Организация управленческого учета на промышленном предприятии

В экономике промышленно развитых стран давно сложилось понимание места и роли информации для управления предприятием. Нестабильная внешняя среда и необходимость решения проблемы выживания промышленных предприятий, повысили значение учетной информации для принятия управленческих решений.

Необходимость решения проблемы выживания стоит перед руководством как небольших, так и крупных предприятий. Решение этой проблемы актуальнее для крупных предприятий. Т.к. чем больше ресурсы, тем важнее ими оперативно и эффективно управлять с учетом внешних и внутренних факторов и возможных последствий, как для самого предприятия, так и для внешней среды.

На современных промышленных предприятиях сложилась многоуровневая система управления. Уровни управления различаются по выполняемым функциям и полномочиям, которые определяют сложность решаемых задач. Возникает объективная необходимость в получении информации различными уровнями управления соответственно функциям и полномочиям. Информация должна поступать на различные уровни управления в объемах и сроки, которые позволили бы принимать управленческие решения в условиях максимального понимания сложившейся ситуации, знания потенциальных возможностей предприятия, наличия определенных ресурсов.

Для скоординированной работы всей системы управления, своевременного принятия решений тактического характера и стратегического развития предприятия назрела необходимость разработки учетно-информационной системы, которая включала бы как традиционные системы учета (бухгалтерский учет, статистический учет), так и новую систему — управленческий учет.

Усиление роли учетной информации в управлении промышленным предприятием, в постоянно изменяющихся условиях хозяйствования, потребность в построении концепции организации управленческого учета на промышленном предприятии, определило выбор направления научного исследования и актуальность темы исследования.

По теме выбранного направления научного исследования в настоящее время опубликовано несколько монографий: Т. П. Карпова «Основы управленческого учета», К. Друри «Введение в управленческий и производственный учет», «Управленческий учет» под редакцией В. Палия, Р. Вандер Вила. Кроме того, в области новых концепций учета работают зарубежные ученые Э. Майер, Р. Манн, Д. Хан (концепция контроллинга), Ч. Хорнгрен, Дж. Фостер (управленческий аспект учета), российские специалисты в области учета Николаева С. А. (система «директ-костинг»), Ивашкевич В. Б., Зайцев С. Н. (управленческий учет), Стуков С. А., Колесников С. (организация учета через центры ответственности).

Многие из полученных этими авторами результатов теоретических разработок могут быть использованы для более углубленного исследования по выбранному направлению и разработки концепции организации управленческого учета для промышленного предприятия. Однако, у предложенных авторами монографий, концепций управленческого учета, имеется один общий недостаток, их нельзя однозначно назвать концепциями управленческого учета. Так как они являются детальным описанием организации сплошного непрерывного учета различных видов деятельности: снабженческо-заготовительной, финансово-сбытовой, производственной и организационной. В то время, как основной целью управленческого учета является сбор, учет и анализ информации, предназначенной для различных уровней управления предприятием. Также изучение теории и практики организации управленческого учета, позволяет сделать вывод, что недостаточно внимания уделяется вопросам построения регламентов подачи информации, методам обработки и процедурам принятия решения на основе информации, предоставленной управленческим учетом.

Целью работы является разработка концепции и модели организации управленческого учета на промышленных предприятиях, которая позволит повысить эффективность управления и обоснованность управленческих решений.

Для достижения поставленной цели в ходе работы потребовалось:

1. Осуществить исследование, анализ и систематизацию подходов к организации учетно-информационных систем на промышленном предприятии;

2. Проанализировать существующие виды учета с точки зрения их соответствия требованиям эффективного управления промышленным предприятием;

3. Сформулировать более полное концептуальное представление об управленческом учете на промышленном предприятии;

4. Уточнить общие признаки СУУ и классифицировать СУУ, с целью построения морфологической таблицы, позволяющей формировать различные варианты организации СУУ и обосновывать выбор варианта, наиболее полно отвечающего требованиям системы управления промышленным предприятием;

5. Сгруппировать и дополнить принципы формирования модели управленческого учета, позволяющие выбирать вариант организации СУУ с учетом специфики промышленного предприятия;

6. Изучить состояние систем учета и обработки управленческой информации на промышленных предприятиях Республики Башкортостан и их влияние на результаты деятельности предприятий;

7. Выработать рекомендации по внедрению управленческого учета на промышленных предприятиях России и Республики Башкортостан, в частности, разработать матрицу признаков, определяющих варианты оперативного управления и описать процедуры сбора и обработки управленческой информации.

Объектом исследования стала информация о хозяйственно-экономической деятельности предприятий различных отраслей народного хозяйства Республики Башкортостан: химической, машиностроения и металлообработки, черной металлургии, промышленности строительных материалов, легкой и нефтеперерабатывающей промышленности, различных организационно-правовых форм: открытые акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью, государственные унитарные предприятия численностью от 100 до 5 ООО работников.

Для сохранения конфиденциальности в работе не приводятся наименования исследованных предприятий.

Предметом исследования — являются системы учета на предприятии как источники информации для принятия управленческих решений, вопросы организации управленческого учета. В качестве источников информации для исследования использовались данные бухгалтерского учета и финансовой отчетности промышленных предприятий Республики Башкортостан, данные Управления статистики Республики Башкортостан, за период 1995; 1998гг.

Теоретико-методологической базой исследования является диалектико-системный подход, детализуемый структурно-функциональным и ситуационным анализом, раскрытыми в зарубежных и отечественных работах по теории управления и экономической теории. В соответствии с методологическим основанием выбраны методы, техника и процедуры исследования: статистические, экономико-математические, традиционные и нетрадиционные методы анализа хозяйственно-экономической, бухгалтерской, нормативно-законодательной, статистической информации, научных и инструктивных материалов за последние шесть лет.

Научная новизна данной работы заключается в следующем:

1.На основе уточненных классификационных признаков осуществлена классификация СУУ, отличающаяся от существующих учетом специфики каждого отдельного промышленного предприятия и использованная как основа разработки морфологической таблицы СУУ;

2. Разработаны методические основы организации СУУ промышленного предприятия, включающие:

• общие принципы организации СУУ (добровольность, замкнутость СУУ, назначение учета, максимальное соответствие специфике конкретных уровней управления, закрепление ответственности, пользователи информации, применяемые в учете единицы измерения, регламент подачи информации, форма подачи информации);

• выбор объектов учета (в качестве которых могут выступать ресурсы, хозяйственные процессы, результаты деятельности предприятия) и учетных позиций;

• схему формирования системы показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

• группировку факторов, влияющих на формирование модели управленческого учета;

3. Разработана морфологическая таблица СУУ, предназначенная для формирования и выбора модели управленческого учета конкретного промышленного предприятия в отличие от существующих подходов, основанная на сочетании:

• характера взаимосвязи управленческого учета с бухгалтерским учетом;

• оперативности учета затрат;

• полноты включения затрат в себестоимость;

• степени охвата учетом информации о хозяйственной деятельности предприятия;

• способа организации учета (по продукции, заказчикам, структурным подразделениям).

4. Предложена модель управленческого учета, конструкционные особенности которой отличаются от действующих, введением блока форм и процедур сбора и обработки информации для принятия тактических и стратегических управленческих решений;

5. Впервые разработана матрица компоновки вариантов оперативного управления, позволяющая формировать и выбирать различные варианты оперативных управленческих решений в стандартных и нестандартных ситуациях, что сокращает время принятия решений и уменьшает объем информации до минимально необходимого для принятия решения.

Основные выводы и положения данной работы были представлены на международной научно-практической конференции «Проблемы регионального управления, экономики, права и инновационных процессов в образовании», г. Таганрог и опубликованы в научно-методических материалах российского и республиканского уровня. Результаты диссертационной работы использованы при подготовке лекционного материала по дисциплинам: «Контроллинг», «Финансовый менеджмент», «Экономический анализ».

Заключение

.

В диссертации в ходе теоретических исследований и разработок, посвященных проблеме формирования организации управленческого учета на промышленном предприятии в современных условиях хозяйствования, были получены следующие основные результаты.

1. Дана характеристика традиционных систем учета (бухгалтерской, статистической, финансовой) и систем управленческого учета (контроллинг, директ-костинг, стандарт-кост) на промышленных предприятиях, выявившая недостаточность существующих систем учета для эффективного управления в современных условиях, обусловленная отсутствием возможности комплексной оценки объекта управления и результативности управленческих воздействий.

2. Уточнены известные (достоверность, оперативность, полнота и простота восприятия информации) и определены новые требования, предъявляемые к учетной информации системой управления промышленным предприятием. К новым требованиям относятся следующие.

• Возможность использования учетной информации для оперативного изучения взаимосвязи между объемом производства, затратами и прибылью, для «проигрывания» различных вариантов калькулирования себестоимости, для прогнозирования и планирования, при решении вопросов загрузки производственных мощностей, при работе с контрагентами, для разработки стратегии развития предприятия.

• Возможность выбора и варьирования показателей деятельности, методов и приемов получения информации, единиц измерения.

3. На основе исследования достоинств и недостатков современных видов учета и существующих СУУ с точки зрения системы управления предприятием сформирована конкретизированная концепция управленческого учета.

4. Определены пять существенных признаков СУУ и построена морфологическая таблица данных признаков, позволяющая формировать различные варианты СУУ как различные сочетания значений признаков.

Сгруппированы и дополнены принципы формирования моделей управленческого учета, позволяющие учитывать особенности промышленного предприятия при организации СУУ.

Предлагаемые принципы позволят на этапе внедрения управленческого учета учесть специфику деятельности предприятия, его размеры (количество работников, обороты деятельности), уровень развития и постановки бухгалтерского и производственного учета. Соблюдение этих принципов поможет определить целесообразность внедрения СУУ на предприятии, а при принятии решения о внедрении нового вида учета, сформировать оптимальную модель управленческого учета с наименьшими затратами времени и денежных средств.

5. На основе выработанных методических подходов разработана модель управленческого учета, включая 8 специальных форм сбора и обработки информации, систему показателей (традиционных и нетрадиционных), формулы расчета ряда показателей (22), описание запросов и типов управленческих решений, реализуемых в СУУ.

Помимо частных запросов, модель позволяет также сформировать нестандартную форму баланса на основе нетрадиционной группировки счетов бухгалтерского учета, адаптированную для целей оперативного управления финансами предприятия (управленческий баланс). Управленческий баланс содержит сжатую информацию о структуре, состоянии и движении капитала предприятия и позволяет диагностировать финансовое состояние предприятия (ликвидность, платежеспособность, финансовую устойчивость), определять неблагоприятные тенденции и наиболее целесообразные и эффективные пути финансового оздоровления, если это необходимо.

6. В рамках разработанной модели управленческого учета выполнен пример подготовки и анализа пяти вариантов развития хозяйственной ситуации. Варианты различаются по нескольким показателям: коэффициенту загрузки производственных мощностей, цене реализации, себестоимости номенклатурных позиций. Выбор варианта развития ситуации осуществляется по величине максимально возможного финансового результата. Пример подтверждает возможность практического применения модели управленческого учета на промышленном предприятии для планирования и выбора направления развития.

Разработанные в диссертационной работе теоретические положения и практические рекомендации обеспечивают возможность, на основе предложенной морфологической матрицы и принципах формирования системы управленческого учета, разрабатывать модели организации управленческого учета для предприятий различных отраслей с учетом специфики их деятельности, что в свою очередь позволит принимать обоснованные управленческие решения в постоянно изменяющихся условиях хозяйствования.