Уплата и исчисление НДС в таможенном деле

1.Место НДС в системе налогообложения

1.1.Непрямые налоги в системе налогообложения

Разделение налогов на прямые и косвенные связан с методом их установки. Прямые налоги (налог на прибыль, на доходы, на собственность и т. д.) напрямую связаны с характеристиками налогоплательщика: ими облагаются доходы физических и юридических лиц, а косвенные (акцизы, пошлины, фискальные монополии) — с деятельностью, которой занимается налогоплательщик.

Поэтому ими облагаются ресурсы, виды деятельности, товары и услуги. Следовательно, прямые налоги ориентированы на обложение доходов предпринимательства или населения, а косвенные — направлены на конечное потребление.

В современном мире характерной чертой большинства развитых государств является сочетание прямых и косвенных налогов. Однако есть определенная разница в их соотношении. По исследованиям специалистов, в последние два десятилетия общая картина прямого и косвенного налогообложения в развитых странах выглядела так:

— Прямые налоги преобладают в Голландии, Дании, Канаде, Австрии, Швейцарии, США, рост их роли произошло в Великобритании, Германии, Японии, Канаде, США;

— Косвенные налоги преобладают в Норвегии, Франции, Австралии, Италии, Греции, Испании, рост их роли произошло в Австралии, Италии и, особенно, в Швеции.

Основным фактором, определяющим соотношение между прямыми и косвенными налогами, есть жизненный уровень основной массы населения. Низкий уровень объективно ограничивает масштабы прямых налоговых поступлений.

Зато тенденция по уменьшению налогов на потребление, то есть косвенных налогов, и увеличение удельного веса прямых налогов наблюдается в достаточно развитых государствах мира. Соответственно в этих странах увеличиваются возможности в регулировании экономических процессов и решении проблем социальной справедливости за счет прогрессивных ставок налогообложения.

Оптимальное соотношение прямых и косвенных налогов должна определяться, исходя прежде всего из присущих этим налогам преимуществ и недостатков и, соответственно, национальных особенностей отдельных стран. Однако, большинство стран с достаточно развитой рыночной экономикой, сегодня проводят налоговые реформы с целью уменьшения удельного веса косвенных налогов в налоговой системе и замене их различными формами прямого налогообложения.

Именно такие изменения следует внести и в налоговую систему, ведь нынешнее соотношение косвенных налогов к прямым считается неэффективным. Поэтому налоговая реформа должна рассматриваться как один из ключевых приоритетов государственной экономической политики, одной из главных задач которой является анализ и исследование места прямых и косвенных налогов в налоговой системе и урегулирование проблемы их неэффективного соотношения .

Переход от прямого к преобладающего косвенного налогообложения является реальностью во многих странах и регионах мира. Системы налогообложения, основанные на НДС и GST (валовой налог с продаж), стремительно развиваются, увеличивается доля указанных налогов в ВВП многих стран. Анализ и сравнение систем налогообложения на международном уровне наглядно свидетельствует факт отсутствия совершенной системы без изъянов.

Организация стран экономического сотрудничества и развития сформулировала следующие требования к системы НДС (GST):

— Нейтральность (непредвзятость по различным формам торговли);

— Эффективность (минимизация административных издержек);

— Прогнозируемость (предсказания влияния системы налогообложения на бизнес);

— Справедливость (правильная сумма в правильное время);

— Простота (отсутствие бремени уплаты для бизнеса);

— Гибкость (адаптация к технологическому и коммерческого развития) .

Рассмотрение налоговых систем зарубежных стран позволил сделать следующий вывод: существует проблема согласованности и координации усилий правительств по необходимости устранить возможности уклонения от уплаты косвенных налогов и махинаций и упрощения административного бремени на плательщиков, способствующий повышению конкурентоспособности последних.