Методики учета и аудита движения основных средств и нематериальных активов (на примере ЗАО «Денем холл»)

Актуальность выбранной темы данной дипломной работы связана, прежде всего с тем, что с основными средствами как объектом учета связаны многие проблемы современной российской экономики: недостаточная конкурентоспособность продукции в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, незагрузка производственных мощностей, необоснованное дробление имущественных комплексов, низкие фондоотдача и инвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе. Усиливается влияние учета основных средств и нематериальных активов, как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности. Поэтому правильность отражения в учете операций с основными средствами и нематериальными активами в настоящих условиях приобретают для многих организаций весьма важное значение.

Целью дипломной работы является изучение методики учета и аудита движения основных средств и нематериальных активов.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. изучить экономическую характеристику и классификацию основных средств и нематериальных активов;

2. рассмотреть информационную базу учета движения основных средств и нематериальных активов;

3. осуществить проверку правильности документального оформления и своевременного отражения в учетных регистрах поступления основных средств и нематериальных активов;

4. осуществить проверку правильности начисления и отражения в учете сумм износа;

5. осуществить проверку правильности определения финансовых результатов при выбытии (ликвидации основных средств) и нематериальных активов;

6. проверка правильности переоценки основных средств;

Объектом исследования является «Денем Холл».

Учет основных средств и нематериальных активов имеет огромное значение. От того верно или нет, отражены операции с основными средствами и нематериальных активов, зависит достоверность бухгалтерской отчетности в части основных средств и нематериальных активов. Учет основных средств важен еще и потому, что затрагивает себестоимость производимой продукции (через амортизационные отчисления), что в результате может повлиять на финансовый результат.

1. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА И НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ И ИХ РОЛЬ В ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ЖИЗНИ

1.1 Понятие, классификация, оценка основных средств и нематериальных активов

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» для признания активов объектами основных средств необходимо единовременное выполнение определенных условий, а именно:

— использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

— использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

— организацией не предполагается последующая перепродажа указанных активов;

— способность приносить организации экономические выгоды (доход) в

будущем.

К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дорого и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Земельные участки, лесные и водные угодья, месторождения полезных ископаемых, преданные в пользование организации, в составе основных средств не учитываются .

Если составные части актива имеют различные сроки полезного функционирования или приносят выгоды предприятию в различной форме, то их правомерно учитывать как отдельные объекты основных средств.

Структура основных средств определяется предприятием самостоятельно, при объединении объектов в группы следует учитывать аналогичность их видов и способов их использования.

При организации бухгалтерского учета основных средств решаются следующие задачи:

— правильное оформление документов и своевременное отражение в них движения основных средств (поступление, перемещение и выбытие);

— правильное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;

— правильное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта);

— контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

— контроль за эффективностью их использования;

— выявление резервов использования производственных мощностей;

— составление отчетности о наличии, движении и выбытии объектов основных средств;

— своевременное принятие решений о проведении переоценки объектов основных средств;

— достоверное исчисление налогов, связанных с осуществлением хозяйственных операций с основными средствами;

— выявление излишних и неиспользуемых объектов основных средств.

В постановке правильного учета и для получения достоверной информации об объектах основных средств определенное значение имеет их классификация по различным признакам. Классификация используется в целых единообразия группировки основных средств в учете и отчетности всеми организациями независимо от их отраслевой принадлежности и организационно правовой формы .

Группировка основных средств по их видам установлена Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359 (с изменениями). В соответствии с Классификатором основные фонды состоят из материальных основных фондов и нематериальных основных фондов, которые в бухгалтерском учете принято обозначать соответственно как основные средства и нематериальные активы и учитывать раздельно.

Объектом классификации материальных основных фондов (основных средств) является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленных предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенное для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одно фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся: в эксплуатации; запасе (резерве); в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации; на консервации.

В зависимости от принадлежности основные средства подразделяют на: собственные, принадлежащие организации по праву собственности (в том числе сданные в аренду без права выкупа); находящиеся в оперативном управлении и хозяйственном ведении; полученные в аренду без права выкупа.

В зависимости от целевого использования объекты основных средств подразделяются на:

— производственные их использование направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, т. е. использование в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле, общественном питании, заготовке сельскохозяйственной продукции и др.;

— непроизводственные не используемые при осуществлении обычных видов деятельности.

Основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в денежной оценке. От правильности и достоверности их оценки зависит точность исчисления амортизации, а следовательно, себестоимости продукции (работ, услуг), отпускных цен на нее, сумм причитающегося налога на имущество и других показателей. Стоимость основных средств, находящихся у организации, учитывается при решении вопросов залогового кредитования, страхования и аренды.

Принципы оценки имущества установлены Федеральным законом «О бухгалтерском учете», согласно которому оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, — по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету; имущества, произведенного в самой организации, — по стоимости изготовления.

Для обеспечения полезности информации, формируемой в бухгалтерском учете, в соотвествующих случаях оценка отдельных активов, включая объекты основных средств, может производиться:

— по текущей (восстановительной) стоимости, т. е. в сумме денежных средств, которая должна быть уплачена на дату составления бухгалтерской отчетности в случае необходимости замены какого-либо объекта;

— по текущей рыночной стоимости (стоимости реализации), т. е. в сумме денежных средств, которая может быть получена в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации.

Фактическая (первоначальная) стоимость основных средств это строго зафиксированная в учете величина, по которой основные средства принимаются к бухгалтерскому учету при их приобретении, сооружении и изготовлении, внесении учредителями в счет вкладов в уставный (складочный) капитал организации, дарении и в других случаях безвозмездного поступления.