Адаптация данных бухгалтерского учета и отчетности российских предприятий к требованиям международных стандартов

Актуальность темы

исследования. В настоящее время в Российской Федерации формируется новая экономическая система, основу которой составляют рыночные отношения. В этих условиях качественные изменения претерпевают задачи бухгалтерского учета и экономического анализа. Эти изменения привели к необходимости реформирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Интеграция России в мировое информационное пространство невозможна без формирования экономической информации, доступной для восприятия различными группами пользователей. Международные Стандарты Финансовой Отчетности (МСФО) являются той базой, на основе которой может быть сформирована такая информация.

Отчетность, составленная российскими предприятиями на основе международных стандартов, является наиболее эффективным шагом к повышению понятности и полезности информации, сообщаемой предприятием заинтересованным пользователям о своей деятельности.

Улучшение общего инвестиционного климата России также невозможно без формирования и предоставления всем заинтересованным пользователям, в первую очередь, реальным и потенциальным инвесторам транспарентной и достоверной информации об объектах инвестиций.

С конца восьмидесятых годов в нашей стране ведется практическая и теоретическая работа по приведению отечественных принципов учета и подготовки отчетности в соответствие с международными нормами. Важнейшим шагом в этом направлении явилось принятие в 1998 году «Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности». Однако следует отметить отсутствие товдественности российской системы регулирования учета принципам ведения учета и подготовки финансовой отчетности, заложенным в международных стандартах финансовой отчетности. Подобное несоответствие ставит отечественные предприятия перед необходимостью преобразования данных бухгалтерского учета и отчетности, сформированных на основе российской системы регулирования учета, в финансовую отчетность, соответствующую принципам МСФО.

Несмотря на все преимущества, связанные с представлениехМ заинтересованным пользователям финансовой отчетности, основанной на международных стандартах, подобная практика не получила в настоящее время широкого распространения среди российских предприятий. Это обусловлено следующими причинами. Во — первых, отсутствует общая концептуальная модель адаптации отчетности, основанная на изучении различий в реализации базовых учетных принципов в различных учетных системах. Применяемые предприятиями способы адаптации отчетности базируются на отдельных правилах и процедурах, не объединенных общими методологическими принципами. Во — вторых, предприятия, представляющие отчетность, адаптированную к требованиям международных стандартов, сталкиваются со значительными затратами на ее подготовку. В большой степени эти затраты могут быть уменьшены, если для адаптации отчетности будут шире привлекаться специалисты самого предприятия, в том числе бухгалтерских служб. Привлечение работников бухгалтерских служб предприятия, не являющихся в большинстве случаев специалистами по МСФО, вызывает необходимость формализации процедур, выполняемых в процессе адаптации. К настоящему времени процедуры адаптации не формализованы на уровне, понятном для большинства практикующих бухгалтеров. В — третьих, требование минимизации затрат на подготовку финансовой отчетности в нескольких учетных стандартах вместе с требованием повышения достоверности содержащейся в ней информации вызывает необходимость организации на предприятии многосистемного или параллельного учета, который позволяет при однократном вводе информации о большинстве фактов хозяйственной жизни генерировать показатели отчетности, удовлетворяющие требованиям различных учетных систем. Важность и актуальность вышеназванных проблем, а также недостаточная их разработанность обусловили выбор темы диссертационного исследования, его цели и задачи.

Степень разработанности проблемы. Проблемам применения международных стандартов финансовой отчетности в РФ уделяется значительное внимание в отечественной теоретической и научно — практической литературе, на различных конференциях, а также в сети Internet. Об этом свидетельствуют труды Гетьмана В .Г., Качалина В. В., Новодворской? В.Д., Палия В. Ф., Соловьевой О. В., Соколова Я. В., Стукова С. А., Стукова Л. С., Тереховой В. А., материалы сайтов www.consulting.ru, www.gaap.ru. Общетеоретические аспекты применения международных стандартов финансовой отчетности в учетной практике различных стран нашли свое отражение и в работах зарубежных авторов — Мюллера Г., Мэтьюса М. Р., Хендриксена Э. С. и др. В значительно меньшей степени исследованы проблемы собственно адаптации данных бухгалтерского учета и отчетности российских предприятий. Эти вопросы рассмотрены в работах Волкового В. М., Кирьяновой З. В., Лаховой Е. В., Лямовой Г. В., Одинушкиной Е. В. Однако и в этих работах, как правило, отсутствует общая концепция методов проведения адаптации данных российского бухгалтерского учета и отчётности в соответствии с МСФО. Это создает научную проблему, состоящую в разрешении противоречия между необходимостью проведения адаптации данных бухгалтерского учета и отчетности с отсутствием методологии ее проведения, основанной как на изучении теоретических аспектов процессов подготовки отчетности, так и на обобщении методов сложившейся практики проведения адаптации.

Цель и задачи исследования

Целью настоящего исследования является разработка комплекса базовых методических принципов адаптации данных российского бухгалтерского учета и отчётности к требованиям международных стандартов. В соответствии с поставленной целью в исследовании были решены следующие задачи: проведен сравнительный анализ российской и зарубежных учётных систем;

— установлены различия в условиях признания учётных объектов и элементов отчётности в наиболее распространенных из учетных системах;

— проанализированы различия принципов оценки учётных объектов и элементов отчётности в российской, международной и англоамериканской учетных системах;

— исследованы сложившиеся к настоящему времени способы проведения адаптации данных бухгалтерского учета и отчетности российскими предприятиями;

— разработан аппарат адаптационных записей, применяемых при адаптации отчетности;

— проведен анализ методов устранения влияния инфляции на показатели отчетности и способов их практической реализации;

— предложена модель организации параллельного учета;

— разработан рабочий план счетов для учета хозяйственных операций в соответствии с нормами МСФО;

— определены принципы создания и применения таблиц соответствия типовых операций.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность установленных российской системой нормативного регулирования учета и отчетности и системой МСФО принципов отражения в бухгалтерском учете и отчетности фактов хозяйственной жизни предприятия. В качестве объекта исследования выбрана система бухгалтерского учета и подготовки отчетности российских предприятий, осуществляющих хозяйственную деятельность и представляющих отчетность по международным стандартам.

Методологическую и теоретическую основу исследования составили действующие в Российской Федерации методы и принципы ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, вытекающие из нормативных регулирующих документов, методы и принципы подготовки финансовой отчетности, заложенные Международными Стандартами Финансовой отчетности, а также теоретические и научно — практические разработки отечественных и зарубежных исследователей в области бухгалтерского учета.

В работе использованы труды ведущих учёных и специалистов в области бухгалтерского учета, инструктивные материалы системы нормативного регулирования учёта в РФ, Международные стандарты финансовой отчётности, концепции и стандарты американского Комитета по стандартам финансового учета (FASB). Для обобщения действующей практики преобразования отчетности было проведено изучение применяемых методов адаптации путем выборочного наблюдения на основе анкетирования ряда российских предприятий, представляющих отчетность на основе МСФО.

В ходе исследования использовался современный научный инструментарий: системный подход к объекту исследования, диалектический метод, методы абстрагирования, моделирования, сравнения и анализа, выборочного наблюдения.

Научная новизна диссертации • определяется совокупностью новых научных результатов исследования, важнейшими из которых являются следующие: на основе анализа характера взаимодействия учетной системы и внешней среды ее функционирования уточнена классификация учетных систем, а также установлено, что принципы и стандарты МСФО формируют самостоятельную учетную системумеждународную систему учета (МСУ) — выявлено, что наибольшие различия между российской учетной практикой и МСУ лежат в сфере признания и оценки объектов бухгалтерского учета и элементов отчетности;

— установлено, что семантика процесса адаптации данных бухгалтерского учета и отчетности российских предприятий к требованиям международных стандартов состоит в устранении следствий различий в подходах к признанию учетных объектов и элементов отчетностиформализованы способы представления процесса и результатов адаптации;

— учетная политика, план счетов и таблицы соответствия типовых операций формируют синтаксическую основу многосистемного учета, который позволяет при минимальных затратах на обработку первичных документов генерировать показатели отчетности, одновременно удовлетворяющей требованиям российской системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и требованиям МСФО.

Указанные научные результаты выносятся на защиту.

Практическая ценность работы заключается в том, что разработанные методы и принципы адаптации данных бухгалтерского учета и отчетности используются специалистами экономических служб промышленных предприятий, аудиторских и консалтинговых компаний при проведении адаптации бухгалтерской отчетностипреподавателями высших учебных заведений при подготовке и проведении занятий по курсам «Бухгалтерский (финансовый) учет», «Международные стандарты учета».

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения диссертации (метод адаптации отчетности с использованием адаптационных записей, рабочий план счетов, таблицы соответствия типовых операций) использованы при разработке мероприятий по переходу РАО «Норильский Никель» на международные стандарты финансовой отчётности. Материалы исследования использованы при проведении научно — практического семинара «Трансформация бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности», проводимого Финансовой Академией при Правительстве РФ для предприятий, входящих в РАО «Норильский Никель».

Основные положения диссертационной работы опубликованы в 18 статьях объемом 8 печатных листов.

Диссертация состоит из введения, трёх глав, выводов по ним, заключения, списка использованной литературы и приложений. В диссертации содержится 2 рисунка, 5 таблиц, 3 приложения.

ВЫВОДЫ ПО ГЛАВЕ III.

1 .Одновременное формирование отчетности в соответствии с МСФО и российской системой регулирования учёта и отчётности обуславливает необходимость создания системы параллельного учёта (ПУ). Основным требованием к системе параллельного учета является совмещение минимизации затрат на его осуществление с достоверностью формируемых отчетных показателей.

2. Основными структурными элементами системы ПУ являются учетная политика, сформированная в соответствии с нормами МСФОрабочий план счетов и таблицы соответствия типовых операций.

3. Построение плана счетов, соответствующего принципам МСФО, необходимо осуществлять с учетом специфики деятельности конкретного предприятия. Разработанная в рамках настоящего исследования модель плана счетов может быть положена в основу рабочего плана счетов предприятия. Принципы построения плана счетов в ПУ отличны от принципов построения российского плана счетов. Эти отличия вызваны различиями в реализации базовых учетных принципов в двух учетных системах.

4. Принципы организации аналитического учёта в ПУ отличны от аналогичных принципов в российском учёте. Требование минимизации затрат на ведение ПУ диктует потребность в пересмотре действующей системы организации аналитического учета. Представляется возможным передать функции ведения аналитического учета в соответствующие структурные подразделения предприятия, в которых формируются первичные документы в разрезе объектов аналитического учета. В системе бухгалтерского учета обрабатываются лишь итоги по аналитическим счетам.

5. Внешние пользователи отчетности, составленной в соответствии с МСФО, заинтересованы в ее представлении в иностранной валюте для удобства использования и понимания. Корректное определение валютного эквивалента рублевых сумм бухгалтерских проводок в ПУ требует разработки специальных приемов пересчета валют, базирующихся на нормах стандарта МСФО № 21.

6. Требование минимизации затрат на ведение ПУ определяет необходимость создания таблиц соответствия типовых операций, являющихся способом формализованного установления взаимосвязей между порядком регистрации фактов хозяйственной жизни в российском плане счетов и в рабочем плане счетов, составленном в соответствии с МСФО. Удельный вес типовых, формализуемых операций колеблется от 60 до 90% от всех хозяйственных операций и зависит от специфики деятельности предприятия, в первую очередь, от постоянства технологического и сбытового циклов.

7. Разработанные принципы организации ПУ, модель плана счетов и ТСТО представляют собой методическую основу для ведения параллельного учета на российских предприятиях, обеспечивающего формирование отчетности в соответствии с МСФО и российской системой регулирования учета и отчетности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

Характер взаимоотношения системы бухгалтерского учета с окружающей средой является определяющим признаком, в соответствии с которым выделяется семь учетных систем.

Значительное распространение в мире получила англ о — американская учетная система.

Учётные принципы, сформированные Комитетом по МСФО, образуют самостоятельную учетную системумеждународную систему учета.

Наибольшие различия между МСУ и российской учетной практикой лежат в сфере оценки учетных объектов и элементов отчётности.

Помимо различий в принципах оценки существуют значительные различия в подходах к признанию элементов отчётности. Устранение влияния выявленных различий в базовых учетных принципах между МСУ и российской учетной практикой требует выполнения специальных процедур преобразования данных бухгалтерского учета и отчетности российских предприятий для обеспечения их соответствия требованиям МСФО. Эти процедуры, выполняемые в определенной последовательности и на основе специальных методов, носят название адаптации данных учета и отчётности.

Выделяется два направления проведения адаптации — статическая и динамическая адаптация. Под статической адаптацией понимается выполнение процедур преобразования данных отчетности, т. е. остатков по счетам бухгалтерского учета. Под динамической адаптацией понимается преобразование оборотов по счетам бухгалтерского учета, т. е. отражение всех хозяйственных операций за отчетный период в соответствии с принципами МСФО. Полученные в результате осуществления статической адаптации остатки по бухгалтерским счетам используются в дальнейшем при проведении динамической адаптации.

Оформление результатов проведенной статической адаптации следует проводить с помощью аппарата адаптационных записей и адаптационных таблиц.

Полученная в результате адаптации отчетность нуждается в корректировке на влияние инфляции. Устранение влияния инфляционных процессов может быть проведено на основе двух методов — метода учета и составления отчетности в денежных единицах общей покупательной способности и метода учета и составления отчётности в текущих ценах. Целесообразность использования того .или иного метода определяется спецификой деятельности предприятия.

Более высокую степень достоверности информации обеспечивает проведение динамической адаптации, которая предполагает отражение каждого факта хозяйственной жизни в соответствии с требованиями МСФО. Снижение трудоёмкости динамической адаптации достигается организацией на предприятии параллельного учета (ПУ).

В системе ПУ выделяется две подсистемы: подсистема учета, направленная на формирование информации, вытекающей из норм российского законодательства и подсистема учета, направленная на формирование отчетности в соответствии со стандартами МСФО.

Основными элементами второй подсистемы ПУ являются учетная политика, рабочий план счетов и таблицы соответствия типовых операций.

Учетная политика ПУ формируется с учетом требований МСФО и особенностей деятельности предприятия.

Рабочий план счетов ПУ разрабатывается в соответствии с требованиями понятности, гибкости, оптимальной организации аналитического учета, а также в соответствии с принципами МСФО.

Реализация указанных требований обуславливает необходимость изменения иерархического структурирования плана счетов и системы кодирования счетов и объектов аналитического учета.

Минимизация затрат на ведение ПУ предполагает разделение всех фактов хозяйственной жизни предприятия на типовые и нетипичные.

На основании классификации фактов хозяйственной жизни разрабатываются таблицы соответствия типовых операций, которые представляют собой способ установления соответствия между отражением операций в российском плане счетов и отражением этих же операций в плане счетов МСФО.

Применение формализованных способов установления соответствия между двумя планами счетов обеспечивает реализацию компьютерных технологий ведения параллельного учёта.

Представленная работа не охватывает всего комплекса проблем, связанных с осуществлением перехода российской системы бухгалтерского учета и отчётности на МСФО. Однако основные положения исследования по использованию аппарата адаптационных записей, созданию плана счетов и таблиц соответствия типовых операций являются методологической основой для осуществления адаптации данных бухгалтерского учета и отчетности российскими предприятиями.