Косвенные налоги с предприятий, их совершенствование

Произошедшие за последние годы изменения в экономике России выявили ряд дискуссионных вопросов, имеющих существенную значимость. В современных экономических условиях неизменно возрастает роль государственного регулирования экономики. Обусловлено это прежде всего спецификой производства в условиях финансового кризиса. В этой связи существенное значение приобретают вопросы совершенствования механизма налогового регулирования экономики, особенно в части косвенного налогообложения как одного из основных элементов государственного регулирования экономики относительно предприятий.

Косвенные налоги являются одной из главной составляющей цены продукции и способны оказывать влияние на формирование спроса и предложения (вследствие увеличения или уменьшения их удельного веса), а также на распределение налогового бремени между производителем и потребителем. Поэтому весьма остро ставится вопрос о снижении или даже полной отмене некоторых косвенных налогов и уменьшении налоговой нагрузки на предприятия.

В этой связи необходимо теоретическое обоснование и разработка мероприятий, направленных на создание эффективной налоговой системы в области косвенного налогообложения, и методов оценки уровня косвенных налогов в структуре цены продукции, выявление взаимосвязи косвенных налогов и эффективности производства, что позволит оптимизировать налоговую нагрузку на предприятия и будет способствовать экономическому росту экономики страны.

Кроме того, стоит рассмотреть состав косвенного налогообложения и пути его совершенствования в других развитых странах, особенно — стран Европейского Союза (т.к. в США и Японии доминирует прямое налогообложение) в целях сравнения и возможного выявления положительного примера.

Цель работы состоит в рассмотрении данных вопросов посредством изучения правовых нормативных актов, учебных пособий, периодических изданий и публикаций.

Реализация поставленной цели обусловила необходимость решения следующих задач:

— исследовать экономическую сущность косвенного налогообложения;

— изучить исторические и правовые аспекты системы косвенного налогообложения в РФ и европейских странах;

— выявить специфику государственного регулирования экономики в условиях мирового финансового кризиса;

— определить место и роль косвенных налогов в налоговых системах РФ и европейских стран;

— анализировать влияние косвенного налогообложения на ценообразование;

— выявить преимущества и недостатки применения косвенных налогов;

— подробно разобрать содержание косвенных налогов, распространенных в мире;

— изучить направления совершенствования и развития налоговой политики в области косвенного налогообложения в развитых странах в целом и РФ в частности.

1. Организация косвенного налогообложения в развитых странах,

в том числе в Российской Федерации

1.1. Косвенные налоги, применяемые в мире

На протяжении всей истории человечества происходило развитие и совершенствование системы налогообложения с последующим разделением на подсистемы прямого и косвенного налогообложения. При этом, как правило, в ретроспективе происходила постоянная смена прямого и косвенного налогообложения с постепенным усилением роли косвенных налогов.

Система косвенного налогообложения развивалась на протяжении всего исторического периода. Косвенные налоги представляют собой надбавку к ценам товаров и услуг, оплачиваемую, в конечном счете, потребителем. Таким образом, косвенные налоги уплачивают лишь лица, расходующие свои доходы на приобретение товара или услуги. Казалось бы, любое лицо может избежать уплаты косвенных налогов, воздерживаясь от покупки соответствующих товаров и услуг. Однако в жизни такое уклонение от налога невозможно, поскольку практически весь объем товаров и услуг широкого потребления облагается косвенными налогами.

Существуют четыре вида косвенных налогов: таможенные пошлины, акцизы и другие налоги на потребление товаров и услуг, налоги на сделки, взносы предприятий в фонды социального страхования.

Таможенные пошлины представляют собой косвенные налоги, взимаемые с импорта, экспорта и транзита товаров. В развитых странах преимущественно применяются импортные таможенные пошлины.

По способу исчисления различают адвалорные пошлины (в процентах к цене товара) и специфические пошлины (в твердой ставке с единицы товара — литра, центнера и др.).

В прошлом таможенные пошлины применялись в основном лишь в фискальных целях, т. е. как источник доходов для государственной казны. Среди экономических функций таможенных пошлин можно выделить следующие: протекционистскую — для защиты национального производства от притока в страну иностранных товаров; преференциальную — для стимулирования импорта товаров из определенных стран и районов; статистическую — для более точного учета внешнеторгового оборота; уравнительную — для выравнивания цен на импортные товары и товары местного производства и др.

Основной формой косвенного налогообложения являются акцизы, представляющие собой надбавки к ценам основных потребительских товаров (спиртные напитки, пиво, табачные изделия, легковые автомобили, ювелирные изделия и др.). Такие акцизы называются индивидуальными в отличие от универсального акциза, которым дополнительно облагается вся продажа товаров и услуг на территории данной страны.

Универсальный акциз в форме налога на добавленную стоимость (НДС) действует почти во всех странах Западной Европы. В США и некоторых других странах этот акциз применяется в форме налога с валовой суммы продаж.

Порядок взимания налога на добавленную стоимость предусматривает, что налог начисляется по установленным ставкам (10−15% к цене товара или услуги) на каждой стадии производства и распределения товара или услуги вплоть до конечного потребителя. В то же время сумма налога, начисленного на предыдущих этапах движения товара или услуги, подлежит вычету из суммы налога, уплачиваемой на каждом последующем этапе. Таким образом, реальному обложению налогом на каждом этапе подлежит только та часть стоимости товара или услуги, которая «добавлена» на этом этапе (заработная плата плюс прибыль), что и отражено в самом названии налога. В результате вся тяжесть налога перекладывается на конечного потребителя.

В условиях энергетического кризиса во многих Западных странах широкое распространение получили акцизы на энергию и горючее, взимаемые в форме надбавок к тарифам на электроэнергию, к ценам на бензин, дизельное топливо и др.

Налоги на сделки — это особая форма косвенных налогов, представляющая собой вид пошлины, которая взимается со сделок, подлежащих регистрации в установленном порядке.

Наиболее распространенным видом налога на сделки является гербовый налог (гербовый сбор), которым облагается регистрация актов о передаче имущества, долговых обязательств, доверенностей на владение или опеку имущества, расписок, квитанций и др. Гербовый налог исчисляется либо по твердым ставкам, либо в процентах к сумме сделки.

В ряде стран имеются также специальные трансфертные налоги, которыми облагаются некоторые особые виды сделок: продажа акций и облигаций; продажа земельной собственности и др.

Взносы на социальное страхование в большинстве стран имеют обязательный характер и взимаются как с лиц наемного труда, так и с предпринимателей. В некоторых странах существуют также взносы для лиц свободных профессий (адвокатов, врачей, архитекторов, артистов и др.).

Взносы, уплачиваемые предпринимателями за социальное страхование следует относить к косвенным налогам, поскольку они включаются в качестве издержек производства в цену производимых товаров и услуг и в конечном счете перекладываются на потребителя.

Взносы на социальное страхование, уплачиваемые предпринимателями, устанавливаются в процентах к фонду заработной платы. В некоторых странах размеры ставок достигают 15−24%, что, несомненно, является одним из факторов, способствующих ускорению темпов инфляции и роста цен в этих странах. [13]

В РФ из косвенных налогов широко применяются таможенные пошлины и акцизы, причем универсальный акциз НДС играет в налоговой системе нашей страны настолько важную роль, что его выделяют отдельно. Перечисленные виды налогов уплачиваются в бюджет РФ. Их далее рассмотрим подробно. Существует также Единый социальный налог (ЕСН), который представляет собой страховые взносы, установленные в процентах к заработной плате и уплачиваемые работодателями во внебюджетные фонды. Возможно, ввиду последнего ЕСН не упоминается в литературе в числе косвенных налогов, однако, как замечено выше, он включается в себестоимость, а значит, увеличивает цену. Поэтому я считаю правильным также отнести его к косвенным налогам, уплачиваемым предприятиями. В России он применяется повсеместно, к тому же в скором времени претерпит значительные изменения, поэтому также рассмотрим его подробно. Налоги на сделки и трансфертные налоги в России не распространены — на них акцентировать внимание не будем.