе которой эти решения должны приниматься.

2) Важным итогом диссертационного исследования можно считать уточнение понятия корпоративный финансовый контроль, с учетом его объекта и цели:

Внутренний (корпоративный) финансовый контроль — это наблюдение и проверка стоимостных параметров всех сфер деятельности предприятия, выявляющие отклонения от принятых ранее управленческих решений в форме установленных планов, норм и пр. на основе управленческой отчетности, и обеспечивающие влияние на дальнейшее принятие управленческих решений с целью повышения финансовой эффективности предприятия.

3) Определены место и роль корпоративного финансового контроля в управлении финансовыми отношениями предприятия, заключающиеся в том, что корпоративный финансовый контроль является важнейшим инструментом реализации отдельных функций управления предприятием: учет, анализ, контроль, планирование через процесс принятия управленческих решений.

4) Разработана модель системы корпоративного финансового контроля, информационной основой которой является управленческая информация в форме отчетности.

В ходе исследования были определены особенности предприятий сферы услуг в РФ, влияющие на внедрение системы корпоративного финансового контроля. Общими особенностями сферы услуг, влияющим на СКФК является необходимость уделять внимание в процессе внедрения СКФК кадровому ресурсу и бизнес-процессам предприятия, как основным факторам, формирующим ценность услуги. К специальным особенностям СКФК в сфере услуг, характерным для предприятий осуществляющих деятельность в Российской Федерации можно отнести следующие:

— корпоративный финансовый контроль на российских предприятиях зачастую не носит комплексный характер и ориентирован на проверку отдельных аспектов деятельности предприятия, как правило, это проверка различных операций на предмет соответствия налоговому законодательству, в силу высоких налоговых рисков, мониторинг казначейских операций, связанных с движением денежных средств по банковским счетам и кассе предприятия, контроль необходимого уровня ликвидности, а также контроль отдельных статей расходов;

— высокий уровень затрат на получение управленческой информации из других учетных систем предприятия (бухгалтерский, статистический, налоговый учет) в силу низкого уровня автоматизации учетного процесса, высокой частоты изменений в законодательстве (в частности в налоговом законодательстве), влияющих на учетный процесс, а также необходимости для отдельных предприятий ведения учета по нескольким стандартам (Российские стандарты бухгалтерского учета, МСФО, US GAAP, UK GAAP и др.);

— отсутствие единой системы подготовки специалистов в области корпоративного финансового контроля в профессиональных объединениях, аналогичных Институту профессиональных бухгалтеров и аудиторов РФ, как.

116 следствие, обязанности по корпоративному финансовому контролю на многих предприятиях сферы услуг возложены на специалистов в области бухгалтерского учета.

5) Важным результатом диссертационного исследования является формулирование принципов построения системы корпоративного контроля с учетом специфики российской экономики, а также специфики предприятий сферы услуг. Для формулирования организационных принципов корпоративного финансового контроля на предприятиях сферы услуг были исследованы Методические рекомендации по организации и ведению управленческого учета, утвержденные Минэкономразвития и торговли РФ, проанализированы принципы организации информационных систем на предприятиях сферы услуг, а также учтены особенности предприятий сферы услуг, в условиях современной российской экономики. В результате были сформулированы следующие организационные принципы построения системы корпоративного финансового контроля на предприятиях сферы услуг:

• организованность — система корпоративного финансового контроля предполагает наличие четкой организационной и финансовой структуры предприятия, т. е. разделение административной и финансовой ответственности по структурным подразделениям и центрам финансовой ответственности. При этом во всех структурных подразделениях должны быть регламентированы все процессы, связанные с учетом, отчетностью и контролем;

• полнота — система корпоративного финансового контроля должна работать с полным объемом управленческой информации, существенной для принятия тактических и стратегических управленческих решений;

• ответственность — в рамках системы корпоративного финансового контроля необходимо четкое разграничение ответственности за: предоставление информации, принятие и исполнение управленческих решений;

• актуальность — система корпоративного финансового контроля должна работать исключительно с актуальной управленческой информацией, для.

117 обеспечения актуальности информации необходимо использовать, в том числе и средства автоматизации;

• экономичность — затраты на сбор, анализ управленческой информации и принятие управленческого решения в рамках системы корпоративного финансового контроля не должны превышать пользы от ее использования, т. е. экономического эффекта от принятого на ее основе управленческого решения;

• точность и стоимостная оценка — показатели в рамках системы корпоративного финансового контроля должны быть точными в той мере, в которой это необходимо для принятия обоснованного управленческого решения, а также иметь стоимостную оценку.

6) Важным результатом исследования является разработка методики внедрения системы корпоративного финансового контроля для предприятий сферы услуг на основе принципов СКФК. При в исследовании аргументируется вывод о том, что методика внедрения системы корпоративного финансового контроля должна учитывать факторы повышения финансовой эффективности предприятия, такие как: сокращение трудозатрат на учет, неэффективные операции в рамках бизнес-процессов и др. Кроме того, факторы повышения финансовой эффективности предприятия должны находить свое отражение в экономическом обосновании, которое проводится на самом первом этапе внедрения системы корпоративного финансового контроля, а система ключевых показателей должна давать возможность отразить данные факторы в показателях всех уровней — от показателей отдельного сотрудника до ключевых финансовых показателей предприятия.

7) В ходе исследования была разработана методика экономического обоснования необходимости внедрения системы корпоративного контроля и произведен расчет на основе этой методики таких финансовых показателей, как срок окупаемости, ROI, NPV.

8) Важным практическим результатом исследования является разработка системы показателей эффективности для структурных подразделений предприятия сферы услуг.

9) Важным практическим результатом исследования является разработка практических рекомендаций и организационного плана внедрения системы корпоративного контроля на предприятии сферы услуг. При этом реализация данного плана способна обеспечить до 200% рентабельности инвестиций в систему корпоративного финансового контроля и может производиться не только в крупных предприятиях, но и в небольших компаниях, в которых, тем не менее, присутствует корпоративное управление.

Очевидно, что данные методики могут принести выгоду и масштабах всей страны, что может обеспечить рост ВВП за счет более эффективных управленческих решений на предприятиях сферы услуг и сокращения неэффективных затрат на предприятиях сферы услуг. Кроме того, в условиях Мирового финансового кризиса данные разработки, при условии их широкого применения на российских предприятиях сферы услуг могут оказать существенное воздействие на них и помочь противостоять таким объективным факторам как сокращение рынков сбыта, спроса и дефицит финансовых ресурсов за счет внутренних резервов данных предприятий и эффективного управления финансами.