Влияние системы налогообложения на сельскохозяйственное производство и пути ее совершенствования: На материалах Чуйской области Кыргызской Республики

Актуальность проблемы. В Кыргызской Республике происходят глубокие экономические перемены, обусловленные заменой прежнего механизма управления экономикой рыночными методами хозяйствования.

В условиях рыночной экономики конечные результаты эффективного функционирования хозяйствующих субъектов во многом зависят от их взаимоотношений с государственным бюджетом.

Функцией государства является распределение и перераспределение доходов с помощью налоговой политики. Государство стремится обеспечить доходы бюджета, стимулировать или ограничивать хозяйственную деятельность субъектов-налогоплательщиков и поддерживать свою социальную политику. Выбор приоритетов в налоговой политике значительно влияет на циклические колебания в экономическом развитии, инфляцию и, в конечном счете, повышение жизненного уровня населения республики. В этом контексте Президент А. Акаев в своем послании народу Кыргызстана и Жогорку Кенешу (ноябрь 2000 года) поставил ряд принципиальных вопросов, касающихся человеческого развития, преодоления бедности, устойчивого экономического роста как основы благосостояния народа.

Создание эффективной налоговой системы входит в число основных проблем социально-экономической политики государства. Организационные принципы налоговой системы Кыргызской Республики обусловливают направления ее развития и закреплены Конституцией и Налоговым кодексом. Однако налоговая политика республики еще далека от совершенства и не отвечает требованиям социально-экономического развития Кыргызстана, особенно сельского хозяйства.

В Кыргызской Республике в реальном секторе экономики акцент делается на развитие сельского хозяйства. Оно, располагая значительным производственным потенциалом и практически обеспечивая продовольствием потребности внутреннего рынка, находится на низком уровне развития. Происходит процесс утраты производственных ресурсов, устаревает парк тракторов, комбайнов и другой техники. Становятся обычным явлением заброшенные земли, сенокосы и другие угодья, не пригодные для сельскохозяйственного производства. Снижаются урожайность сельскохозяйственных культур, продуктивность скота и, как следствие, темпы производства.

Причина неустойчивого развития связана как с общей экономической ситуацией переходной экономики, так и спецификой сельскохозяйственного производства. В значительной мере убыточность, нерентабельность хозяйственной деятельности субъектов являются результатом несовершенной аграрной и налоговой политики. Ошибки и просчеты в области налогообложения в сельском хозяйстве как в начальный период реформ, так и в настоящее время обусловлены его недостаточной научной обоснованностью.

Система налогообложения зарубежного образца, вводившаяся в Кыргызской Республике в 1992;1996 гг. и ориентированная на рынок, не решила проблемы. В частности, виды налогов и механизм их функционирования в сельском хозяйстве по-прежнему не способствуют выходу отдельных отраслей из кризиса, оживлению деловой активности сельских товаропроизводителей. Налоги используются только как фискальный инструмент изъятия денежных доходов без учета специфики отрасли, значительно уступающей по своей доходности несельскохозяйственным отраслям.

Налоги, действующие в аграрной сфере Кыргызстана, не адекватны тем, что приняты в странах с развитой рыночной экономикой. Они не стали специфичной подсистемой экономических отношений.

Налоги не способствуют наращиванию производства и финансовому оздоровлению сельскохозяйственных товаропроизводителей.

В действующей системе налогообложения превалируют фискальные интересы бюджета и слабо работают регулирующая и стимулирующая функции. Это красноречиво подчеркивал Президент Кыргызской Республики А. Акаев: «. не решен крайне важный вопрос формирования и пополнения бюджета органов власти на местах, в частности сельской управы. Из 16 видов местных налогов и сборов на местах фактически взимается лишь два-три вида. В результате местные органы лишены возможности обеспечивать социально-экономическое развитие своей территории» 1.

Налогообложение достигло такого уровня, что делает сельское хозяйство невыгодной сферой вложения инвестиционного капитала.

1 Слово Кыргызстана. -2000. — 15 декабря.

Существующая система налогообложения не учитывает особенностей сельскохозяйственного производства.

В сельском хозяйстве проявление экономических законов имеет специфику, обусловленную использованием земли как основного средства производства и влиянием природно-климатических условий на конечный результат производства.

Рыночная совершенная конкуренция в сельском хозяйстве и конкуренция в отраслях, обладающих значительной рыночной властью, у которых сельскохозяйственный товаропроизводитель покупает удобрения, технику, электроэнергию и т. д., создает диспаритет цен. Ценовой диспаритет является особенно разительным вследствие непостоянства реализации программ, поддерживающих сельское хозяйство республики, что не создает условий для развития отрасли как в краткосрочном, так и долгосрочном периоде.

Поэтому в условиях жесткой рыночной конкуренции жизнеспособность сельских товаропроизводителей определяется не только их трудом и предприимчивостью, но и мощной финансовой поддержкой государства, реализуемой через экономические инструменты. Среди этих инструментов важнейшая роль отводится налогам.

В связи с этим комплексное исследование влияния налогов на сельскохозяйственное производство, выработка обоснованных рекомендаций совершенствования налогообложения являются весьма актуальными, чем и определен выбор темы диссертационного исследования.

Степень разработанности проблемы. Исследование теории налогов уходит глубокими корнями в XYII-XYIII века (В.Петти, Ж. Б. Сей, Д. Юм). Теоретические основы налогов и налогообложения были разработаны А. Смитом и Д.Рикардо. Дальнейшее развитие теории налогов связано с именами представителей кембриджской школы А. Маршаллом, Дж.М.Кейнсом, создавшими новое учение — кейнсианство, сторонниками кейнсианско-неоклассического синтеза П. Самуэльсоном, Э.Дж.Долланом, Кэмпбеллом Р. Макконнеллом и Стэнли Л.Брю. Вопросам, связанным с проблемами налогов в советский и постсоветский периоды, посвящены работы А. Н. Азириляна,.

A. А. Амбарцумова, Э. А. Вознесенского, В. Е. Орлова, Е. Гайдара,.

B.Д.Демьяненко, Н. Г. Обущенко, А. Борисенко, А. Н. Хитрова, О. В. Тихонова, Н. М. Васильева и др.

В Кыргызской Республике теория и практика налогообложения на современном этапе все чаще встречаются в трудах академиков НАН Кыргызской Республики Т. Койчуева, А. Мамытова, докторов экономических наукШ. Мусакожоева, М. Балбакова, А. Орузбаева, В. Кумскова и др.

Вместе с тем в республике все еще мало специальных научных работ, посвященных налогам и налогообложению в сельскохозяйственном производстве.

Немногочисленные научные статьи и тезисы докладов в большинстве случаев носят поверхностный характер. Порой отдельные моменты налогообложения сельского хозяйства трактуются авторами не совсем правильно, особенно в работах, посвященных земельному налогу. При рассмотрении этого вида налога проблема поднимается либо с точки зрения интересов государственного, либо местного бюджетов. Более того, земельный налог, из-за недостаточной научной обоснованности вызывает много спорных вопросов. В результате происходит неоднозначное восприятие налогоплательщиками механизма действия данного налога.

Поэтому требуется специальное комплексное исследование механизма действия налогов сельскохозяйственных предприятий на конечные результаты их деятельности. Проблемы сельского хозяйства требуют комплексного и научного подхода к совершенствованию налогообложения и определению его влияния на сельскохозяйственное производство.

Цель и задачи исследования

Целью диссертационной работы является комплексный анализ механизма влияния налогов на сельскохозяйственное производство, определение недостатков в его организации и изъятии, разработка рекомендаций по его совершенствованию для достижения оптимального соотношения интересов государственного бюджета, сельскохозяйственных предприятий и местного самоуправления.

В соответствии с основной целью диссертации в ходе исследования были поставлены и решены следующие задачи: изучить теоретические аспекты налогообложениярассмотреть опыт зарубежных стран по налоговому воздействию на сельскохозяйственное производство и изучить возможность использования этого опыта в сельском хозяйстве Кыргызской Республикипроанализировать влияние отдельных видов налогов на эффективность.

• сельскохозяйственного производствавыявить границы оптимального уровня налогообложения в сельскохозяйственном производстве, отвечающие как интересам бюджета, так и интересам хозяйствующих субъектоврассмотреть возможные пути совершенствования отдельных видов налоговрассмотреть тенденции развития сельскохозяйственного производства, становление и развитие налоговой системы в Кыргызской Республикеразработать конкретные методические рекомендации совершенствования механизма земельного налога и его использования.

Предметом исследования выступает система экономических отношений по поводу налогообложения между государством, местными органами власти и сельскохозяйственными предприятиями Чуйской области.

Объект исследования. В соответствии с целью и задачами диссертационной работы объектом исследования явились уровень и механизм налогообложения субъектов сельскохозяйственных предприятий Чуйской области.

Кыргызской Республики.

Теоретическая и методологическая основы проведенного исследования. Методологической основой диссертационного исследования послужили труды классиков экономической теории, неоклассическая теория, теория кейнсианско-неоклассического синтеза, работы зарубежных и отечественных ученых и экономистов в области теории и практики налогов, законодательные акты и нормативные документы Кыргызской Республики, связанные с деятельностью сельскохозяйственных предприятий, крестьянских фермерских) хозяйств, налоговым, гражданским и земельным кодексами Кыргызской Республики, а также научная литература по финансам и налогам, указы Президента и постановления Правительства Кыргызской Республики, выступления Президента и его послания народу Кыргызстана и Жогор-ку Кенешу Кыргызской Республики, общенациональная программа «Комплексная основа развития (КОР) Кыргызстана на период до 2010 года», «Национальная стратегия сокращения бедности до 2003 года» .

Диссертационное исследование осуществлялось на основе системного.

• подхода. В качестве специальных инструментов использовались приемы и методы экономического анализа, логического, статистического (экономическая группировка, прием средних и относительных величин, сопоставление процентных соотношений и динамика роста, корреляционно-регрессионный и причинно-следственный анализ). В процессе исследования в качестве информации использованы статистические и аналитические обзоры Нацстатко-ма Кыргызской Республики, Статуправления Чуйской области, Департамента сельского хозяйства и Государственной налоговой инспекции Чуйской области, годовые отчеты отдельных сельхозпредприятий Чуйской области, а также результаты научно-исследовательских работ, выполненных автором.

Научная новизна и основные положения, выносимые на защиту. Научная новизна диссертационной работы состоит в том, что на основе концептуальных подходов проведен анализ и обобщены теоретические и практические вопросы, связанные с влиянием налогообложения на сельскохозяйственное производство, разработаны научно обоснованные рекомендации и предложения по совершенствованию его действующего механизма. К наиболее существенным результатам выполненного исследования, содержащим научную новизну, относятся следующие: осуществлено исследование принципов организации налогов и их воздействия на сельскохозяйственное производство и методологическое единство бюджетного и общеэкономического регулированиядана оценка действующего механизма налогообложения и его влияния на эффективность сельскохозяйственного производствауточнены теоретические аспекты налогообложения сельскохозяйственного производства с учетом особенностей функционирования этой отрасли реального сектора экономикиуточнены известные принципы организации налогов, которым должна соответствовать оптимальная налоговая система (справедливость, эффективность, простота и доступность, стабильность и управляемость налоговой системы) — определены современные тенденции развития сельскохозяйственного производства в Кыргызской Республике, Чуйской области и проанализирована их зависимость от уровня налогового бременидана общая характеристика налоговой системы Кыргызской Республики, ее становления и развитиявыявлены особенности влияния налогов на сельскохозяйственное производство и тяжесть налогового бремени на уровень рентабельности для установления рационального налогообложенияна основе корреляционно-регрессионного анализа определен оптимальный уровень налоговых и неналоговых изъятийпроведен анализ возможностей подоходного налога в сельскохозяйственном производстве и даны предложения по его совершенствованиюконцептуально даны рекомендации по совершенствованию теоретико-методологических основ земельного налога.

Теоретическая и практическая значимость работы. Содержащиеся в работе положения направлены на решение задач стабильного и устойчивого развития сельского хозяйства и общенациональной программы «Комплексная основа развития (КОР) Кыргызстана на период до 2010 года», «Национальной стратегии сокращения бедности до 2003 года'' с помощью налогового механизма, как и наряду с другими экономическими инструментами. Выводы и предложения, разработанные в диссертации, могут быть использованы для дальнейшего совершенствования налогообложения (особенно земельного налога) в сельском хозяйстве, позволяющего осуществить охрану и правильное использование земельных ресурсов, стабилизацию и увеличение доходов, товарность сельскохозяйственных предприятий, устойчивое развитие сельскохозяйственного сектора экономики в целом и тем самым повышение благосостояния народа Кыргызской Республики.

Отдельные рекомендации диссертационной работы могут быть использованы на различных уровнях управления — как государственными органами, так и министерствами водного и сельского хозяйства, местного самоуправления Кыргызской Республики и Республиканской Государственной налоговой инспекцией.

Теоретические положения диссертации могут быть использованы соискателями, студентами и преподавателями вузов в курсах «Налоги и налогообложение» .

Апробация результатов диссертации. Основные положения диссертации были изложены автором на активе Чуйской области «Итоги сельского хозяйства в 1998;1999 годах», на сессии Чуйского областного Совета, на Межведомственном круглом столе по проблемам дальнейшего совершенствования налогового законодательства Кыргызской Республики в части концептуальных проблем введения налога на имущество, организованного Комитетом по налогам, таможенным и другим сборам Законодательного собрания Жогорку Кенеша Кыргызской Республики (г.Бишкек, 11 июня 2001 года). Кроме того, разработанные автором научно-практические рекомендации по налогообложению сельскохозяйственных предприятий республики использованы при разработке правительственного документа «Концепция совершенствования налоговой политики в Кыргызской Республике» (постановление Правительства Кыргызской Республики от 29 мая 2001 года, N255).

Публикации. Основное содержание диссертационного исследования отражено в 7 научных работах общим объемом 4,0 п.л.

Структура и объем диссертации

Цель и задачи, логика исследования и его специфические особенности определили следующую структуру диссертации: введение, три главы, заключение, библиографический список использованных источников, приложение.

Диссертация содержит 150 страниц, в том числе один рисунок, 34 таблиц. При работе над диссертацией использовано 139 литературных источников.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

Проведенные исследования системы налогообложения в сельском хозяйстве позволяют сделать следующие выводы и предложения:

1. Изучение теоретических аспектов влияния налогов на экономику показало, что современное направление экономической теории «кейнсианско-неоклассического синтеза» признает прагматические компромиссы в налоговой политике государства, обеспечивающие разумное сочетание ее целей, но главенствующее положение занимает при этом производитель, выступающий движущей силой экономики. Необходимость создания наилучших условий производителю в области финансовой политики в качестве центральной задачи выдвигает создание налоговых стимулов для роста сбережений и накоплений — как главного источника инвестирования.

2. Изучение зарубежного опыта налогообложения в сельском хозяйстве показывает, что государственная налоговая политика развитых стран и ее эффективность направлены на преодоление периодических аграрных кризисов и обеспечение стабильности доходов, что связано с решением проблем паритетности цен на сельскохозяйственную и промышленную продукцию.

В практическом приложении это выражается в том, что система налогообложения характеризуется целым рядом особенностей, главная из которых заключается в том, что фискальные функции налогов за счет многочисленных льгот сведены до минимального уровня, а норма налогообложения ниже, чем в других отраслях.

Изучение аграрных преобразований, тенденции развития сельскохозяйственного производства Кыргызской Республики и их связь с реформой налоговой системы показывают, что современное состояние основных видов налогов в аграрной сфере не адекватно тем, что действуют в странах с рыночной экономикой. Система налогообложения не учитывает особенностей сельскохозяйственного сектора и оказывает отрицательное влияние на экономику хозяйства. Финансовые результаты сельскохозяйственных предприятий показывают, что, начиная с 1993;1994 годов, сельскохозяйственная отрасль была хронически убыточнойна 2001 год убыточные хозяйства составили 59,0%. Хотя при этом доля сельскохозяйственной отрасли как в республике в целом, так и по области имеет положительную тенденцию. Следовательно, при обосновании введения тех или иных налогов необходимо определить показатель тяжести налогового бремени, чтобы предприятия могли нормально функционировать и вести расширенное воспроизводство.

3. Эффективность сельскохозяйственного производства, характеризуемая относительными показателями норм доходности, имеет нестабильную тенденцию. Так, показатель отношения чистого дохода к валовой продукции за 1995;2000 гг. увеличился с 0,1 в 1995 г. лишь до 0,12 в 2001 г. Такая динамика свидетельствует о низкой эффективности отрасли и ограничивает ее возможности расширения накопления и производства.

4. Накопление чистого дохода на развитие и совершенствование производства на сельхозпредприятиях сократилось с 63,4% в 1995 г. до 41,3% в 2001 г.

Меры, направленные на стимулирование экономического роста, не равнозначны по фактору времени. Предпочтение должно отдаваться долгосрочным целям с упором на факторы, обеспечивающие рост инвестиций. Удельный вес объема капитальных вложений весьма низок, приток иностранных инвестиций в экономику сельского хозяйства также недостаточен.

Нужны меры, дополняющие налоговый механизм привлечения прямых инвестиций. Для эффективной реализации инвестиционного проекта необходимы льготы: понижение ставки подоходного налога на срок до трех-пяти лет с момента заключения контракта.

5. Для устойчивого развития сельскохозяйственного производства необходимо установление оптимального уровня налоговых изъятий, который показывает, что в условиях кризиса сельскохозяйственного производства уровень всех налогов и отчислений в добавленной стоимости, достигший 28,3%, в том числе чистых налогов 16,3%, позволяет вести только простое воспроизводство, выше этого уровня возможно дальнейшее сокращение про-изводства.В ближайшей перспективе оптимальный уровень налогообложения должен быть сокращен.

6. Налоговая политика со ставками подоходного налога для юридически:' и физических лиц не отвечает принципу равенства всех форм организации бизнеса в сельскохозяйственном производстве. При увеличении доходности К (Ф)Х прогрессирует разрыв в уровне налога. Перспективы долгосрочного развития крестьянских (фермерских) хозяйств, ориентированные на повышение товарности, требуют пересмотра ставок подоходного налога. Предлагается дифференцированная система налогообложения в сельском хозяйстве и установление двух уровней ставок для К (Ф)Х: 5% от облагаемого дохода для мелких и 10% для средних и крупных.

7. Учитывая особенности сельскохозяйственного производства, характеризующиеся относительно низкой доходностью, по сравнению с другими отраслями, сложившуюся низкую норму накопления, для стимулирования инвестирования капитала из источников собственных средств предлагаются качественно новые условия налогообложения подоходным налогом: установление налоговых скидок при определении облагаемого дохода на прирост инвестиций в приоритетные направления производственного развития (почвои водоохранные мероприятия, модернизация хозяйственных объектов) — бюджетная компенсация налоговых платежей на прирост инвестиций, направляемых на реализацию мероприятий, которые включены в государственные аграрные программыпролонгация налоговых платежей на прирост капиталовложений на период завершения инвестиционного процесса, при этом с учетом инфляционных процессов размер налога уменьшается на процент инфляции, а сумма налога равномерно распределяется по годам.

8. Земля, так же, как и другие природные ресурсы, является фактором производства и основным средством сельского хозяйства. Она как фактор производства выступает важнейшим условием ценообразования. Сельскохозяйственные угодья введены в оборот трудом человека, вложением капитала. Потребительная стоимость продукции земли зависит от результатов сельскохозяйственного производства.

Однако, по существующей методике, ставка земельного налога зависит только от качества и местоположения земельного участка, а не от хозяйственной и иной деятельности землепользователя. Такое толкование противоречит экономическому закону рыночному принципу редкости и ограниченности ресурсов и ведетк нерациональному использованию, а ставка земельного налога по своей сути не стимулирует повышение эффективности сельскохозяйственного производства.

Автор также считает, что земельный налог, определяемый по баллам 1 бонитета, не отражает цены земли как фактора производства.

В диссертационном исследовании не рассматривается методика экономической оценки земли или ее совершенствования. Но доказывается необходимость установления земельного налога в соответствии с денежной оценочной стоимостью земли, полагая, что разработка его методических основ имеет значение для долгосрочной перспективы развития аграрного сектора экономики республики.

Земельный налог, установленный по твердой ставке к оценочной стои-* мости земли, позволяет: обеспечить обоснованный подход при расчетах земельного налогабыть пропорциональным земельной ренте и отражать ее истинное движение, что способствует рациональному использованию земельувеличить доходы местного бюджета.

9. В связи с тем, что мониторинг использования средств земельного налога невозможен (они распыляются по различным каналам местного бюджета), назрела необходимость разработки и принятия нормативно-правовых г актов для целевого использования. По мнению диссертанта, налоговые поступления от земли должны иметь целевое направление и использоваться в следующих направлениях: финансирование мероприятий по землеустройствуведение земельного кадастраохрана земель и повышение их плодородияинженерное и социальное обустройство территории: фиксированные выплаты пользователям земли, ведущим сельскохозяй-" ственное производство на землях низкого качества.

10. В республике земельный налог пока не способствует интенсивному развитию сельского хозяйства и не играет регулирующей роли. Он слабо влияет на уровень и характер использования земли, не побуждает к применению наиболее эффективных методов земледелия. Дифференциация земельного налога не в полной мере отражает различия в местоположении и плодородии земельных участков, результаты эффективности ведения сельскохозяйственного бизнеса.

С учетом перспектив рыночных отношений в сельскохозяйственном секторе экономики, необходимо по опыту стран Европейского союза (табл. 3.8) перейти на двухканальную систему налогообложения: налог на прибыль сельскохозяйственных товаропроизводителей, который поступает в республиканский консолидированный бюджетналог на недвижимое имущество (включая землю), который должен быть муниципальным.