Возмещение НДС при экспортных и импортных операциях

В настоящее время большую известность приобрела так называемая проблема возмещения экспортного налога на добавленную стоимость (далее — НДС). Вызвана она в первую очередь злоупотреблением в этой области. Например, создав несколько юридических лиц, оформив ряд абсолютно фиктивных контрактов и осуществив через банк платежи с несуще-ствующими в реальности денежными средствами, а затем предъявив документы, полученные в результате данных действий, в налоговую инспекцию, руководители названной махинации получали в течение десяти дней денежные средства из федерального бюджета. Установив, что в бюджет от поставщиков материальных ресурсов, использованных при изготовлении и реализации экспортной продукции, не поступают денежные средства, которые возмещены экспортерам, и что возмещается намного больше, чем поступает, государство в лице его органов, в том числе Министерство Российской Федерации по налогам и сборам (МНС РФ) — выработали ряд мер, направленных на борьбу с злоупотреблением в этой области, в частности, одной из таких мер явилось требование налоговых органов о документальном подтверждении сумм НДС, уплаченных поставщикам материальных ресурсов, и дальнейшая проверка того, была ли поставщиком уплачена в бюджет сумма НДС. Если поставщик материальных ресурсов, использованных при изготовлении экспортной продукции, не уплатил в бюджет суммы НДС, то в возмещении экспортеру налоговые органы отказывали, так как «в бюджете отсутствует источник их возмещения». Налоговые органы в ряде случаев проверяют всю цепочку покупок и продаж, проверяя на каждом этапе уплату в бюджет сумм НДС и отказывая в возмещении НДС в случае выявления неуплаты. Фактически данная мера выразилась в переносе ответственности за неправомерное или излишнее возмещение из бюджета с (МНС РФ) на арбитражные суды, поскольку налоговые инспекции стали достаточно часто отказывать в возмещении экспортного НДС, а налогоплательщики соответственно обжаловать подобные отказы в суд. Частично уменьшить количество такого рода отказов позволило введение в НК РФ положение о том, что в случае несвоевременного возмещения налоговыми органами НДС подлежат начислению проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации (абзац 12 пункта 4 статьи 176 НК РФ).

В настоящий момент наибольшую популярность приобретают отказы налоговых органов в возмещении сумм НДС, уплаченного поставщикам материальных ресурсов, в связи несоответствием представленных документов статье 165 НК РФ (фактический экспорт не подтвержден), а также несоответствие счетов-фактур требованиям пунктов 5 и 6 статьи 169 НК. РФ

Предметом рассмотрения этой работы является — изучение сущности возмещения экспортного НДС. Цель — рассмотреть наиболее актуальные проблемы возмещения НДС.

Задачами данной курсовой работы являются — изучение порядка возмещения экспортного НДС, его предыстории и проблематики.

В первой главе рассмотрела общие положения возмещения НДС. Во второй главе — актуальные проблемы возмещения экспортного НДС, на примере практики Высшего Арбитражного суда РФ.

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

1.1. Понятие налога на добавленную стоимость и его предыстория в странах Западной Европы и в России НДС — это вид косвенного налога на товары и услуги, влияющего на процесс ценообразования и структуру потребления. Представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства — от сырья до предметов потребления. Носителем НДС является конечный потребитель, поэтому в соответствии с принятыми принципами классификации налогов НДС обычно относят к категории косвенных налогов. Вместе с тем в некоторых случаях НДС приобретает признаки прямого налога :

— при передаче на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль;

— при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Порядок взимания НДС в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ, определяется Таможенным кодексом РФ (ТК РФ) и Налоговым кодексом РФ (НК РФ). В соответствии с ТК РФ объектом обложения НДС являются товары, ввозимые на таможенную территорию РФ. Налоговой базой для целей исчисления НДС является таможенная стоимость товаров и (или) их количество. При ввозе товаров в РФ применяются налоговые ставки 10 и 18%, при вывозе — 0%.