Актуальность темы
исследования. Налогообложение доходов физических лиц — один из наиболее распространенных источников доходов государства. В развитых странах налог на доходы физических лиц является существенной составляющей доходной части бюджета государства. Например, индивидуальный подоходный налог является основным источником доходов федерального правительства в США и составляет не менее 40% от общей суммы поступлений. В России поступления с налога на доходы физических лиц составляют существенную часть доходов региональных и муниципальных бюджетов. В налоговых поступлениях (налоги и сборы, включая ЕСН) консолидированных бюджетов субъектов РФ налог на доходы физических лиц в 2007 году составил 35%. По данным Федеральной налоговой службы России поступления от налога на доходы физических лиц в 2007 году составили 1266 млрд. рублей, что на 36,2% больше, чем в 2006.
Налог на доходы физических лиц используется правительством не только для пополнения бюджета, но и как инструмент регулирования экономики и социальной сферы. Важным определяющим фактором долгосрочного развития экономики являются сбережения индивидуумов, обеспечивающих фонды для инвестиций в новые производства [10]. Поэтому вопрос о воздействии налоговой системы на сбережения и инвестиционные решения является важным для экономической политики правительства.
Неравномерное распределение налогового бремени на доходы позволяет осуществлять социальную поддержку граждан. Во всех развитых странах мира налог на доходы физических лиц прогрессивный. Размеры ставок для низких и высоких доходов существенно различаются, кроме того, предусмотрены различные налоговые вычеты, связанные с социально значимыми расходами. В России с 2001 года действует плоская шкала налога на доходы физических лиц. Возрастающее социально-экономическое расслоение населения России при высоком уровне бедности обусловливает необходимость реформирования налоговой системы по примеру налоговых систем развитых стран мира.
Введение
прогрессивной шкалы налогообложения приведет к изменению в доходах населения и, как следствие, к изменению потребительских расходов, частных инвестиций и сбережений, что в итоге окажет влияние на все макроэкономические показатели. Поэтому необходимо изучение зависимости между налогообложением и расходами населения.
За последние несколько десятилетий проведено множество исследований, посвященных проблемам сферы действия и разработки системы налогообложения, что наиболее заметно в эконометрическом исследовании результатов налогообложения и в теоретическом анализе оптимального конструирования налоговой политики. Следует подчеркнуть тот очевидный факт, что многие области все еще являются неизученными и множество важных проблем находится еще в стадии обсуждения, некоторые найденные решения не имеют необходимого и полного обоснования [10].
В проведенных исследованиях не полностью раскрыты возможности экономико-математического моделирования для оценки эффекта перераспределения налогового бремени между налогоплательщиками с различным уровнем дохода на структуру расходов населения.
Модель, рассчитывающая этот эффект, может быть разработана на основе результатов исследований зависимости между распределением бремени подходного налога, доходами и расходами населения. Учет фактора налогообложения доходов физических лиц в прогнозировании расходов населения позволит более полно оценить влияние фискальной политики на экономику.
Степень проработанности темы. Истоки изучения проблемы распределения доходов и налогообложения можно наблюдать в работах приверженцев политической экономии А. Смита, Д. Риккардо и др. Существенный вклад в разработку моделей оптимального налогообложения доходов физических лиц внесли исследователи: Д. Аткинсон, Дж. Миррлиз, А. Пигу, Э. Фелпс и др. Модели потребления предложены Р. Брамбергом, Д.
Кейнсом, Ф. Модильяни, М. Фридманом, Э. Энгелем и др. Наиболее известные модели по распределению доходов разработаны В. Парето, К. Лоренсом.
Исследования в области формирования доходов и расходов населения, личного потребления и сбережений представлены трудами многих отечественных экономистов и социологов: Айвазяна С. А., Богомоловой Т. Ю., Великановой Т. Е., Елисеевой И. И., Ершова Э. Б., Колмакова И. Б., Кируты, А .Я., Кузиной O.E., Майера В. Ф., Малыхина В. И., Римашевской Н. М., Рощиной Я. М., Суворова A.B., Суринова А. Е., Ульяновой Е. А., Фроловой Е. Б., Шевякова А. Ю. и др.
Целью исследования является разработка эконометрической модели влияния подоходного налога на структуру расходов населения и изучение зависимости между налогообложением доходов физических лиц и потреблением, сбережением и инвестициями на основе разработанной модели.
Экономическое обоснование влияния подоходного налога на структуру расходов населения. Изменение располагаемого индивидуумом дохода оказывает влияние на его использование, вследствие того, что структура расходов и норма сбережений рационализируется им исходя из бюджетных ограничений. Доход, подлежащий налогообложению, непосредственно зависит от подоходного налога. Поэтому подоходный налог оказывает влияние на структуру потребительских расходов и норму сбережений индивидуума, являющегося налогоплательщиком. Если бремя подоходного налога перераспределяется между индивидуумами, то структура суммарных расходов и средневзвешенная норма сбережений изменится. Очевидно, что население представляет собой многочисленную группу индивидуумов, а распределение налогового бремени зависит от дифференциации нормы выплаты в доходе налогоплательщиков определяемой характеристикой подоходного налога (в большей степени шкалой и ставками подоходного налога). В ходе исследования решены пять основных задач: — анализ теории и практики налогообложения доходов физических лиц в России и за рубежом;
— исследование зависимости структуры расходов от уровня доходов и других факторов;
— исследование особенностей формирования данных о распределении населения по доходу;
— разработка эмпирической функция налогообложения доходов на основе шкалы и ставок налога на доходы физических лиц;
— разработка функций зависимости нормы потребления, нормы сбережения и инвестиций от размера получаемого дохода.
Область исследования. Исследование проведено в соответствии с п. 1.9. «Разработка и развитие математических методов и моделей анализа и прогнозирования развития социально-экономических процессов общественной жизни: демографических процессов, рынка труда и занятости населения, качества жизни населения и др.» паспорта специальности 08.00.13 — «Математические и инструментальные методы экономики».
Объект исследования — сектор домашних хозяйств.
Предмет исследования — формирование расходов и сбережений населения в условиях реформирования налогообложения доходов физических лиц.
Теоретической и методологической основой работы послужили экономические исследования потребительского и сберегательного поведения домохозяйств, налогообложения доходов физических лиц, результаты статистических исследований в области формирования доходов и расходов населения, методы экономико-математического моделирования.
К основным результатам исследования следует отнести:
1. На основе анализа практики налогообложения, теорий, гипотез, результатов статистических исследований построена концептуальная схема моделирования влияния подоходного налога на структуру расходов населения.
2. Разработана эконометрическая модель для расчета эффекта на структуру расходов населения от изменения параметров налогообложения доходов физических лиц. Базовый вариант модели состоит из пяти функций, в том числе: распределения населения по доходу, налогообложения, потребления, инвестиций и перераспределения налогового бремени.
3. По разработанной модели выявлен характер зависимости валового потребления, валовых инвестиций и сбережений от объема налогового бремени, перераспределенного между налогоплательщиками с различным уровнем дохода, в результате применения различных вариантов налоговой шкалы.
4. Проработаны подходы к построению эмпирической функции налогообложения доходов в России, касающиеся вопросов определения нормы и размера налогооблагаемого дохода. Выявлены существенные проблемы получения надежных и достоверных статистических данных для определения характеристик этой функции и оценок параметров.
5. Проанализированы подходы к формированию (выделению) структуры расходов по следующим компонентам: подоходный налог, потребление, инвестиции, сбережения и к выявлению налогооблагаемого дохода отдельных лиц, на основе отечественной методологии обследования бюджетов домашних хозяйств.
6. Проведена апробация разработанной модели для корректировки прогноза структуры расходов населения в случае применения различных вариантов шкалы налога на доходы физических лиц в России в 2009 году, с учетом перераспределения налогового бремени и (или) изменения его объема, как альтернативы действующей шкалы с основной ставкой в 13%.
Научная новизна исследования. Разработан инструментарий (эконометрическая модель) для оценки эффекта перераспределения бремени налога на доходы физических лиц между налогоплательщиками с различным уровнем денежного дохода на структуру расходов населения с учетом потребительского и сберегательного поведения домашних хозяйств.
Теоретическая и практическая значимость результатов исследования. Теоретическая значимость результатов работы заключается в том, что при прогнозировании структуры расходов населения учтена реакция физических лиц на изменение условий налогообложения. Научную ценность представляет анализ зависимости валового потребления, валовых сбережений и инвестиций от объема налогового бремени перераспределенного между налогоплательщиками с различным уровнем дохода, в результате применения различных вариантов подоходного налога.
Практическая значимость диссертационной работы заключается в том, что разработанная эконометрическая модель позволяет оценить влияние фискальной политики в части налогообложения доходов физических лиц на структуру расходов населения. По модели рассчитывается эффект перераспределения налогового бремени на структуру расходов населения по компонентам: потребление, сбережения, инвестиции, бремя подоходного налога (сумма налоговых поступлений), вследствие изменения шкалы подоходного налога (размера и количества ставок, интервалов их действия). Варьирование других параметров модели позволяет учесть прочие факторы, например, сокращение базы налогообложения. Использование модели повышает достоверность прогнозирования структуры расходов населения за счет учета связей между налогообложением, доходами и расходами групп населения с различным уровнем дохода.
Прогнозные расчеты по модели позволят оценить перспективы стимулирующей или сдерживающей фискальной политики в области налогообложения доходов физических лиц.
Практическая значимость работы обусловлена и тем, что разработанная модель позволяет получить результаты не только в целом для населения, но для его части, находящейся в определенном (интересующем исследователя) интервале доходов. Кроме того, имеется возможность оценить эффект использования отрицательных ставок налога на доходы физических лиц. Вследствие чего, рассчитанные по модели показатели могут быть использованы и для разработки мер социальной поддержки населения.
Основная практическая польза заключается в том, что разработанная модель может быть использована для корректировки прогнозов структуры 9 расходов населения при изменении параметров налогообложения доходов физических лиц. Детализация структуры расходов: потребления, сбережения и инвестиций позволит рассчитать эффект на выделенную группу расходов потребителей, получающих доход в заданном интервале, что может быть использовано при прогнозировании спроса на товары и услуги, ориентированные на определенный уровень дохода.
ВЫВОДЫ ПО ГЛАВЕ.
1. Для оценки влияния подоходного налога на структуру расходов населения представляется целесообразным построение статической модели, поскольку управляющее воздействие (причина) — изменение шкалы и ставок подоходного налога и его следствие — изменение расходов рассматриваются за один период времени.
2. Эффект от изменения располагаемого дохода на структуру расходов существенно отличается у групп населения с различным уровнем дохода. Кроме того, степень дифференциации населения является существенным фактором спроса. Поэтому для повышения достоверности прогнозов потребительских расходов и сбережений населения на период, в течение которого предусмотрено изменение шкалы подоходного налога, необходимо учесть распределение налогового бремени на группы населения с различным уровнем дохода.
3. Для построения эмпирической функции налогообложения доходов необходимо иметь исчерпывающую информацию о характеристиках доходов и расходов налогоплательщиков, чтобы учесть множество законодательных норм и различные обстоятельства, возникающие при уплате подоходного налога. При построении эмпирической функция должна быть установлена зависимость между варьируемыми параметрами налогообложения и нормой выплаты подоходного налога с определенного уровня дохода.
4. Разработанная модель позволяет рассчитать эффект на структуру расходов населения, получающего доход в заданном интервале. Это позволяет использовать разработанную модель в маркетинговых исследованиях при прогнозировании спроса на товары и услуги, ориентированные на определенный уровень дохода в условиях реформирования налогообложения доходов физических лиц.
5. Эмпирические функции расходов, построенные на реальных фактических данных, могут существенно отличаться от теоретических, поскольку их вид определяет множество факторов, некоторые из которых могут быть не явными. Поэтому важно провести экспериментальную проверку разработанной модели на основе статистических данных.
ГЛАВА 3. ИССЛЕДОВАНИЕ ВЛИЯНИЯ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА НА СТРУКТУРУ РАСХОДОВ НАСЕЛЕНИЯ В РОССИИ.
3.1. Использование данных службы государственной статистики для моделирования влияния подоходного налога на структуру расходов населения.
Построение эмпирических функций или корректировка (проверка) предложенных теоретических функций основывается на изучении имеющихся в наличии статистических данных о характеристиках доходов и расходов, в том числе по уплате подоходного налога групп населения с различным уровнем дохода.
Агрегирование множества составляющих расходов населения на потребление, сбережения и инвестиции представляется важным, поскольку эти основные составляющие имеют различную экономичную сущность, и, следовательно, характер их влияния на экономику принципиально отличается. Несмотря на точные определения этих показателей в экономической теории, на практике их выделение из множества элементов является сложной задачей, что обусловлено многообразием вариантов использования одного и того же актива, находящегося в распоряжении индивида или домашнего хозяйства. Статистическая методология может по-разному трактовать цели покупки актива или способа хранения денежных средств. В зависимости от цели приобретение одного и того же товара может рассматриваться по-разному. Например, приобретение некоторого товара может включаться в состав сбережений или инвестиций, а не потребительских расходов. Например, в методологии Росстата к потребительским расходам домашних хозяйств не относятся расходы на покупку произведений искусства, антиквариата и ювелирных изделий, оплату материалов и работ по строительству и капитальному ремонту жилых или подсобных помещений. Расходы на оплату материалов и работ по строительству и капитальному ремонту жилых или подсобных помещений относятся инвестициям. Покупка же произведений искусства, антиквариата и ювелирных изделий относится к сбережениям.
Вследствие того, что по-разному могут быть сформулированы те или иные виды расходов и способы сбережений, различным образом группируются многочисленные элементарные составляющие. Поэтому обеспечить полную сопоставимость статистических данных различного периода времени и (или) территории (регионов, стран) представляется сложной, иногда неразрешимой задачей. Данное обстоятельство снижает достоверность результатов, при использовании в моделях статистических зависимостей, выявленных в предыдущих исследованиях.
Статистическая методология, используемая Росстатом, разделяет денежные расходы населения по следующим основным категориям (видам): покупка товаров и оплата услуг, обязательные платежи и разнообразные взносы, приобретение недвижимости, прирост финансовых активов. Соотношения этих категорий расходов в денежных доходах населения, с включением подкатегории прирост, уменьшение денег на руках у населения за несколько лет представлены в таблице 11.
В заключение диссертационной работы представлены основные выводы по результатам исследования. В работе на основании анализа известных моделей, теорий, гипотез о потребительском и сберегательном поведении домохозяйств и результатов статистических исследований расходов населения показано следующее:
1. Для домохозяйств (или отдельных лиц) с различным уровнем дохода наиболее вероятно то, что потребление различных благ и приобретение (вложение) различных активов будет непропорционально их доходу.
2. Разработанная в исследовании модель подробно описывает причинно-следственные связи между основными параметрами, определяющими подоходный налог (шкалой и ставками подоходного налога) и показателями расходов населения, поскольку влияние на расходы и сбережения учитывается для каждого уровня дохода.
На основе разработанной модели была исследована зависимость структуры расходов населения от распределения налогового бремени между налогоплательщиками с различным уровнем дохода при применении различных шкал подоходного налога. В итоге получены следующие основные выводы:
3. Изменения в налогообложении доходов физических лиц, предусматривающие перераспределение налогового бремени от налогоплательщиков с низкими доходами к налогоплательщикам с высокими доходами (что обычно реализуется за счет применения более прогрессивной шкалы), способствуют росту потребления, сокращению инвестиций и сбережений в структуре использования располагаемого дохода населения. Перераспределение налогового бремени от налогоплательщиков с высокими доходами к налогоплательщикам с низкими доходами (что обычно реализуется за счет применения более регрессивной шкалы) даст обратный эффект на структуру использования располагаемого дохода населения.
4. В результате перераспределения налогового бремени от налогоплательщиков с низкими доходами к налогоплательщикам с высокими доходами (что обычно реализуется за счет применения более прогрессивной шкалы), объем вливаний в экономику возрастет за счет сокращения сбережений населения (не формирующих инвестиции) при той же сумме налоговых поступлений. Это позволит осуществить стимулирующую фискальную политику без сокращения бюджетных доходов или увеличения бюджетных расходов.
В работе проведена апробация разработанной модели для корректировки прогноза структуры расходов населения при введении нескольких непропорциональных шкал налога на доходы физических лиц в России. В итоге получены следующие основные выводы:
5. Изменения шкалы налога на доходы физических лиц, предусматривающие перераспределение налогового бремени между налогоплательщиками с различным уровнем дохода, оказывают слабый эффект на структуру расходов населения.
6. Применение прогрессивной шкалы налога на доходы физических лиц аналогично шкале, действовавшей в 2000 году (с 2001 года применялась плоская шкала), в 2009 году, вместо используемой плоской шкалы с основной ставкой 13% приведет к существенному росту налоговых поступлений, сократив в большей степени сбережения, включая инвестиции, чем потребительские расходы.
По итогам проведенного анализа подходов к формированию на основе имеющейся статистики структуры расходов, используемой в разработанной модели, сделан следующий вывод:
7. Обобщающие (расчетные) показатели, рассчитанные в соответствии с отечественной методологией обследования бюджетов домашних хозяйств, не позволяют четко выделить потребление, сбережения, инвестиции, налоги, что затрудняет оценку параметров функций, используемых в модели. Важно отметить, что первичные данные обследования бюджетов домашних хозяйств, содержащиеся в информационных фондах, позволяют более точно выделить эти расходы за счет соответствующей экономическим определениям этих терминов группировки расходов, кодированных по используемым классификаторам.
1.
2.
3,.
4.
5, 6 7 8 9.
